Добавлен: 07.02.2019
Просмотров: 2763
Скачиваний: 4
• контрольных расчетов создаваемых резервов, числящихся на
счетах бухгалтерского учета и отраженных в первичных документах.
6. Аналитические процедуры представляют собой анализ и оценку
полученной аудитором информации, исследование важнейших финансово-
экономических показателей. Аналитические процедуры позволяют повы-
сить качество проводимого аудита, поскольку создают систему последова-
тельного выполнения отдельных приемов, включают процедуры, необхо-
димые для проверки отдельных объектов учета, обеспечивают рациональ-
ное использование времени работы аудитора и оптимизируют технологию
проверки.
Поскольку аудиторские доказательства имеют различную степень
надежности, то необходимо проводить все названные процедуры.
2.4. Документирование аудита
Аудиторская организация и индивидуальный аудитор (далее име-
нуются - аудитор) должны документально оформлять все сведения, кото-
рые важны с точки зрения предоставления доказательств, подтверждаю-
щих аудиторское мнение, а также доказательств того, что аудиторская
проверка проводилась в соответствии с федеральными правилами (стан-
дартами) аудиторской деятельности.
Под термином «документация» понимаются рабочие документы и
материалы, подготавливаемые аудитором и для аудитора либо получаемые
и хранимые аудитором в связи с проведением аудита. Рабочие документы
могут быть представлены в виде данных, зафиксированных на бумаге, фо-
топленке, в электронном виде или в другой форме. Количественный и ка-
чественный состав рабочей документации должен быть сформирован та-
ким образом, чтобы при необходимости аудитор смог продемонстриро-
вать, что его аудит был хорошо спланирован и соответствующим образом
контролировался, что собранные свидетельства достоверны, достаточны и
своевременны и что аудиторское заключение согласуется с результатами
проверки (Приложение № 2.).
Схема процесса документирования аудита приведена на рис. 2.1.
Ответственность за документирование аудита возлагается на веду-
щего аудитора. Ведущий аудитор в свою очередь может возложить работу
по документированию аудита на ассистента, оставив при этом за собой
функцию контроля за процессом документирования аудита. Однако это
требует согласования с руководством аудиторской фирмы и допустимо
лишь в периоды высокой загруженности ведущих аудиторов и при нали-
чии достаточного уровня компетентности ассистентов в вопросах доку-
ментирования аудита.
30
Составление письма о проведении аудита и заключение
договора на оказание услуг
Сбор необходимой информации у экономического субъекта
Закрытие досье (текущего, специ-
ального, постоянного), составление
аудиторского заключения
Составление досье (текущего, спе-
циального, постоянного)
Подписание материалов аудиторского заключения и досье у ру-
ководителя аудиторской организации
Сдача дела в архив
Рис. 2.1. Схема последовательности процедур при документировании ау-
дита
Ответственность за документирование аудита возлагается на веду-
щего аудитора. Ведущий аудитор в свою очередь может возложить работу
по документированию аудита на ассистента, оставив при этом за собой
функцию контроля за процессом документирования аудита. Однако это
требует согласования с руководством аудиторской фирмы и допустимо
лишь в периоды высокой загруженности ведущих аудиторов и при нали-
чии достаточного уровня компетентности ассистентов в вопросах доку-
ментирования аудита.
Аудитору необходимо установить надлежащие процедуры для
обеспечения конфиденциальности, сохранности рабочих документов, а
также для их хранения в течение достаточного периода времени, исходя из
особенностей деятельности аудитора, а также законодательных и профес-
сиональных требований, но не менее 5 лет.
Рабочие документы являются собственностью аудитора. Хотя часть
документов или выдержки из них могут быть предоставлены аудируемому
лицу по усмотрению аудитора, они не могут служить заменой бухгалтер-
ских записей аудируемого лица.
2.5 Аудиторское заключение
Завершающая стадия аудиторской проверки включает обобщение и
оценку результатов проверки правильности составленной клиентом фи-
31
нансовой отчетности, формирования и представления аудиторского заклю-
чения. Это наиболее ответственный этап сложной и многофункциональной
работы аудитора.
Аудиторское заключение - официальный документ, предназначен-
ный для пользователей финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируе-
мых лиц, составленный в соответствии с федеральными правилами (стан-
дартами) аудиторской деятельности и содержащий выраженное в установ-
ленной форме мнение аудиторской организации или индивидуального ау-
дитора о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируе-
мого лица и соответствии порядка ведения его бухгалтерского учета зако-
нодательству Российской Федерации.
Форма, содержание и порядок представления аудиторского заклю-
чения определяются федеральными правилами (стандартами) аудиторской
деятельности.
Заключение представляет собой официальное свидетельство неза-
висимых дипломированных профессиональных бухгалтеров, представляе-
мое заказчику: совету директоров и акционерам предприятия, а также бан-
ку, финансовому или налоговому органу и другим заинтересованным ли-
цам. В нем приводится перечень форм отчетности, которые подверглись
изучению на определенную дату, период, за который составлена эта отчет-
ность, указание, какими стандартами руководствовался аудитор, заключе-
ние по существу результатов проверки и оценку применяемых предпри-
ятием принципов бухгалтерского учета. Положительное аудиторское за-
ключение завершается утверждением, что бухгалтерская отчетность пред-
приятия достоверно отражает его финансовое положение и отвечает прин-
ципам и правилам бухгалтерского учета в соответствии с действующим за-
конодательством. Приложением к заключению аудитора могут быть реко-
мендации по совершенствованию бухгалтерского учета, финансовой стра-
тегии предприятия, изменению его организационной структуры и систем
управления.
Аудиторское заключение включает в себя:
а) наименование;
б) адресата;
в) следующие сведения об аудиторе:
• организационно-правовая форма и наименование, для индиви-
дуального аудитора - фамилия, имя, отчество и указание на осуществление
им своей деятельности без образования юридического лица;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
• номер, дата предоставления лицензии на осуществление ауди-
торской деятельности и наименование органа, предоставившего лицензию,
а также срок действия лицензии;
32
• членство в аккредитованном профессиональном аудиторском
объединении;
г) следующие сведения об аудируемом лице:
• организационно-правовая форма и наименование;
• место нахождения;
• номер и дата свидетельства о государственной регистрации;
д) вводную часть;
е) часть, описывающую объем аудита;
ж) часть, содержащую мнение аудитора;
з) дату аудиторского заключения;
и) подпись аудитора.
Аудиторское заключение должно быть адресовано лицу, преду-
смотренному законодательством Российской Федерации и (или) договором
о проведении аудита. Как правило, аудиторское заключение адресуется
собственнику аудируемого лица (акционерам), совету директоров и т.п.
Аудитор должен датировать аудиторское заключение числом, когда
был завершен аудит, так как данное обстоятельство предоставляет пользо-
вателю основания полагать, что аудитор учел влияние, которое оказали на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность и аудиторское заключение собы-
тия и операции, известные аудитору и возникшие до этой даты.
Аудиторское заключение должно быть подписано руководителем
аудитора или уполномоченным руководителем лицом и лицом, проводив-
шим аудит (лицом, возглавлявшим проверку), с указанием номера и срока
действия его квалификационного аттестата. Эти подписи должны быть
скреплены печатью.
К аудиторскому заключению прилагается финансовая (бухгалтер-
ская) отчетность, в отношении которой выражается мнение и которая да-
тирована, подписана и скреплена печатью аудируемого лица в соответст-
вии с требованиями законодательства Российской Федерации относитель-
но подготовки такой отчетности. Аудиторское заключение и указанная от-
четность должны быть сброшюрованы в единый пакет, листы пронумеро-
ваны, прошнурованы, опечатаны печатью аудитора с указанием общего
количества листов в пакете. Аудиторское заключение готовится в количе-
стве экземпляров, согласованном аудитором и аудируемым лицом, но и
аудитор, и аудируемое лицо должны получить не менее чем по одному эк-
земпляру аудиторского заключения и прилагаемой финансовой (бухгал-
терской) отчетности.
Виды аудиторских заключений.
1. Безоговорочно положительное аудиторское заключение.
Безоговорочно положительное мнение должно быть выражено то-
гда, когда аудитор приходит к заключению о том, что финансовая (бухгал-
терская) отчетность дает достоверное представление о финансовом поло-
жении и результатах финансово-хозяйственной деятельности аудируемого
33
лица в соответствии с установленными принципами и методами ведения
бухгалтерского учета и подготовки финансовой (бухгалтерской) отчетно-
сти в Российской Федерации.
2. Модифицированное аудиторское заключение.
Модифицированным считается заключение, если возникли:
• факторы, не влияющие на аудиторское мнение, но описываемые
в аудиторском заключении с целью привлечения внимания пользователей
к какой-либо ситуации, сложившейся у аудируемого лица и раскрытой в
финансовой (бухгалтерской) отчетности или не оказывающей влияния на
финансовую (бухгалтерскую) отчетность;
• факторы, влияющие на аудиторское мнение, которые могут при-
вести к мнению с оговоркой, отказу от выражения мнения или отрицатель-
ному мнению.
Аудитор может оказаться не в состоянии выразить безоговорочно
положительное мнение, если существует хотя бы одно из следующих об-
стоятельств и в соответствии с суждением аудитора данное обстоятельство
оказывает или может оказать существенное влияние на достоверность фи-
нансовой (бухгалтерской) отчетности:
а) имеется ограничение объема работы аудитора: обстоятельства,
указанные в подпункте "а" настоящего пункта, могут привести к выраже-
нию мнения с оговоркой или к отказу от выражения мнения.
б) имеется разногласие с руководством относительно допустимости
выбранной учетной политики и (или) метода ее применения, а также адек-
ватности раскрытия информации в финансовой (бухгалтерской) отчетно-
сти.
Обстоятельства, указанные в подпункте "б" настоящего пункта, мо-
гут привести к выражению мнения с оговоркой или к отрицательному
мнению.
Отказ от выражения мнения имеет место в тех случаях, когда огра-
ничение объема аудита настолько существенно и глубоко, что аудитор не
может получить достаточные доказательства и, следовательно, не в со-
стоянии выразить мнение о достоверности финансовой (бухгалтерской)
отчетности.
Если аудитор выражает любое мнение, кроме безоговорочно поло-
жительного, он должен четко описать все причины этого в аудиторском
заключении и, если это возможно, дать количественную оценку возможно-
го влияния на финансовую (бухгалтерскую) отчетность. Как правило, эта
информация излагается в отдельной части, предшествующей части с вы-
ражением мнения или с отказом от выражения мнения, и может включать
ссылку на более подробную информацию (при ее наличии) в пояснениях к
финансовой (бухгалтерской) отчетности.
34