Файл: Отчет о прохождении производственной практики (по профилю специальности) по профессиональному модулю.pdf
Добавлен: 09.01.2024
Просмотров: 656
Скачиваний: 18
ВНИМАНИЕ! Если данный файл нарушает Ваши авторские права, то обязательно сообщите нам.
4) контировка – процесс проставления в бухгалтерском документе корреспонденции счетов по хозяйственной операции, осуществленной на основании данного документа.
Документы, прошедшие проверку и принятые к учету, рекомендуется помечать отметкой, исключающей их повторное использование и формирование повторных бухгалтерских записей. Если первичные документы обрабатываются вручную, на документе проставляется дата записи в учетный регистр, при обработке документа с применением вычислительной техники на документе ставится оттиск штампа контролера, ответственного за обработку документа. Документы, приложенные к приходным и расходным кассовым ордерам, а также служащие основанием для начисления заработной платы, подлежат обязательному погашению штампом или надписью от руки
«Получено» или «Оплачено» с указанием даты.
Некоторые формы первичной учетной документации предусматривают наличие на документах печати, которая заверяет подлинность подписи должностного лица на документе.
Иногда бухгалтеры ошибаются в арифметических расчетах, неправильно переносят данные из первичных документов в учетные регистры либо применяют неверную корреспонденцию счетов. Это ошибки технического характера. Но бывают ошибки и более серьезные. Они возникают вследствие незнания либо неправильного применения норм бухгалтерского законодательства. Выявить их намного сложнее, чем технические ошибки.
Какой бы характер ни носили допущенные ошибки, они, как правило, приводят к искажению финансового результата в бухгалтерском учете, неправильному формированию налоговой базы и неверно исчисленной сумме налогов. Поэтому бухгалтер, обнаружив ошибку в бухгалтерском или налоговом учете, должен ее исправить. Если ошибка будет выявлена во время налоговой проверки, то за грубое нарушение правил ведения бухгалтерского учета организации грозит ответственность по статье 120 НК РФ, а
должностные лица (директор или главный бухгалтер) могут быть привлечены к административной ответственности по статье 15.11 КоАП РФ.
Исправления не разрешается вносить только в кассовые и банковские документы. Если в них обнаружена ошибка, бухгалтер оформляет их заново.
В остальные первичные документы исправления вносятся по согласованию с участниками хозяйственных операций. Исправления подтверждаются подписями тех же лиц, которые подписывали данные документы в момент составления. Кроме того, в документах необходимо указывать дату внесения исправлений.
Ошибки в первичных документах исправляются следующим образом: неправильный текст (сумма) зачеркивается, а над ним указывается верный.
Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочесть исправленное.
Сведения о хозяйственных операциях, содержащиеся в первичных документах, систематизируются путем составления бухгалтерских проводок и формирования регистров бухгалтерского учета. Бухгалтер, обнаружив ошибки в бухгалтерской проводке, прежде всего, должен решить вопрос о дате внесения исправления в бухучет. Эта дата зависит от того, в какой момент обнаружена ошибка – до или после утверждения бухгалтерской отчетности за год, к которому относится ошибка.
Бухгалтер должен твердо знать, что никакие изменения в бухгалтерскую отчетность после ее утверждения в установленном порядке не вносятся и уточненные формы бухгалтерской отчетности не составляются. Исправления делаются путем внесения корректировочных записей в бухучет.
Существует несколько способов внесения корректировок в бухгалтерский учет:
- Способ дополнительной записи (проводки). Он применяется, если при отражении в учете использовалась правильная корреспонденция счетов, однако сумма хозяйственной операции была ошибочно занижена. В этом
Исправления не разрешается вносить только в кассовые и банковские документы. Если в них обнаружена ошибка, бухгалтер оформляет их заново.
В остальные первичные документы исправления вносятся по согласованию с участниками хозяйственных операций. Исправления подтверждаются подписями тех же лиц, которые подписывали данные документы в момент составления. Кроме того, в документах необходимо указывать дату внесения исправлений.
Ошибки в первичных документах исправляются следующим образом: неправильный текст (сумма) зачеркивается, а над ним указывается верный.
Зачеркивание производится одной чертой, чтобы можно было прочесть исправленное.
Сведения о хозяйственных операциях, содержащиеся в первичных документах, систематизируются путем составления бухгалтерских проводок и формирования регистров бухгалтерского учета. Бухгалтер, обнаружив ошибки в бухгалтерской проводке, прежде всего, должен решить вопрос о дате внесения исправления в бухучет. Эта дата зависит от того, в какой момент обнаружена ошибка – до или после утверждения бухгалтерской отчетности за год, к которому относится ошибка.
Бухгалтер должен твердо знать, что никакие изменения в бухгалтерскую отчетность после ее утверждения в установленном порядке не вносятся и уточненные формы бухгалтерской отчетности не составляются. Исправления делаются путем внесения корректировочных записей в бухучет.
Существует несколько способов внесения корректировок в бухгалтерский учет:
- Способ дополнительной записи (проводки). Он применяется, если при отражении в учете использовалась правильная корреспонденция счетов, однако сумма хозяйственной операции была ошибочно занижена. В этом
случае для исправления ошибки выполняют такую же проводку, но только на недостающую сумму.
- Метод «красного сторно». Его применяют при исправлении неправильной корреспонденции счетов или при завышении суммы хозяйственной операции. Смысл сторнирования заключается в следующем: ошибочная проводка полностью дублируется, но с отрицательной суммой. В результате первоначальная проводка аннулируется и делается правильная проводка на нужную сумму.
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
Сроки хранения электронных документов (регистров) устанавливаются в том же порядке, что и для документации, формируемой на бумажных носителях. При этом экономические субъекты должны хранить документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.
При определении конкретных сроков хранения отдельных бухгалтерских документов следует руководствоваться перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения. Данный перечень разработан и утвержден во исполнение положений ч. 3 ст. 6, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 22.10.2004 N 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации».
- Метод «красного сторно». Его применяют при исправлении неправильной корреспонденции счетов или при завышении суммы хозяйственной операции. Смысл сторнирования заключается в следующем: ошибочная проводка полностью дублируется, но с отрицательной суммой. В результате первоначальная проводка аннулируется и делается правильная проводка на нужную сумму.
Первичные учетные документы, регистры бухгалтерского учета, бухгалтерская (финансовая) отчетность, аудиторские заключения о ней подлежат хранению экономическим субъектом в течение сроков, устанавливаемых в соответствии с правилами организации государственного архивного дела, но не менее пяти лет после отчетного года.
Сроки хранения электронных документов (регистров) устанавливаются в том же порядке, что и для документации, формируемой на бумажных носителях. При этом экономические субъекты должны хранить документы учетной политики, стандарты экономического субъекта, другие документы, связанные с организацией и ведением бухгалтерского учета, в том числе средства, обеспечивающие воспроизведение электронных документов, а также проверку подлинности электронной подписи не менее пяти лет после года, в котором они использовались для составления бухгалтерской (финансовой) отчетности в последний раз.
При определении конкретных сроков хранения отдельных бухгалтерских документов следует руководствоваться перечнем типовых управленческих архивных документов, образующихся в процессе деятельности государственных органов, органов местного самоуправления и организаций, с указанием сроков хранения. Данный перечень разработан и утвержден во исполнение положений ч. 3 ст. 6, ч. 1 ст. 17 Федерального закона от 22.10.2004 N 125-ФЗ «Об архивном деле в Российской Федерации».
В соответствии с п. 1.4 Перечня исчисление сроков хранения документов производится с 1 января года, следующего за годом окончания их делопроизводства.
Необходимо также учитывать, что подпункт 8 п. 1 ст. 23 НК РФ установлен четырехлетний срок хранения данных бухгалтерского и налогового учета и других документов, необходимых для исчисления и уплаты налогов, в том числе документов, подтверждающих получение доходов, осуществление расходов
(для организаций и индивидуальных предпринимателей), а также уплату (удержание) налогов.
При этом п. 4 ст. 283 и п. 7 ст. 346.18 НК РФ, являющиеся специальными нормами, обязывают плательщиков налога на прибыль организаций и налога, уплачиваемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения с объектом налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, хранить документы, подтверждающие объем понесенного убытка, в течение всего периода его погашения. Переносить убыток на будущие периоды налогоплательщики могут в течение 10 лет после его получения.
Некоторые расходы для целей налогообложения прибыли учитываются в течение длительного периода или имеют отложенный характер
(учитываются не в периоде их несения, а на момент реализации активов (ст.
268 НК РФ)).
Амортизация представляет собой равномерный учет расходов в течение сроков использования основных средств и нематериальных активов, формирующих их первоначальную стоимость (ст. 256, 257 НК РФ). Статья 252
НК РФ указывает на возможность учета расходов только при условии их документального подтверждения.
Таким образом, срок хранения первичных документов, отражающих формирование первоначальной стоимости амортизируемого имущества, должен исчисляться с момента завершения начисления амортизации в налоговом учете (учет расходов на приобретение такого имущества). То есть для целей налогового учета хранить первичные документы, подтверждающие
формирование первоначальной стоимости по амортизируемым ОС и НМА, надо как минимум 4 года после их полной амортизации.
Минфин России указывает на то, что течение четырехлетнего срока начинается после отчетного (налогового) периода, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, начисления и уплаты налога, подтверждения полученных доходов и произведенных расходов.
Данную правовую позицию необходимо учитывать и при включении в состав расходов:
- убытков в виде сумм безнадежных долгов. Первичные документы, подтверждающие их возникновение, должны быть в наличии на дату учета убытка;
- убытков, определяемых на дату реализации имущества и имущественных прав.
На момент реализации также учитываются расходы в виде:
- цены приобретения (создания) прочего имущества, таких, например, как земельные участки, материальные ценности;
- стоимости материально-производственных запасов и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации ОС;
- цены приобретения имущественных прав и расходов, связанных с их приобретением;
- стоимости приобретения покупных товаров.
Следовательно, при определении сроков хранения документов, подтверждающих затраты на приобретение (создание) ОС и НМА, прочего имущества, имущественных прав, покупных товаров, необходимо учитывать положения ст. 268 НК РФ.
Минфин России указывает на то, что течение четырехлетнего срока начинается после отчетного (налогового) периода, в котором документ использовался в последний раз для составления налоговой отчетности, начисления и уплаты налога, подтверждения полученных доходов и произведенных расходов.
Данную правовую позицию необходимо учитывать и при включении в состав расходов:
- убытков в виде сумм безнадежных долгов. Первичные документы, подтверждающие их возникновение, должны быть в наличии на дату учета убытка;
- убытков, определяемых на дату реализации имущества и имущественных прав.
На момент реализации также учитываются расходы в виде:
- цены приобретения (создания) прочего имущества, таких, например, как земельные участки, материальные ценности;
- стоимости материально-производственных запасов и прочего имущества в виде излишков, выявленных в ходе инвентаризации, и (или) имущества, полученного безвозмездно, и (или) имущества, полученного при демонтаже или разборке выводимых из эксплуатации основных средств, ремонте, модернизации, реконструкции, техническом перевооружении либо частичной ликвидации ОС;
- цены приобретения имущественных прав и расходов, связанных с их приобретением;
- стоимости приобретения покупных товаров.
Следовательно, при определении сроков хранения документов, подтверждающих затраты на приобретение (создание) ОС и НМА, прочего имущества, имущественных прав, покупных товаров, необходимо учитывать положения ст. 268 НК РФ.
Отложенный характер имеют также расходы на приобретение ценных бумаг, так как датой осуществления расходов на приобретение ценных бумаг признается дата их реализации или иного выбытия. Поэтому документы, подтверждающие расходы на приобретение ценных бумаг, необходимо хранить в течение сроков, определяемых с учетом положений подпункта 7 п.
7 ст. 272 НК РФ.
1 2 3 4 5 6 7
5 Структура рабочего Плана счетов организации
Любой экономический субъект, который ведет деятельность на территории Российской Федерации, обязан периодически сдавать налоговую отчетность, то есть сообщать ФНС о результатах своей деятельности.
Отчетность ООО «Софрино Электротранспорт» включает в себя ряд деклараций и расчетов, таких как:
- декларация по налогу на прибыль;
- декларация по НДС
Кроме того, ООО «Софрино Электротранспорт», как лицо, перечисляющее выплаты в пользу физических лиц, предоставляет отчетность по НДФЛ и взносам в ИФНС и в фонд социального страхования.
- справки 2-НДФЛ;
- расчет 6-НДФЛ;
- расчет по страховым взносам;
-отчет 4-ФСС
Под декларацией по налогу на прибыль подразумевается документ, где указывается, какую прибыль ООО «Софрино Электротранспорт» получило за отчетный период и какова величина налога, уплаченного с прибыли. Базой для составления декларации служит финансовая документация ООО
«Софрино Электротранспорт» - само составление производится методами анализа и синтеза составляющих отчета о финансовых результатах.
Декларация сдается в обязательном порядке поквартально 28 числа следующего за отчетным.
Декларация по налогу на прибыль заполняется нарастающим итогом с начала календарного года и до его конца.
Декларация состоит из четырех частей:
Приложение 1 к листу 02. Здесь описываются все доходы ООО
«Софрино
Электротранспорт», как реализационные, так и внереализационные. В строке 010 указывает общая выручка, а строки 011-
014 ее расшифровывают.
Приложение 2 к листу 02. В этом блоке указываются все расходы ООО
«Софрино Электротранспорт», связанные с производством и реализацией, а также внереализационные расходы. Вычитание итога приложения 2 из итога приложения 1 дает нам налогооблагаемую базу. Важная строка - 010, так как здесь указывается сумма прямых расходов, к которым причисляются, например, заработные платы, расходы на страхование и амортизацию.
Косвенные расходы учитываются в строке 040 согласно ст. 318 НК.
Лист 02 - это итоговый документ.
- Строка 060 -здесь прописывается общая прибыль (возможно убыток)
ООО «Софрино Электротранспорт», рассчитанная на основе приложений листа 02. Этот результат подлежит корректировке.
- Строка 120 -окончательная налоговая база. Ставится «0», если прибыли ООО «Софрино Электротранспорт» за отчетный период не получила. Строка 120 образуется как разность строк 100 (предварительная база для исчисления налога) и 110 (убытки прошлых периодов, если есть).
Раздел 1. Это сводный документ - здесь прописывается, сколько должны заплатить ООО «Софрино Электротранспорт» в бюджеты разных уровней.
Расчет по форме
4-ФСС представляется
ООО
«Софрино
Электротранспорт» по итогам каждого квартала по форме, утвержденной фондом социального страхования. Отчетность в ФСС предоставляется в электронном виде, крайний срок сдачи 25-е число первого месяца, следующего за отчетным кварталом.
Далее рассмотрим основные показатели отчета.
В таблице 1 отражается база для начисления страховых взносов всего с начала расчетного периода, в том числе за три последних месяца отчетного периода. База для начисления страховых взносов определяется как сумма выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц по трудовым договорам.
Суммы, не подлежащие обложению страховыми взносами, сюда входят пособия по временной нетрудоспособности.
Итого база для начисления страховых взносов определяется как разница между суммой выплат и иных вознаграждений, начисленных в пользу физических лиц и суммой, не подлежащие обложению страховыми взносами.
Тариф страховых взносов в ООО
«Софрино
Электротранспорт» равен 3,7%. Ежегодно Фонд социального страхования устанавливает скидку к страховому тарифу для ООО «Софрино
Электротранспорт» в размере 40%.
Таблицу 2 заполняют на основании данных бухгалтерского учета о состоянии расчетов с Фондом по взносам и расходам за отчетный период.
Цифры указывают в рублях.
В левой колонке проставляется сумма страховых взносов ООО
«Софрино Электротранспорт» к уплате в разрезе остатка на отчетный период, начисленных сумм и полученных от ФСС средств. В правой колонке ООО
«Софрино Электротранспорт» указывает расходы, понесенные им на мероприятия по охране труда и выплаты по обязательному страхованию. В конце выводится задолженность перед ФСС на конец отчетного периода.
5 раздел расчета посвящен итогам проверки условий труда. По результатам проверки в сводку вносится количество рабочих мест, относящихся к третьему и четвертому классам.
В таблице 5 отражают результаты медицинских осмотров сотрудников.
Этот лист является обязательным для заполнения.
Срок представления расчета по взносам для лиц - 30-е число месяца, следующего за отчетным периодом. Расчетным периодом признается календарный год, а отчетными периодами - I квартал, полугодие, 9 месяцев календарного года.
Единый расчет по страховым взносам, а также порядок его заполнения утверждены Приказ ФНС России от 18.09.2019 № ММВ-7-11/470@.
В расчете обязательно должны быть заполнены:
• титульный лист;
• раздел 1;
• подразделы 1.1 и 1.2 приложения 1 к разделу 1;
• приложение 2 к разделу 1;
• раздел 3.
На каждого работника ООО «Софрино Электротранспорт» следует заполнить раздел 3.
В приложениях 1 и 2 нужно отразить выплаты по всей организации и начисленные с них взносы, а в разделе 1 - суммы взносов к уплате.
В графе 140 следует отразить все выплаты работнику, в том числе необлагаемые и выплаты сверх предельной базы.
Дивиденды и другие выплаты, которые не признаются объектом обложения по ст. 420 НК РФ, в расчете не показываются.
Таким образом, при составлении отчетов РСВ-1 и 4-ФСС бухгалтеру
ООО «Софрино Электротранспорт» необходимо провести проверку в отношении каждого сданного расчета. Так как при допущенных ошибках в отчетах, инспекторами может быть вынесено решение о доначислении страхователю недоимки, пеней и штрафов.
В следующем разделе производственной практики проведем анализ бухгалтерской отчетности ООО «Софрино Электротранспорт»
Операционно-результативные счета предназначены для учета доходов и расходов предприятия от различных видов деятельности и определения финансового результата от реализации активов предприятия.
К основным операционно-результатным относятся следующие активно- пассивные счета:
90 «Продажи»;
91 «Прочие доходы и расходы».
Счет 90 «Продажи» предназначен для учета доходов и расходов от основной деятельности предприятия и определения финансового результата от реализации продукции, работ, услуг.