Добавлен: 12.12.2023
Просмотров: 165
Скачиваний: 1
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
Отчет об изменениях капитала – форма бухгалтерской отчетности, характеризующая движение собственного капитала организации за отчетный период за счет различных источников.
Основная цель составления отчета об изменениях капитала - детализировать и конкретизировать содержание раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В отчете об изменениях капитала содержатся те сведения, которые нецелесообразно приводить в балансе, но которые необходимы для более объективной и правильной оценки отчетности организации, и соответственно ее положения. Кроме того, отчет отражает изменение финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.
Отчет позволяет оценить собственный капитал по двум направлениям: инвестиционный капитал - средства, которые были вложены в организацию
(уставный капитал и эмиссионный доход).
43 накопленный капитал - капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено в организацию собственниками (нераспределенная прибыль и резервный капитал). Отчет считается «перевернутым», поскольку составляющие собственного капитала организации расшифровываются по горизонтали в графах, а их остатки и изменения - по строкам отчета, что не соответствует принципам составления остальных форм.
Все данные в отчете приводятся за три года — отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду. При этом данные о движении капитала за предыдущий и отчетный год приводятся в разрезе направлений увеличения и уменьшения. Данные за год, предшествующий предыдущему приводятся только сальдировано.
Отчет составляется по форме ОКУД 0710003 и состоит из трех разделов:
1.
«Движение капитала» отражает величину уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и предшествующего предыдущему.
2.
«Корректировка в связи с изменением учетной политики и
исправлением ошибок» отражает информацию о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок. Указанная корректировка показывается в разрезе изменений за счет чистой прибыли
(убытка) и на основании иных факторов. При этом показатели величины собственного капитала показываются до и после корректировок. Этот
раздел позволяет раскрыть изменения в капитале, которые
отражаются в так называемый «межотчетный» период. Введение в
образец формы отчета об изменениях капитала этих показателей
освобождает организации от необходимости самостоятельно
разрабатывать форму дополнительного раскрытия этой информации,
существенной для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.
3.
«Чистые активы» отражает данные о величине чистых активов организации – разнице между величиной активов (без учета задолженности учредителей и собственных акций) и заемного капитала организации (без учета доходов будущих периодов). Цель такого сравнения - выяснить, обеспечен ли уставный капитал организации ее активами. Порядок расчета чистых активов регулируется Приказом
Минфина № 10н и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Для различных видов организаций (банков, страховщиков, инвестиционных фондов) действуют свои положения.
Таблица 13
Технология формирования статей отчета об изменениях капитала
44
Код строки
Наименование статьи
Порядок формирования
I.
Движение капитала
3100
Величина капитала на
31 декабря 20__ г.
Сальдо по соответствующим счетам – 80,81,82,83,84 3210 Увеличение капитала
- всего:
Сумма строк 3211 - 3216 3211 чистая прибыль
Отражается по графе «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» - оборот Д99 – К84 3212 переоценка имущества
Отражается информация об увеличении собственного капитала организации в результате проведенной на конец года переоценки объектов ОС и НМА. В графе
«Добавочный капитал» отражается сумма оборотов
Д01,03,04 – К83 за вычетом оборотов Д83 – К02,05. В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма оборотов Д83 – К84 3213 доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала
Отражается информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка). В графе
«Добавочный капитал» отражается сумма оборотов
Д50,52,60,62,91/2 – К83. В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма оборотов Д75 – К84 3214 дополнительный выпуск акций
Отражается информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций
(за счет дополнительных вкладов участников). В графе
«Уставный капитал» отражается оборот Д75/1 – К80. В графе «Собственные акции» отражаются обороты Д75/1
– К80, Д91/2 – К81.
3215 увеличение номинальной стоимости акций
Отражается информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей). В графе «Уставный капитал» отражается оборот Д75/1 – К80. В графе «Собственные акции» отражаются обороты Д75/1 – К80, Д91/2 – К81.
3216 реорганизация юридического лица
Отражается информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица
3220 Уменьшение капитала
- всего:
Сумма строк 3221 - 3227
45 3221 убыток
Отражается по графе «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» - оборот Д84 – К99 3222 переоценка имущества
Отражается информация об уменьшении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА. В графе
«Добавочный капитал» отражается сумма оборотов Д83
– К01,03,04 за вычетом оборотов Д02,05 – К83. В графе
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма оборотов Д84 – К83 3223 расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала
Отражается информация об уменьшении капитала организации в связи с признанием расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на уменьшение добавочного капитала организации или уменьшение ее нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка). В графе «Добавочный капитал» отражается сумма оборотов Д83 – К50,52,60,62,91/2. В графе
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма оборотов Д84 – К75 3224 уменьшение номинальной стоимости акций
Отражается информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей). В графе «Уставный капитал» отражается обороты Д80 – К75, Д80 – К83. В графе «Добавочный капитал» отражается оборот Д83 – К75. В графе
«Нераспределенная прибыль» отражается оборот Д80 –
К84.
3225 уменьшение количества акций
Отражается информация об уменьшении капитала организации за счет уменьшения количества акций
(погашения долей). В графе «Уставный капитал» отражается оборот Д80 – К82. В графе «Собственные акции» отражаются обороты Д81 – К50,51,52,55 за вычетом оборотов Д80 – К81, Д91/2 – К81.
3226 реорганизация юридического лица
Отражается информация об уменьшение собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица.
3227 дивиденды
Отражается информация о суммах прибыли, распределенных в отчетном году в пользу учредителей организации. В графе Резервный капитал» отражается оборот Д82 – К75/2. В графе «Нераспределенная прибыль» отражается оборот Д84 – К75/2.
46 3230 Изменение добавочного капитала
Отражается изменение добавочного капитала организации, которое сопровождается соответствующим
(но противоположным по знаку) изменением других составляющих капитала и не приводит к изменению величины капитала в целом (например, при выбытии активов суммы их дооценки списываются на нераспределѐнную прибыль). В графе «Добавочный капитал» отражается оборот Д83 – К84, Д83 – К82. В графе Резервный капитал» отражается оборот Д83 – К82.
В графе «Нераспределенная прибыль» отражается оборот
Д83 – К84.
3240 Изменение резервного капитала
Отражается изменение резервного капитала организации за счет других составляющих капитала, т.е. не приводящее к изменению величины капитала в целом. В графе Резервный капитал» отражается оборот Д84 – К82 за вычетом оборотов Д82 – К84. В графе «Собственные акции» отражаются обороты Д82 – К81. В графе
«Нераспределенная прибыль» отражается оборот Д82 –
К84 за вычетом оборота Д84 – К82.
3200
Величина капитала на
31 декабря 20__ г.
Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220 +- строка 3230
+- строка 3240
Строки 3310 – 3300 заполняются в том же порядке
II. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Капитал – всего:
3400 до корректировок отражаются данные без учета корректировок в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет. Заполняется по данным графы «Итого» строки 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года»
3410 корректировка в связи с изменением учетной политики отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида
47 3420 корректировка в связи с исправлением ошибок отражается величина корректировок после пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год на основании корреспонденции, составленной с использованием счета 84.
3500 после корректировок Строка 3400 + строка 3410 + строка 3420
Строки 3401 – 3502 заполняются аналогично.
III. Чистые активы
3600 Чистые активы отражаются величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. Отражение производится по данным Бухгалтерского баланса: строка
1600 (без учета задолженности учредителей) – строка
1320 – строка 1400 – строка 1500 + строка 1530 4
ВОПРОС.
5
В отличие от бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, имеющих долгую историю, отчет о движении денежных средств вошел в финансовый обиход в 60-е года XIX века. Отчет о движении денежных средств в нынешнем формате, когда движения денежных средств начали разделять на движения от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности, был разработан в США в 1988 году.
Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой.
Отчет о движении денежных средств – форма бухгалтерской отчетности, характеризующая объем и источники получения денежных средств и направления их использования за отчетный период.
Назначение отчета состоит в том, что с его помощью можно оценить информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности, в том числе: реальные доходы и расходы организации; способность обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами и выполнять обязательства; степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счет внутренних источников. причины разности между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств.
В отчете обобщаются данные о денежных средствах и денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости).
Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя
48 или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода.
Отчет составляется по форме ОКУД 0710004 на основании информации по счетам учета денежных средств в соответствии с ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утвержденным Приказом Минфина России от
2 февраля 2011 г. N 11н.
В отчете отражаются остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода, а также фактические поступления и платежи по трем типам операций: денежные потоки от текущих операций — формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации (поступления от продаж, аренды, выплаты поставщикам, оплата труда и др.); денежные потоки от инвестиционных операций — связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем; денежные потоки от финансовых операций — меняют величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.
Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчетности могли оценить воздействие этих трех направлений деятельности на финансовое положение компании и величину ее денежных средств.
Денежными потоками организации не являются: а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты; б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов); в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции); г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции); д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.
Таблица 14
Технология формирования статей отчета о движении денежных средств
49
Код строки Наименование статьи
Порядок формирования
I.
Де нежные потоки от текущих операций
4110
Поступления - всего
Сумма строк 4111 - 4119 4111 от продажи продукции, товаров, работ и услуг
Отражается величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги. Сумма оборотов
Д50,51,52,55,57,58,76 – К62 за вычетом НДС.
4112 арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей
Отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76
– К счета расчетов с комитентами, арендаторами за вычетом оборотов Д счета расчетов с комитентами, арендаторами, поставщиками коммунальных услуг – К50,51,52,55,57,58,76 за вычетом НДС с сумм платежей.
4113 от перепродажи финансовых вложений
Отражаются поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Оборот в дебет счетов ДС в части платежей, полученных за проданные финансовые вложения за вычетом оборотов с кредита счетов ДС в части оплаты приобретенных финансовых вложений, проданных в отчетном периоде.
4119 прочие поступления
Отражаются иные поступления, не указанные в строках 4111 -
4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, выгода от валютно-обменных операций; безвозмездные поступления ДС, поступления штрафов и неустоек, поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей.
4120 Платежи - всего
Сумма строк 4121 - 4129 4121 поставщикам
(подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги
Отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности
(за исключением трудовых). Оборот с кредита счетов ДС в связи с оплатой поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и материалов (работ, услуг) за вычетом НДС.
4122 в связи с оплатой труда работников
Отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам.
Обороты с кредита счетов ДС в дебет счетов 70,68,76.
4123 процентов по долговым обязательствам
Отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов. Обороты с кредита счетов ДС в дебет счетов учета расчетов по процентам.
50 4124 налога на прибыль организаций
Отражается величина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу). Д68 – К51,55.
4129 прочие платежи
Отражаются иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности. Например, суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном период; суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет; потери от валютнообменных операций.
4100
Сальдо денежных потоков от текущих операций
Строка 4110 – строка 4120
II.
Денежные потоки от инвестиционных операций
4210 Поступления - всего
Сумма строк 4211 - 4219 4211 от продажи внеоборотных активов
(кроме финансовых вложений)
Величина поступлений от продажи ОС, НМА, результатов
НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К счета расчетов с покупателями за вычетом НДС с сумм платежей.
4212 от продажи акций других организаций
(долей участия)
Поступления денежных средств и эквивалентов от продажи акций АО, от продажи долей в уставном капитале ООО.
Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К счета расчетов с покупателями.
4213 от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг
(прав требования денежных средств к другим лицам)
Возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией; оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций); плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования.
Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К 58, счета расчетов с покупателями долговых ценных бумаг.
4214 дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях
Величина денежных потоков, полученных в качестве дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях; процентов, фактически полученных организацией в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К 76 (в части причитающихся дивидендов).
4219 прочие поступления
Величина поступлений, не отраженных в строках 4211 – 4214
(компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев, доходов по инвестиционным паям, доходов от участия в совместной деятельности, премий, полученных по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе).
4220 Платежи-всего
Сумма строк 4221 - 4229
Основная цель составления отчета об изменениях капитала - детализировать и конкретизировать содержание раздела бухгалтерского баланса «Капитал и резервы». В отчете об изменениях капитала содержатся те сведения, которые нецелесообразно приводить в балансе, но которые необходимы для более объективной и правильной оценки отчетности организации, и соответственно ее положения. Кроме того, отчет отражает изменение финансового положения собственника в рамках им же созданной коммерческой организации.
Отчет позволяет оценить собственный капитал по двум направлениям: инвестиционный капитал - средства, которые были вложены в организацию
(уставный капитал и эмиссионный доход).
43 накопленный капитал - капитал, созданный сверх того, что было первоначально вложено в организацию собственниками (нераспределенная прибыль и резервный капитал). Отчет считается «перевернутым», поскольку составляющие собственного капитала организации расшифровываются по горизонтали в графах, а их остатки и изменения - по строкам отчета, что не соответствует принципам составления остальных форм.
Все данные в отчете приводятся за три года — отчетный, предшествующий отчетному и предшествующий предшествовавшему отчетному периоду. При этом данные о движении капитала за предыдущий и отчетный год приводятся в разрезе направлений увеличения и уменьшения. Данные за год, предшествующий предыдущему приводятся только сальдировано.
Отчет составляется по форме ОКУД 0710003 и состоит из трех разделов:
1.
«Движение капитала» отражает величину уставного капитала, собственных акций, выкупленных у акционеров, добавочного капитала, резервного капитала и нераспределенной прибыли (непокрытого убытка) на 31 декабря отчетного года, предыдущего года и предшествующего предыдущему.
2.
«Корректировка в связи с изменением учетной политики и
исправлением ошибок» отражает информацию о корректировке собственного капитала организации, возникшей в связи с изменением учетной политики организации и исправлением ошибок. Указанная корректировка показывается в разрезе изменений за счет чистой прибыли
(убытка) и на основании иных факторов. При этом показатели величины собственного капитала показываются до и после корректировок. Этот
раздел позволяет раскрыть изменения в капитале, которые
отражаются в так называемый «межотчетный» период. Введение в
образец формы отчета об изменениях капитала этих показателей
освобождает организации от необходимости самостоятельно
разрабатывать форму дополнительного раскрытия этой информации,
существенной для внешних пользователей бухгалтерской отчетности.
3.
«Чистые активы» отражает данные о величине чистых активов организации – разнице между величиной активов (без учета задолженности учредителей и собственных акций) и заемного капитала организации (без учета доходов будущих периодов). Цель такого сравнения - выяснить, обеспечен ли уставный капитал организации ее активами. Порядок расчета чистых активов регулируется Приказом
Минфина № 10н и ФКЦБ России от 29 января 2003 года № 03-6/пз «Об утверждении порядка оценки стоимости чистых активов акционерных обществ». Для различных видов организаций (банков, страховщиков, инвестиционных фондов) действуют свои положения.
Таблица 13
Технология формирования статей отчета об изменениях капитала
44
Код строки
Наименование статьи
Порядок формирования
I.
Движение капитала
3100
Величина капитала на
31 декабря 20__ г.
Сальдо по соответствующим счетам – 80,81,82,83,84 3210 Увеличение капитала
- всего:
Сумма строк 3211 - 3216 3211 чистая прибыль
Отражается по графе «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» - оборот Д99 – К84 3212 переоценка имущества
Отражается информация об увеличении собственного капитала организации в результате проведенной на конец года переоценки объектов ОС и НМА. В графе
«Добавочный капитал» отражается сумма оборотов
Д01,03,04 – К83 за вычетом оборотов Д83 – К02,05. В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма оборотов Д83 – К84 3213 доходы, относящиеся непосредственно на увеличение капитала
Отражается информация об увеличении капитала организации в связи с признанием доходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на увеличение добавочного капитала организации или увеличение ее нераспределенной прибыли (уменьшение непокрытого убытка). В графе
«Добавочный капитал» отражается сумма оборотов
Д50,52,60,62,91/2 – К83. В графе «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма оборотов Д75 – К84 3214 дополнительный выпуск акций
Отражается информация об увеличении капитала за счет дополнительного выпуска акций
(за счет дополнительных вкладов участников). В графе
«Уставный капитал» отражается оборот Д75/1 – К80. В графе «Собственные акции» отражаются обороты Д75/1
– К80, Д91/2 – К81.
3215 увеличение номинальной стоимости акций
Отражается информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей). В графе «Уставный капитал» отражается оборот Д75/1 – К80. В графе «Собственные акции» отражаются обороты Д75/1 – К80, Д91/2 – К81.
3216 реорганизация юридического лица
Отражается информация об увеличении собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица
3220 Уменьшение капитала
- всего:
Сумма строк 3221 - 3227
45 3221 убыток
Отражается по графе «Нераспределенная прибыль
(непокрытый убыток)» - оборот Д84 – К99 3222 переоценка имущества
Отражается информация об уменьшении собственного капитала организации в результате проведенной на конец отчетного года переоценки объектов ОС и НМА. В графе
«Добавочный капитал» отражается сумма оборотов Д83
– К01,03,04 за вычетом оборотов Д02,05 – К83. В графе
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма оборотов Д84 – К83 3223 расходы, относящиеся непосредственно на уменьшение капитала
Отражается информация об уменьшении капитала организации в связи с признанием расходов, не включаемых в финансовый результат отчетного периода, а относимых непосредственно на уменьшение добавочного капитала организации или уменьшение ее нераспределенной прибыли (увеличение непокрытого убытка). В графе «Добавочный капитал» отражается сумма оборотов Д83 – К50,52,60,62,91/2. В графе
«Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)» отражается сумма оборотов Д84 – К75 3224 уменьшение номинальной стоимости акций
Отражается информация об увеличении капитала организации за счет увеличения номинальной стоимости акций (долей). В графе «Уставный капитал» отражается обороты Д80 – К75, Д80 – К83. В графе «Добавочный капитал» отражается оборот Д83 – К75. В графе
«Нераспределенная прибыль» отражается оборот Д80 –
К84.
3225 уменьшение количества акций
Отражается информация об уменьшении капитала организации за счет уменьшения количества акций
(погашения долей). В графе «Уставный капитал» отражается оборот Д80 – К82. В графе «Собственные акции» отражаются обороты Д81 – К50,51,52,55 за вычетом оборотов Д80 – К81, Д91/2 – К81.
3226 реорганизация юридического лица
Отражается информация об уменьшение собственного капитала или отдельных его составляющих при реорганизации юридического лица в формах выделения из него или присоединения к нему другого юридического лица.
3227 дивиденды
Отражается информация о суммах прибыли, распределенных в отчетном году в пользу учредителей организации. В графе Резервный капитал» отражается оборот Д82 – К75/2. В графе «Нераспределенная прибыль» отражается оборот Д84 – К75/2.
46 3230 Изменение добавочного капитала
Отражается изменение добавочного капитала организации, которое сопровождается соответствующим
(но противоположным по знаку) изменением других составляющих капитала и не приводит к изменению величины капитала в целом (например, при выбытии активов суммы их дооценки списываются на нераспределѐнную прибыль). В графе «Добавочный капитал» отражается оборот Д83 – К84, Д83 – К82. В графе Резервный капитал» отражается оборот Д83 – К82.
В графе «Нераспределенная прибыль» отражается оборот
Д83 – К84.
3240 Изменение резервного капитала
Отражается изменение резервного капитала организации за счет других составляющих капитала, т.е. не приводящее к изменению величины капитала в целом. В графе Резервный капитал» отражается оборот Д84 – К82 за вычетом оборотов Д82 – К84. В графе «Собственные акции» отражаются обороты Д82 – К81. В графе
«Нераспределенная прибыль» отражается оборот Д82 –
К84 за вычетом оборота Д84 – К82.
3200
Величина капитала на
31 декабря 20__ г.
Строка 3100 + строка 3210 – строка 3220 +- строка 3230
+- строка 3240
Строки 3310 – 3300 заполняются в том же порядке
II. Корректировки в связи с изменением учетной политики и исправлением ошибок
Капитал – всего:
3400 до корректировок отражаются данные без учета корректировок в связи с изменением в отчетном году учетной политики и исправлением в отчетном году существенных ошибок прошлых лет. Заполняется по данным графы «Итого» строки 3200 «Величина капитала на 31 декабря предыдущего года»
3410 корректировка в связи с изменением учетной политики отражение последствий изменения учетной политики заключается в корректировке входящего остатка по статье "Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)" за самый ранний представленный в бухгалтерской отчетности период, а также значений связанных статей бухгалтерской отчетности, раскрываемых за каждый представленный в бухгалтерской отчетности период, как если бы новая учетная политика применялась с момента возникновения фактов хозяйственной деятельности данного вида
47 3420 корректировка в связи с исправлением ошибок отражается величина корректировок после пересчета сравнительных показателей бухгалтерской отчетности за текущий отчетный год на основании корреспонденции, составленной с использованием счета 84.
3500 после корректировок Строка 3400 + строка 3410 + строка 3420
Строки 3401 – 3502 заполняются аналогично.
III. Чистые активы
3600 Чистые активы отражаются величина, определяемая путем вычитания из суммы активов, принимаемых к расчету, суммы пассивов, принимаемых к расчету. Отражение производится по данным Бухгалтерского баланса: строка
1600 (без учета задолженности учредителей) – строка
1320 – строка 1400 – строка 1500 + строка 1530 4
ВОПРОС.
5
В отличие от бухгалтерского баланса и отчета о финансовых результатах, имеющих долгую историю, отчет о движении денежных средств вошел в финансовый обиход в 60-е года XIX века. Отчет о движении денежных средств в нынешнем формате, когда движения денежных средств начали разделять на движения от операционной, финансовой, инвестиционной деятельности, был разработан в США в 1988 году.
Традиционными пользователями этого отчета являются банки, у которых происходит кредитование фирмы, а также кредиторы, которые продают фирме активы (работы, услуги) с последующей оплатой.
Отчет о движении денежных средств – форма бухгалтерской отчетности, характеризующая объем и источники получения денежных средств и направления их использования за отчетный период.
Назначение отчета состоит в том, что с его помощью можно оценить информацию о достаточности денежных средств для ведения деятельности, в том числе: реальные доходы и расходы организации; способность обеспечивать превышение поступлений денежных средств над выплатами и выполнять обязательства; степень самостоятельного обеспечения инвестиционных потребностей за счет внутренних источников. причины разности между величиной полученной прибыли и объемом денежных средств.
В отчете обобщаются данные о денежных средствах и денежных эквивалентах (высоколиквидных финансовых вложениях, которые могут быть легко обращены в заранее известную сумму денежных средств и которые подвержены незначительному риску изменения стоимости).
Примером денежных эквивалентов могут служить высоколиквидные векселя
48 или облигации, вклады «до востребования» и краткосрочные банковские депозиты, которые открываются для управления денежными потоками организации с целью получения процентного дохода.
Отчет составляется по форме ОКУД 0710004 на основании информации по счетам учета денежных средств в соответствии с ПБУ 23/2011 "Отчет о движении денежных средств", утвержденным Приказом Минфина России от
2 февраля 2011 г. N 11н.
В отчете отражаются остатки денежных средств и денежных эквивалентов на начало и конец отчетного периода, а также фактические поступления и платежи по трем типам операций: денежные потоки от текущих операций — формируются главным образом в ходе основной деятельности, создающей выручку организации (поступления от продаж, аренды, выплаты поставщикам, оплата труда и др.); денежные потоки от инвестиционных операций — связаны с движением внеоборотных средств и обеспечивают денежные поступления в будущем; денежные потоки от финансовых операций — меняют величину и структуру собственного капитала организации и ее кредитов и займов. Как правило, такая деятельность связана с привлечением и возвратом кредитов, необходимых для финансирования операционной и инвестиционной деятельности.
Эта классификация предназначена для того, чтобы пользователи отчетности могли оценить воздействие этих трех направлений деятельности на финансовое положение компании и величину ее денежных средств.
Денежными потоками организации не являются: а) платежи денежных средств, связанные с инвестированием их в денежные эквиваленты; б) поступления денежных средств от погашения денежных эквивалентов (за исключением начисленных процентов); в) валютно-обменные операции (за исключением потерь или выгод от операции); г) обмен одних денежных эквивалентов на другие денежные эквиваленты (за исключением потерь или выгод от операции); д) иные аналогичные платежи организации и поступления в организацию, изменяющие состав денежных средств или денежных эквивалентов, но не изменяющие их общую сумму, в том числе получение наличных со счета в банке, перечисление денежных средств с одного счета организации на другой счет этой же организации.
Таблица 14
Технология формирования статей отчета о движении денежных средств
49
Код строки Наименование статьи
Порядок формирования
I.
Де нежные потоки от текущих операций
4110
Поступления - всего
Сумма строк 4111 - 4119 4111 от продажи продукции, товаров, работ и услуг
Отражается величина денежных средств, полученных по текущим операциям от покупателей и заказчиков за продукцию, товары, работы, услуги. Сумма оборотов
Д50,51,52,55,57,58,76 – К62 за вычетом НДС.
4112 арендных платежей, лицензионных платежей, роялти, комиссионных и иных аналогичных платежей
Отражается величина денежного потока от текущей деятельности, связанной с предоставлением за плату имущества в пользование и (или) прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности, оказанием посреднических услуг. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76
– К счета расчетов с комитентами, арендаторами за вычетом оборотов Д счета расчетов с комитентами, арендаторами, поставщиками коммунальных услуг – К50,51,52,55,57,58,76 за вычетом НДС с сумм платежей.
4113 от перепродажи финансовых вложений
Отражаются поступления от продажи организацией финансовых вложений, приобретенных с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Оборот в дебет счетов ДС в части платежей, полученных за проданные финансовые вложения за вычетом оборотов с кредита счетов ДС в части оплаты приобретенных финансовых вложений, проданных в отчетном периоде.
4119 прочие поступления
Отражаются иные поступления, не указанные в строках 4111 -
4113, относящиеся к текущей деятельности и не являющиеся существенными. Например, выгода от валютно-обменных операций; безвозмездные поступления ДС, поступления штрафов и неустоек, поступления от продажи имущества, не являющегося товаром, продукцией организации (за исключением сумм, поступивших от продажи внеоборотных активов, финансовых вложений), без учета сумм НДС, полученных от покупателей.
4120 Платежи - всего
Сумма строк 4121 - 4129 4121 поставщикам
(подрядчикам) за сырье, материалы, работы, услуги
Отражается величина денежных потоков, направленных на обеспечение ресурсами текущей деятельности
(за исключением трудовых). Оборот с кредита счетов ДС в связи с оплатой поставщикам (подрядчикам, исполнителям) товаров, сырья и материалов (работ, услуг) за вычетом НДС.
4122 в связи с оплатой труда работников
Отражается величина денежных средств, перечисленных в качестве оплаты труда работникам организации, занятым в текущей деятельности, или в их пользу третьим лицам.
Обороты с кредита счетов ДС в дебет счетов 70,68,76.
4123 процентов по долговым обязательствам
Отражается величина денежных средств, направленных на выплату процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов. Обороты с кредита счетов ДС в дебет счетов учета расчетов по процентам.
50 4124 налога на прибыль организаций
Отражается величина денежных средств, направленных на уплату налога на прибыль организаций (в том числе авансовых платежей по налогу). Д68 – К51,55.
4129 прочие платежи
Отражаются иные платежи, не являющиеся существенными и относящиеся к текущей деятельности. Например, суммы, выданные работникам в качестве беспроцентных займов и не возвращенные в отчетном период; суммы, выданные под отчет работникам на цели, связанные с текущей деятельностью, по которым не получен авансовый отчет; потери от валютнообменных операций.
4100
Сальдо денежных потоков от текущих операций
Строка 4110 – строка 4120
II.
Денежные потоки от инвестиционных операций
4210 Поступления - всего
Сумма строк 4211 - 4219 4211 от продажи внеоборотных активов
(кроме финансовых вложений)
Величина поступлений от продажи ОС, НМА, результатов
НИОКР, капитальных вложений во внеоборотные активы (в том числе в виде незавершенного строительства) и т.п. Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К счета расчетов с покупателями за вычетом НДС с сумм платежей.
4212 от продажи акций других организаций
(долей участия)
Поступления денежных средств и эквивалентов от продажи акций АО, от продажи долей в уставном капитале ООО.
Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К счета расчетов с покупателями.
4213 от возврата предоставленных займов, от продажи долговых ценных бумаг
(прав требования денежных средств к другим лицам)
Возвращенные процентные займы, предоставленные ранее организацией; оплата проданных организацией долговых ценных бумаг (векселей, облигаций); плата за уступленные организацией права требования к другим лицам, ранее приобретенные ею на основании уступки права требования.
Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К 58, счета расчетов с покупателями долговых ценных бумаг.
4214 дивидендов, процентов по долговым финансовым вложениям и аналогичных поступлений от долевого участия в других организациях
Величина денежных потоков, полученных в качестве дивидендов и аналогичных сумм распределяемого дохода от участия в других организациях; процентов, фактически полученных организацией в отчетном году от долговых финансовых вложений (облигаций, векселей, выданных займов и т.д.). Сумма оборотов Д50,51,52,55,57,58,76 – К 76 (в части причитающихся дивидендов).
4219 прочие поступления
Величина поступлений, не отраженных в строках 4211 – 4214
(компенсаций в связи с погашением инвестиционных паев, доходов по инвестиционным паям, доходов от участия в совместной деятельности, премий, полученных по расчетным форвардным, фьючерсным, опционным и своп контрактам, не предназначенным для продажи в краткосрочной перспективе).
4220 Платежи-всего
Сумма строк 4221 - 4229