Файл: С. Л. Логинова Нормоконтролер.pdf

25
налогом на имущество организаций по ставкам, установленным законами соответствующих субъектов Российской Федерации по местонахождению указанных объектов, размеры которых не могут превышать:
• для г. Москвы: в 2014 году – 1,5 %, в 2015 году – 1,7 %, в 2016 году и последующие годы – 2 %;
• для иных субъектов РФ: в 2014 году – 1,0 %, в 2015 году – 1,5 %, в 2016 году и последующие годы – 2%.
Налоговая ставка устанавливается в размере 0 процентов в отношении объектов недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектов газодобычи, объектов производства и хранения гелия, для которых выполняются условия, установленные пунктом 3.1 статьи 380 НК РФ. При этом перечень имущества, относящегося к объектам недвижимого имущества магистральных газопроводов и сооружений, являющихся их неотъемлемой технологической частью, объектам газодобычи, объектам производства и хранения гелия, утверждается Правительством Российской Федерации.
При этом в случае, если налоговые ставки не определены законами субъектов Российской Федерации, налогообложение производится по налоговым ставкам, указанным в статье 380 НК РФ.
Налоговые ставки, установленные законами Республики Крым и города федерального значения Севастополя, не могут быть повышены в течение пяти последовательных налоговых периодов, начиная с налогового периода, с которого применяется налоговая ставка.
Для ведения бухгалтерского учета расчетов организаций с бюджетом по налогам и сборам предназначен счет 68 «Расчеты по налогам и сборам».
Это активно-пассивный счет.
Аналитический учет по счету 68 ведется по видам налогов. Построение аналитического учета должно обеспечить возможность получения данных по текущим налоговым платежам, просроченным налоговым платежам,

26
штрафным санкциям, отсроченным и рассроченным суммам по уплате налога и сбора.
К счету 68 «Расчеты по налогам и сборам» могут быть открыты субсчета:
•
68-1 «
Налоги и отчисления, включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг».
•
68-2 «
Налоги, уплачиваемые из выручки от реализации товаров, продукции, работ, услуг».
•
68-3 «
Налоги, уплачиваемые из прибыли (дохода)».
•
68-
4 «Налоги на доходы физических лиц».
•
68-5 «
Прочие налоги, сборы и отчисления».
Начисленные суммы налогов, сборов, пошлин отражают по кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам» и дебету различных счетов в зависимости от источников возмещения налогов, сборов, пошлин.
При этом различают следующие налоги, сборы, пошлины:
• относимые на счета продажи (90,91) – НДС и акцизы;
• включаемые в себестоимость продукции, работ, услуг и капитальные вложения (дебетуются счета 08, 20, 23, 25, 26, 29, 97, 44) – транспортный налог, налог на приобретение транспортных средств, земельная пошлина, таможенная пошлина, арендная плата за землю, налог на воду, отчисления во внебюджетные экономические фонды в виде платы за нормативные выбросы, сбросы загрязняющих веществ в окружающую природную среду и др.;
• уплачиваемые за счет прибыли до ее налогообложения (дебет счета 91, кредит счета 68) – налог на имущество, на рекламу и др.;
• уплачиваемые из прибыли (дебет счета 99, кредит счета 68) – налог на прибыль;
• уплачиваемые за счет доходов физических и юридических лиц – налог на доходы физических и юридических лиц.

27
Также по кредиту счета 68 и дебету счетов 91 и 73 отражают начисленную сумму штрафных санкций за несвоевременную и (или) неполную уплату налогов и сборов.
В корреспонденции со счетом 51 по счету 68 отражают суммы, полученные в случае превышения расходов над суммой налогов и сборов.
По отдельным субсчетам счета 68 сальдо может быть как дебетовым, так и кредитовым. В связи с этим счет 68 может иметь развернутое сальдо на конец месяца, т.е. и дебетовое, и кредитовое.
Учет расчетов по НДС.
Для отражения в бухучете хозяйственных операций, связанных с НДС, используется счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» и счет 68 «Расчеты по налогам и сборам», субсчет «Расчеты по налогу на добавленную стоимость».
Счет 19 имеет следующие субсчета:
•
19-1
«НДС при приобретении основных средств».
•
19-2
«НДС по приобретенным нематериальным активам».
•
19-3
«НДС по приобретенным материально-производственным запасам».
По дебету счета 19 по соответствующим субсчетам организация- заказчик отражает суммы налога по приобретаемым материальным ресурсам, основным средствам, нематериальным активам в корреспонденции с кредитом счетов 60 «Расчеты с поставщиками и подрядчиками», 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» и др.
По основным средствам, нематериальным активам и материально- производственным запасам после их принятия на учет сумма НДС, учтенная на счете 19, списывается с кредита этого счета в зависимости от направления использования приобретенных объектов в дебет счетов:
•
68 «Расчеты по налогам и сборам» (при производственном использовании);

28
• учета источников покрытия затрат на непроизводственные нужды
(29,91,86) при использовании на непроизводственные нужды;
•
91 «Прочие доходы и расходы» – при продаже этого имущества.
Суммы налога по основным средствам, нематериальным активам, иному имуществу, а также по товарам и материальным ресурсам (работам, услугам), подлежащим использованию при изготовлении продукции и осуществлении операций, освобожденных от налога, списывают в дебет счетов учета затрат на производство
(20
«Основное производство», 23 «Вспомогательные производства» и др.), а по основным средствам и нематериальным активам – учитывают вместе с затратами по их приобретению.
При учете НДС по операциям, связанным с продажей товаров, продукции, работ и услуг, а также прочего имущества делаются следующие записи:
•
Дебет 90 Кредит 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи товаров, продукции, работ и услуг.
•
Дебет 91 Кредит 68 – на сумму НДС, причитающуюся к уплате в бюджет, от стоимости выручки от продажи основных средств, нематериальных и прочих активов, а также от их безвозмездной передачи.
При определении для целей налогообложения выручки от продаж товаров, продукции, работ и услуг, а также иного имущества по оплате обязательства по НДС перед бюджетом учитываются в следующем порядке: а) Дебет 90, 91 Кредит 76 – отражена задолженность по НДС от стоимости проданной продукции, товаров и передаваемого имущества в неоплаченной их части. б) Дебет 76 Кредит 68 – отражена задолженность бюджету по НДС по поступлении денежных средств в оплату отгруженных объектов сделки.
По прочим операциям:

29
•
Дебет 62 Кредит 68 – начислен НДС от суммы авансов полученных.
•
Дебет 68 Кредит 19 – уменьшена сумма НДС, подлежащая перечислению в бюджет, на суммы, уплаченные ранее по материальным ценностям, работам и услугам.
•
Дебет 68 Кредит 19 – уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС, уплаченные на таможне по материальным ценностям, полученным по импорту.
•
Дебет 68 Кредит 19 – уменьшен налог, подлежащий перечислению, на суммы НДС по материальным ценностям, в оплату которых передан вексель по индоссаменту.
•
Дебет 68 Кредит 62 – восстановлена сумма аванса по продаже продукции, работ и услуг в счет полученного аванса.
•
Дебет 91 Кредит 19 – списан НДС, уплаченный по лимитированным расходам (подготовка кадров, командировочные расходы, реклама), отнесенным на себестоимость продукции (работ, услуг), сверх установленного лимита.
По перечню, установленному законодательством с производимых и продаваемых отдельных видов товаров, уплачиваются акцизы. Порядок их исчисления и уплаты регламентируется налоговым законодательством.
При этом делаются следующие бухгалтерские проводки:
1)
Дебет 90 Кредит 68 – на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону или
Дебет 90 Кредит 76 – на сумму акцизов по товарам, проданным на сторону, в части неоплаченной выручки при ее определении для целей налогообложения по оплате.
2)
Дебет 20 Кредит 68 – на сумму акцизов по товарам, использованным в собственном производстве.

30 3)
Дебет 68 Кредит 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет или
Дебет 97 Кредит 51 – перечислена сумма акцизов в бюджет авансом.
Дебет 68 Кредит 97 – списан аванс по продаже подакцизных товаров.
4)
Дебет 19 Кредит 60 – отражены акцизы, уплаченные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья для производства других подакцизных товаров.
5)
Дебет 68 Кредит 19 – зачет акцизов по мере списания на производство подакцизных товаров.
При исчислении и уплате таможенной пошлины в бухгалтерском учете делаются следующие записи.
А. По экспорту товаров.
Дебет 44 и др. Кредит 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению.
Дебет 68 Кредит 51, 52 – погашена задолженность.
Б. По импорту товаров.
Дебет 07, 10, 41 Кредит 68 – отражена задолженность бюджету по таможенной пошлине на дату представления грузовой таможенной декларации к таможенному оформлению.
Дебет 68 Кредит 51, 52 – погашена задолженность.
Объектом обложения налогом на добычу полезных ископаемых является стоимость проданного сырья и продукции, полученных из полезных ископаемых. При этом делаются записи:
•
Дебет 20, 23, 25 Кредит 68 – отражена задолженность по платежам в бюджет.
•
Дебет 68 Кредит 51, 52 – перечислена задолженность в бюджет.
При учете налога на прибыль делаются следующие бухгалтерские записи:

31 1) Дебет 99 Кредит 68 – на сумму налога, причитающегося по расчету к уплате в бюджет.
Дебет 91 Кредит 68 – на сумму налога с безвозмездно полученного имущества и денежных средств.
Дебет 68 Кредит 51, 52 – перечислены денежные средства в погашение задолженности.
2) Дебет 84 Кредит 75 – отражены суммы дивидендов, начисленных юридическим и физическим лицам, не являющимся работниками организации.
Дебет 75 Кредит 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на прибыль по ставке 15%, за исключением суммы дивидендов по акциям, принадлежащим государству.
Дебет 75 Кредит 70 – отражена начисленная сумма дивидендов физическим лицам – работникам организации.
Дебет 70 Кредит 68 – отражена задолженность бюджету по налогу на доходы физических лиц.
3) Дебет 75 Кредит 51 – перечислены дивиденды акционерам – юридическим и физическим лицам – не работникам организации.
При начислении налога на доходы физических лиц по месту выдачи заработной платы работникам (одновременно с начислением оплаты труда) в организации делается запись в учете по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 68 «Расчеты по налогам и сборам». По перечислении налога в учете счет 68 дебетуется в корреспонденции со счетами учета денежных средств.
По налогу на операции с ценными бумагами делаются следующие бухгалтерские записи:
•
Дебет 04 Кредит 68 – начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при первоначальной эмиссии ценных бумаг.

32
•
Дебет 26 Кредит 68 – начислен налог в инвестиционных фондах и страховых компаниях при увеличении размеров уставного капитала.
•
Дебет 91 Кредит 68 – начислен налог в организациях других организационно-правовых форм.
•
Дебет 68 Кредит 51 – перечислен налог в бюджет.
При учете налога на имущество делаются следующие бухгалтерские записи: а) Дебет 91 Кредит 68 – начислен налог по расчету на отчетную дату. б) Дебет 68 Кредит 51 – перечислен налог в бюджет.
При учете земельного налога делаются следующие бухгалтерские записи:
•
Дебет 20, 23 и др. Кредит 68 – начислен налог.
•
Дебет 68 Кредит 51 – перечислен налог в бюджет.
При учете налога на рекламу делаются следующие бухгалтерские записи:
•
Дебет 91 Кредит 68 - начислен налог.
•
Дебет 68 Кредит 51 - перечислен налог в бюджет.

33
• принципы установления, введения в действие и прекращения действия ранее введенных налогов и сборов субъектов РФ и местных налогов и сборов;
• права и обязанности налогоплательщиков, налоговых органов и других участников отношений, регулируемых законодательством о налогах;
• формы и методы налогового контроля;
• ответственность за совершение налоговых правонарушений;
• порядок обжалования актов налоговых органов и действий
(бездействия) и их должностных лиц.
Посредством фискальной функции системы налогообложения удовлетворяют общенациональные необходимые потребности. Посредством регулирующей функции формируются противовесы излишнему фискальному гнету, т.е. создаются специальные механизмы, обеспечивающие баланс корпоративных, личных и общегосударственных экономических интересов.
Конечная цель налогового регулирования – обеспечить непрерывность инвестиционных процессов, рост финансовых результатов бизнеса, а тем самым способствовать росту общенационального фонда денежных средств.
Таким образом, обе налоговые функции позволяют трансформировать внутренний потенциал налогообложения из абстрактно воспринимаемой ее способности воздействовать на качественные и количественные параметры бизнеса в реальные результаты такого действия.
Создание эффективной и справедливой налоговой системы – процесс сложный и продолжительный. В каких же направлениях совершенствовать нынешнюю налоговую систему страны?
Пансков В.Г. предлагает: « … самым первым шагом в этом направлении должна стать дифференциация налоговых ставок (в первую очередь налога на прибыль) с установлением минимально возможной ставки для приоритетных отраслей экономики и максимальной – для предприятий торговли, снабжения и посреднических организаций»[25].

34
«
Одновременно с этим, – продолжает В.Г. Пансков, – законодательно установленную ставку налога на прибыль следовало бы увеличивать или уменьшать в зависимости от роста (снижения) объема производства в сопоставимых ценах. В частности, целесообразно установить порядок, при котором за каждый процент прироста (снижения) объема производства ставка налога соответственно снижается (повышается) на 0,5-0,7 пункта. На первом этапе этот порядок можно было бы установить для приоритетных отраслей народного хозяйства, распространив в дальнейшем и на остальные предприятия. Переход к применению свободных (рыночных) цен и тарифов, складывающихся под влиянием спроса и предложения, в условиях практически полного отсутствия конкуренции производителей товаров и услуг привел в ряде случаев к резкому росту массы прибыли и соответственно рентабельности, не являющемуся заслугой тех, кто ее имеет.
Учитывая эти обстоятельства на время переходного периода и стабилизации экономики следовало бы ввести налог на сверх прибыль в виде повышенной ставки налога, применяемой в случаях, когда уровень рентабельности превышает 50%. Нечто подобное уже предлагалось, но ставки в 90% прибыли, полученной сверх стопроцентного уровня рентабельности, слишком высоки. Целесообразнее было бы ввести более мягкую прогрессию увеличения налогооблагаемой ставки: 0,5 пункта за каждый пункт превышения уровня рентабельности в 50%»[25].
«
Реформирование действующей налоговой системы, – по мнению В.Г.
Панскова, – должно осуществляться (одновременно с ее упрощением) в направлениях создания благоприятных налоговых условий для товаропроизводителей, стимулирования вложения заработных средств в инвестиционные программы, обеспечения льготного налогового режима для иностранных капиталов, привлекаемых в целях решения приоритетных задач развития российской экономики». Эти направления имеют непосредственное отношение практически ко всем федеральным и региональным налогам.