Файл: Курсовая работа имущественное налогообложения в России, его роль и место региональных и местных бюджетах.docx

1.2 Состав и структура системы имущественного налогообложения

Налоговые платежи являются наиболее эффективным инструментом государственного регулирования, как экономики страны, так и международных экономических процессов. Необходимость налогов и сборов обусловлена потребностями общественного развития, так как они являются главным методом мобилизации доходов в государственный бюджет.

В России система налогообложения недвижимости включает в себя налог на имущество организаций, транспортный налог, налог на имущество физических лиц и земельный налог с физических и юридических лиц.

Система имущественного налогообложения, сложившаяся к настоящему времени в Российской Федерации, отличается от той, которая применяется в большинстве стран мира. В действующей налоговой системе РФ имущественное обложение представлено следующими налогами, представлены на рисунке 1.


Имущественное налогообложение




Движимое имущество

Недвижимое имущество



Здания, вооружения

Участки недр

Земельные участки

---

Воздушные объекты

Транспортные средства, в том числе воздушные и морские суда

Ценные бумаги





Физические лица

Юридические лица

Налог на имущество физических лиц

Налог на прибыль

Налог на доходы физических лиц



Налог на имущество организации



Земельный налог

Транспортный налог

Рисунок 1 – Структура система имущественного налогообложения в Российской Федерации

1. 
   Налог на имущество организаций относится к региональным налогам. Он устанавливается Налоговым кодексом РФ (НК РФ) и законами субъектов РФ¹².
   

Организациям при решении вопросов о порядке исчисления и уплаты налога на имущество следует руководствоваться не только нормами НК РФ, но и положениями соответствующих законов республик, краев, областей, автономных округов, автономных областей или городов федерального значения.

---

Плательщиками налога на имущество признаются¹³:

• 
  российские организации;
  
• 
  иностранные организации, если они осуществляют деятельность в РФ через постоянные представительства и (или) владеют на праве собственности недвижимым имуществом, находящимся на территории РФ, на континентальном шельфе РФ и в исключительной экономической зоне РФ.
  

К российским организациям относятся все юридические лица, образованные в соответствии с законодательством РФ. Следовательно, плательщиками налога на имущество организаций являются и коммерческие, и некоммерческие российские организации.

Иностранные организации – это иностранные юридические лица, компании и другие корпоративные образования, обладающие гражданской правоспособностью, созданные в соответствии с законодательством иностранных государств, международные организации, а также филиалы и представительства таких юридических лиц и организаций.

Для российской организации объектом налогообложения является любое движимое и недвижимое имущество, которое учтено на ее балансе в качестве основных средств. При этом в объект налогообложения включается и то имущество, которое передали другим лицам во временное владение (пользование, распоряжение), в доверительное управление или внесли в совместную деятельность.

Налоговая база для каждой категории плательщиков налога на имущество определяется по-разному. Так, она различается¹⁴:

• 
  для российских организаций;
  
• 
  иностранных организаций, которые ведут деятельность через постоянное представительство в РФ;
  
• 
  иностранных организаций, у которых нет постоянного представительства в РФ, но имеется в собственности недвижимое имущество на территории РФ.
  

Российские организации определяют налоговую базу самостоятельно по результатам налогового или отчетных периодов.

По итогам налогового периода налоговая база исчисляется исходя из среднегодовой стоимости имущества, которое относится к объектам налогообложения.

Если законодательством любого субъекта РФ предусмотрена уплата авансовых платежей по налогу по итогам отчетных периодов – квартала, полугодия, девяти месяцев, то налоговую базу нужно рассчитывать по истечении каждого из них.

Вводя на своей территории налог на имущество организаций, законодательные органы субъектов РФ определяют в том числе и налоговые ставки. При этом региональные власти могут установить как единую ставку для всех организаций в целом, так и различные ставки в зависимости от следующих нижеперечисленных критериев

---

¹⁵.

Региональные органы власти при установлении налоговых ставок должны учитывать положения ст. 3 НК РФ. В ней указано, что не допускается устанавливать ставки в зависимости от формы собственности организаций, а также от места происхождения капитала.

2. 
   Налог на имущество физических лиц, который является одним из древнейших налогов. Согласно статье 15 НК РФ — это местный налог, который устанавливают нормативные правовые акты и законы в регионах. Он обязателен к уплате ежегодно.
   

Если говорить об этом простыми словами, то почти у каждого человека есть активы или накопленное богатство — квартиры, машины, дачи и так далее. За все это нужно платить налог.

При этом важный момент: у имущества должна быть характеристика объекта налогообложения. Есть утвержденный список таких объектов. Сюда относятся: квартиры, комнаты, жилые дома (в том числе недостроенные), здания и помещения (например, торговые) гаражи, машиноместа.

Все остальное не считается в этом случае объектом налогообложения. Поэтому платить налог на имущество за «вещи» не надо. Например, любая бытовая техника — даже самая дорогая, — не считается объектом налогообложения, хоть и признается имуществом.

Налогоплательщиками закон называет людей, у которых есть право собственности на имущество, признанное объектом налогообложения. То есть владельцы квартир, жилых домов, комнат, гаражей, машиномест, зданий и помещений платят этот налог.

Платить налог на имущество должны и граждане РФ, и иностранцы, у которых есть собственность в России. То есть гражданину США, купившему квартиру в Москве, тоже раз в год присылают налоговое уведомление.

Платят налог люди старше 18 лет. Если собственник несовершеннолетний, то госпошлину за него должны оплатить родители (опекуны).

Размер налога не зависит от гражданства и возраста, если только человек не попадает под льготную категорию, например, пенсионер. Также не влияет, пользуетесь вы своим объектом (живете в квартире, сдаете помещение и тому прочее) или он стоит без дела.

Если же имущество находится в общей совместной собственности нескольких физических лиц, они несут равную ответственность по исполнению налогового обязательства. При этом плательщиком налога может быть одно из этих лиц, определяемое по соглашению между ними.

Налоговой базой для исчисления налога является суммарная инвентаризационная стоимость объекта, определяемая органами технической инвентаризации. Под инвентаризационной стоимостью понимается восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги. При этом суммарная инвентаризационная стоимость – это сумма инвентаризационных стоимостей строений, помещений и сооружений, признаваемых объектами налогообложения и расположенных на территории представительного органа местного самоуправления, устанавливающего ставки по данному налогу.

---

Налог на имущество физических лиц уплачивается ежегодно по ставкам, устанавливаемым нормативными правовыми актами представительных органов местного самоуправления в зависимости не только от суммарной инвентаризационной стоимости, но и с учетом предельных ставок налога, установленных на федеральном уровне. В РФ приняты три ставки, указанных в таблице 1.

Таблица 1. Ставки налога на имущество физических лиц в РФ

Ставка, %	Что по ней облагается
0,1	жилые дома, квартиры, комнаты (а также доли и части), гаражи и машиноместа, хозпостройки до 50 «квадратов» на участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства.
0,5	прочие объекты. Например, здания, назначение которых не коммерческое и не жилое — хозпостройки от 50 кв.м на дачных участках.
2	имущество дороже 300 млн рублей, а также коммерческая недвижимость (например, торговые площади, офисы, а также апартаменты).

Ставка 0,1% — базовая. В регионах она может меняться как в большую, так и в меньшую сторону. Но при этом, она не может быть выше 0,3%.

Например, в Татарстане ставка налога на квартиру — 0,2%, а в Москве действует разделение, в зависимости от кадастровой стоимости недвижимости — так называемая прогрессивная ставка. Если квартира стоит до 10 млн рублей — ставка 0,1%, от 10 до 20 млн рублей — 0,15%, от 20 до 50 млн — 0,2%. Для объектов кадастровой стоимостью до 300 млн рублей — 0,3%.

При этом, что касается права местных властей на дифференциацию налоговых ставок, то органам государственной власти необходимо контролировать правомерность их установления. Любая дифференциация должна касаться отдельных категорий налогоплательщиков или видов имущества и не носить индивидуального характера.

Также статьей 2 НК РФ предусматривается полное или частичное освобождение отдельных категорий граждан от налогов на имущество физических лиц. Вместе с тем органам местного самоуправления предоставлено право устанавливать дополнительные налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиками.

---