Файл: Отчетности Москва 2020.pdf

25
2. Переоценка активов и обязательств и создание оценочных резервов на
дату составления отчетности.
При составлении отчетности производится уточнение оценки некоторых объектов имущества, если стоимость этого имущества, отраженная в бухгалтерском учете, не соответствует их реальной стоимости по результатам инвентаризации.
Организация может принять решение ежегодно переоценивать объекты с пересчетом их стоимости и амортизации. С 2011 г. переоценка объектов производится на конец отчетного года. Дооценка увеличивает добавочный капитал, но если ранее объект уценивался за счет прочих расходов, то дооценка относится на прочие доходы. Уценка учитывается как прочий расход, но если ранее объект дооценивался за счет добавочного капитала, то уценка относится на уменьшение добавочного капитала.
Также уточнение оценки производится путем создания оценочных резервов: резерва под снижение стоимости материальных ценностей (материалов, незавершенного производства, готовой продукции, товаров – на счете 14); резерва под обесценение финансовых вложений (ценных бумаг других организаций – на счете
59); резерва по сомнительным долгам (долгам за проданную продукцию, оказанные услуги, выполненные работы – на счете 63).
При наличии резервов ценности и обязательства в бухгалтерском балансе показываются в оценке-нетто, т.е. за вычетом соответствующего резерва.
Прежде чем создавать новые оценочные резервы, необходимо присоединить
неиспользованные ранее суммы резервов под обесценение вложений в ценные
бумаги и по сомнительным долгам к финансовым результатам отчетного
года, следующего за периодом их создания - восстановить оценочные
резервы, образованные в прошлом году (59,63 – 91/1).
Таким образом, происходит восстановление дохода, зарезервированного в
предыдущем отчетном периоде и не использованного на уточнение оценки
соответствующих объектов имущества организации. Согласно плану
счетов резервы под снижение стоимости материальных ценностей (счет
14) восстанавливаются не в конце, а в начале периода, следующего за
периодом, в котором они были созданы.
Создание оценочных резервов отражается заключительными записями
декабря 91/2 –
14,59,63. То есть, на дату составления бухгалтерской отчетности, доход,
направляемый на уточнение оценки в бухгалтерской отчетности отдельных
объектов имущества, резервируется на покрытие возможных в будущем
году потерь, связанных с обесценением соответствующих активов,
числящихся на балансе организации.

26
3.
Отражение в бухгалтерской отчетности условных активов и
обязательств.
В соответствии с ПБУ 8/01 "Условные факты хозяйственной деятельности» на отчетную дату могут возникать условные факты хозяйственной деятельности - событие, в отношении последствий которого и вероятности его возникновения в будущем существует неопределенность, т.е. возникновение последствий зависит от того, произойдет или не произойдет в будущем одно или несколько неопределенных событий.
Последствиями условного факта, определяемыми по состоянию на отчетную дату при формировании бухгалтерской отчетности, могут быть условные активы и условные обязательства, которые организация должна оценивать в денежном выражении.
Под условными обязательствами понимается такое последствие условного факта, которое в будущем с очень высокой (95-100%) или высокой (50-95%) степенью вероятности может привести к уменьшению экономических выгод организации. К условным обязательствам относятся:
I тип: существующее обязательство организации, в отношении величины либо срока исполнения которого существует неопределенность (при гарантийном обслуживании или судебных разбирательствах);
II тип: возможное обязательство организации, существование которого на отчетную дату может быть подтверждено исключительно наступлением либо не наступлением будущих событий, не контролируемых организацией.
Информация об условных активах раскрывается только в пояснительной записке. В бухгалтерской отчетности должны быть отражены условные обязательства I типа. По ним на счетах бухгалтерского учета создаются резервы. Информация об условных обязательствах II типа подлежит раскрытию в пояснительной записке.
По условным обязательств первого типа создаются резервы (20,26,91 – 96).
Но перед отражением возникших вновь условных обязательств необходимо уточнить созданные ранее (в предыдущих годах) резервы, которые в итоге могут быть доначислены (20,26,91 – 96), уменьшены (96 -
91.1) или списаны (96 – 91.1).
4.
Отражение на счетах учета имущества ценностей, находящихся в пути.
Следует учесть ценности, еще не поступившие в организацию, если на эти ценности в соответствии с условиями договоров перешли права владения, пользования и распоряжения. Такие ценности могут находиться в пути, т.е. они переданы по условиям договора перевозчику, или на складе поставщика на ответственном хранении.

27
Стоимость материалов, оставшихся на конец месяца в пути или не
вывезенных со складов поставщиков, в конце месяца отражается в
бухгалтерском учете следующей записью 10 «Ценности в пути» – 60. При
этом оприходование этого имущества на склад не производится. Но в
начале следующего месяца произведенная ранее бухгалтерская запись
сторнируется, и данные суммы числятся в бухгалтерском учете как авансы
выданные на счете 60 "Расчеты с поставщиками и подрядчиками".
Такое отражение не производится, если организация использует другой
способ учета ценностей в пути: 10 «Ценности в пути» -60, и одновременно
производится зачет ранее выданного аванса: 60 - 60 "Авансы выданные", а в
момент фактического поступления ценностей в организацию составляется
следующая бухгалтерская запись 10 «Ценности, фактически поступившие» -
«Ценности в пути».
5.
Уточнение оценки имущества (работ, услуг), полученных (выполненных,
оказанных) по неотфактурованным поставкам, расчетные документы
по которым получены до даты представления отчетности.
Неотфактурованные поставки - материальные запасы, поступившие в организацию, на которые отсутствуют расчетные документы (счет, платежное требование или другие документы, принятые для расчетов с поставщиком).
Неотфактурованные поставки приходуются по счетам учета материальных запасов по принятым в организации учетным ценам. В случаях, если организация использует в качестве учетных цен фактическую себестоимость материалов, то указанные материальные запасы приходуются по рыночным ценам. После получения расчетных документов по неотфактурованным поставкам их учетная цена корректируется с учетом поступивших расчетных документов.
6.
Пересчет в рубли на дату составления бухгалтерской отчетности
активов и обязательств, стоимость которых выражена в иностранной
валюте (отражение курсовых разниц).
Средства в валюте на валютных счетах, в кассе, а также обязательства в валюте подлежат переоценке по курсу соответствующих валют, установленных Центральным банком РФ на дату составления отчетности.
Выявленная курсовая разница относится на прочие доходы или расходы, а в связи с формирование уставного капитала – на изменение добавочного капитала (75 – 83; 83 - 75).

28
7.
Отражение в бухгалтерской отчетности событий после отчетной
даты, подтверждающих существование на отчетную дату
хозяйственных условий, в которых организация вела свою
деятельность.
По ПБУ 7/98 событие после отчетной даты - факт хозяйственной деятельности, который оказал или может оказать влияние на финансовое состояние, движение денежных средств или результаты деятельности организации и который имел место в период между отчетной датой и датой подписания бухгалтерской отчетности за отчетный год.
К таким событиям можно отнести: банкротство покупателя (выручка не поступит).
Такие события отражаются в годовой бухгалтерской отчетности, независимо от положительного или отрицательного его характера для организации.
2
ВОПРОС.
Отражение финансового результата деятельности организации перед составлением ее бухгалтерской отчетности также предполагает выполнение определенной последовательности шагов:
Шаг 1. Закрытие субсчетов к счету 90 «Продажи»
Доходы и расходы по обычным видам деятельности отражаются на счете 90
"Продажи". В соответствии с планом счетов записи по субсчетам 90.1
«Выручка», 90.2 «Себестоимость продаж», 90.3 «НДС», 90.4 «Акцизы» и др. производятся накопительно в течение всего отчетного года. Ежемесячно сопоставлением совокупного дебетового оборота по субсчетам с 90.2 по 90.6 и кредитового оборота по субсчету 90.1 "Выручка" определяется финансовый результат (прибыль или убыток) от продаж за отчетный месяц.
Этот финансовый результат ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 90.9 "Прибыль / убыток от продаж" на счет 99
"Прибыли и убытки".
Таким образом, в целом синтетический счет 90 "Продажи" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 90 "Продажи"
(кроме субсчета

29 90.9 "Прибыль / убыток от продаж") закрываются внутренними записями на субсчет 90.9 "Прибыль / убыток от продаж".
Таблица 8
Схема счета 90 «Продажи»
Дебет
Кредит
Сальдо – остаток по субсчетам 90.2 – 90.6
Сальдо – остаток по субсчету 90.1 1.
Списана готовая продукции на себестоимость продаж:
90.2 - 43 1.Начислена выручка от реализации продукции
62 – 90.1 2.
Учтен НДС в стоимости реализованной продукции:
90.3 - 68 3.
Учтены акцизы в стоимости реализованной продукции:
90.4 - 68
По окончании месяца:
1. Списан результат от продажи за месяц на увеличение прибыли:
90.9 – 99.1 1. Списан результат от продажи за месяц на увеличение убытка:
99.1 – 90.9
По окончании года:
1. Списана выручка от продаж по окончании года:
90.1 – 90.9 1. Списана себестоимость продукции по окончании года:
90.9 – 90.2 2. Списан НДС от реализации по окончании года:
90.9 – 90.3 3. Списаны акцизы по окончании года:
90.9 – 90.4
Шаг 2. Закрытие субсчетов, открытых к счету 91 "Прочие доходы и
расходы "
Доходы и расходы по прочим операциям отражаются на счете 91 "Прочие доходы и расходы". Записи по субсчетам 91.1 "Прочие доходы" и 91.2
"Прочие расходы" производятся накопительно в течение отчетного года.

30
Ежемесячно сопоставлением дебетового оборота по субсчету 91.2 "Прочие расходы" и кредитового оборота по субсчету 91.1 "Прочие доходы" определяется сальдо прочих доходов и расходов за отчетный месяц.
Это сальдо ежемесячно (заключительными оборотами) списывается с субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов" на счет 99 "Прибыли и убытки".
Таким образом, в целом синтетический счет 91 "Прочие доходы и расходы" сальдо на отчетную дату не имеет.
По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 "Прочие доходы и расходы" (кроме субсчета 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов") закрываются внутренними записями на субсчет 91.9 "Сальдо прочих доходов и расходов".
Таблица 9
Схема счета 91 «Прочие доходы и расходы»
Дебет
Кредит
Сальдо – остаток по субсчету 91.2
Сальдо – остаток по субсчету 91.1
Учтены прочие расходы по видам расходов:
91.2 – 01,04,10,50,51,76…
Создание оценочных резервов (в конце года):
91.2 – 14,59,63
Учтены прочие доходы по видам доходов:
01,04,10,50,51,76… – 91.1
Восстановление оценочных резервов прошлых лет (в конце года):
59,63 – 91.1
Закрытие по окончании месяца:
Списан результат превышения доходов над расходами за месяц:
91.9 – 99.1
Списан результат превышения расходов над доходами за месяц:
99.1 – 91.9
Закрытие по окончании года:
Списаны прочие доходы по окончании года:
91.1 – 91.9
Списаны прочие расход по окончании года:
91.9 – 91.2
Шаг 3. Определение конечного финансового результата и начисление
налога на прибыль, а также сумм причитающихся налоговых санкций.
Информация о формировании конечного финансового результата деятельности организации в отчетном году обобщается на счете 99 "Прибыли и убытки".

31
Таблица 10
Схема счета 99 «Прибыли и убытки»
Дебет
Кредит
Сальдо – убыток на начало месяца
Сальдо – прибыль на начало месяца
По итогам месяца
Списан результат превышения прочих расходов над доходами за месяц:
99.1 – 91.9
Списан результат от продажи за месяц на увеличение убытка:
99.1 – 90.9
Списан результат превышения прочих доходов над расходами за месяц: 91.9 –
99.1
Списан результат от продажи за месяц на увеличение прибыли:
90.9 – 99.1
По итогам года
Начислен условный расход по налогу на прибыль:
99.3 - 68
Отражено постоянное налоговое обязательство по налогу на прибыль: 99.2 –
68
Списан финансовый результат на увеличение нераспределенной прибыли:
99.1 – 84
Начислен условный доход по налогу на прибыль:
68 - 99.3
Отражен постоянный налоговый актив по налогу на прибыль:
68 - 99.2
Списан финансовый результат на увеличение непокрытого убытка:
84– 99.1
Списан условный расход по налогу на прибыль:
99.1 – 99.3
Списаны постоянные налоговые обязательства:
99.1 – 99.2
Списан условный доход по налогу на прибыль:
99.3 - 99.1
Списаны постоянные налоговые активы:
99.2 - 99.1
Таким образом, величина чистой прибыли (убытка), полученной по результатам хозяйственной деятельности в отчетном периоде, будет определяться с учетом расхода по налогу на прибыль, рассчитанного из бухгалтерской прибыли и скорректированного на величину постоянного налогового обязательства.
4 ВОПРОС.
Исправление ошибок, возникших при составлении отчетности, производится в соответствии с ПБУ «Исправление ошибок в бухгалтерском учете и отчетности» (ПБУ 22/2010).

32
Ошибка - неправильное отражение (не отражение) фактов хозяйственной деятельности в бухгалтерском учете и (или) бухгалтерской отчетности организации. Виды ошибок:
1. технические (арифметические, программные и др.);
2. методологические (документальное оформление, корреспонденция счетов и др.), вследствие: неправильного применения законодательства или учетной политики организации; неправильной классификацией или оценкой фактов хозяйственной деятельности; неправильным использованием информации, имеющейся на дату подписания бухгалтерской отчетности; недобросовестными действиями должностных лиц организации.
Не являются ошибками неточности или пропуски, выявленные в результате получения новой информации, которая не была доступна организации на момент отражения.
Ошибка признается существенной, если она в отдельности или в совокупности с другими ошибками за один и тот же отчетный период может повлиять на экономические решения пользователей, принимаемые ими на основе бухгалтерской отчетности, составленной за этот отчетный период.
Существенность ошибки организация определяет самостоятельно, исходя как из величины, так и характера соответствующей статьи (статей) бухгалтерской отчетности.
Выявленные ошибки и их последствия подлежат обязательному исправлению. Производимые исправления оформляются справкой бухгалтера, которая должна иметь обязательные реквизиты первичного документа.
Ошибка отчетного года, выявленная до окончания этого года, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка.
Ошибка отчетного года, выявленная после окончания этого года, но до даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета за декабрь отчетного года.
Пересмотренная бухгалтерская отчетность представляется во все адреса, в которые была представлена первоначальная бухгалтерская отчетность.
Существенная ошибка предшествующего отчетного года, выявленная после утверждения бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется:
1) записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в текущем отчетном периоде.
При этом корреспондирующим счетом в записях является счет учета нераспределенной прибыли (непокрытого убытка);

33 2) путем пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за отчетные периоды, отраженные в бухгалтерской отчетности организации за текущий отчетный год, за исключением случаев, когда невозможно установить связь этой ошибки с конкретным периодом либо невозможно определить влияние этой ошибки накопительным итогом в отношении всех предшествующих отчетных периодов.
В случае исправления существенной ошибки предшествующего отчетного года, выявленной после утверждения бухгалтерской отчетности, утвержденная бухгалтерская отчетность за предшествующие отчетные периоды не подлежит пересмотру, замене и повторному представлению пользователям бухгалтерской отчетности.
В случае если существенная ошибка была допущена до начала самого раннего из представленных в бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год предшествующих отчетных периодов, корректировке подлежат вступительные сальдо по соответствующим статьям активов, обязательств и капитала на начало самого раннего из представленных отчетных периодов.
Ошибка предшествующего отчетного года, не являющаяся существенной, выявленная после даты подписания бухгалтерской отчетности за этот год, исправляется записями по соответствующим счетам бухгалтерского учета в том месяце отчетного года, в котором выявлена ошибка. Прибыль или убыток, возникшие в результате исправления указанной ошибки, отражаются в составе прочих доходов или расходов текущего отчетного периода.
В пояснительной записке к годовой бухгалтерской отчетности организация обязана раскрывать следующую информацию в отношении существенных ошибок предшествующих отчетных периодов, исправленных в отчетном периоде:
1) характер ошибки;
2) сумму корректировки по каждой статье бухгалтерской отчетности - по каждому предшествующему отчетному периоду в той степени, в которой это практически осуществимо;
3) сумму корректировки по данным о базовой и разводненной прибыли (убытку) на акцию (если организация обязана раскрывать информацию о прибыли, приходящейся на одну акцию);
4) сумму корректировки вступительного сальдо самого раннего из представленных отчетных периодов.
Если определить влияние существенной ошибки невозможно, то раскрываются причины этого.