При разработке общего плана аудита аудитору необходимо принимать во внимание:

• 
  деятельность аудируемого лица;
  
• 
  системы бухгалтерского учета и внутреннего контроля;
  
• 
  аудиторский риск и существенность;
  
• 
  характер, временные рамки и объем процедур;
  
• 
  координацию и направление работы, текущий контроль и проверку выполненной работы;
  
• 
  прочие аспекты.
  

На основании плана работ перед началом аудита составляется программа проверки.

Составим общий план аудируемого предприятия, на основании которого будет составляться программа аудита (табл.1).

Таблица 1 - Общий план аудита ООО «Восточный Луч»

№ п/п	Планируемые виды работ	Документ	Источник
1	Проверка наличия тех или иных видов прочих доходов и расходов, проверка правильности отнесения доходов и расходов к прочим	Составить сводную таблицу по сч.91, сверить с перечнем прочих доходов и расходов	1С, анализ сч. 91
2	Сверка данных аналитического учета прочих доходов и расходов с оборотами и остатками синтетического учета по сч.91.	Сверить записи в журнал-ордерах по каждому виду прочих доходов и расходов с итогами оборотно-сальдовой ведомости по сч.91	1С, журнал-ордер по каждому виду доходов и расходов. Оборотно-сальдовая ведомость за 2022 год.

Продолжение таблицы 1

№ п/п	Планируемые виды работ	Документ	Источник
3	Проверка правильности записей, произведенных в Главной книге по сч.91	Сверка дебетовых и кредитовых оборотов, а также дебетовых и кредитовых сальдо.	Главная книга за 2022 год.
4	Проверка правильности учета прочих доходов и расходов.	Проверка наличия договоров с контрагентами, документов об оплате (квитанции, платежные поручения). Выборочно - соответствие документов нормативным актам РФ.	Реестр договоров по сч.60, 62, 66, 76. Документы – кассовая книга, выписки банка, авансовые отчеты (сч.50,51,71).

---

Далее аудитору необходимо составить и документально оформить программу аудита, определяющую характер, временные рамки и объем планируемых аудиторских доказательств, необходимых для осуществления общего плана аудита. Программа аудита является набором инструкций для аудитора, а также средством контроля и проверки надлежащего выполнения работы (приложение А).

Важным элементом аудиторской деятельности при планировании аудита является аудиторский риск.

Аудиторский риск - риск, который берет на себя аудитор, давая заключение о полной достоверности данных внешней отчетности, в то время как там возможны ошибки и пропуски, не попавшие в поле зрения аудитора.

Существуют два основных метода оценки аудиторского риска:

1) оценочный (интуитивный), наиболее широко применяющийся в настоящее время российскими аудиторскими фирмами, заключается в том, что аудиторы исходя из собственного опыта и знания клиента определяют аудиторский риск на основании отчетности в целом или отдельных групп операций как высокий, вероятный и маловероятный и используют эту оценку в планировании аудита;

2) количественный метод предполагает количественный расчет многочисленных моделей аудиторского риска (будет произведен ниже).

Предпринимательский риск - влияние не зависящих от аудитора обстоятельств деловой активности клиента на ухудшение его финансовых позиций в то время как аудитор подтвердил их устойчивость.

Аудиторский риск является предпринимательским риском аудиторской фирмы, поэтому его величина отражает положение фирмы на рынке аудиторских услуг и степень конкурентности рынка.

Для того, чтобы определить предпринимательский риск, воспользуемся критериями оценки предпринимательского риска (табл.2):

Таблица 2 - Критерии оценки предпринимательского риска ООО «Восточный Луч»

Фактор риска	Оценка фактора риска	Уровень риска
Определение экономич. ситуации, в которой функционирует предприятие	Подъем	Средний
Определение отрасли функционирования компании	Нестабильная	Высокий
Политика управления на предприятии	Активная	Низкий
Система контроля на предприятии	Автоматизированный высокий контроль, 1С	Низкий
Результаты аудита прошлых лет	Положительные за 2020-2022гг	Низкий
Частота смены руководства	Низкая	Низкий
Финансовое положение компани	Стабильное	Низкий
Вероятность возникновения судебных споров	Несущественная	Низкий
Репутация управляющих и владельцев	Положительная	Низкий
Их опыт работы	Средний	Средний
Собственность	Общество с ограниченной ответственностью	Высокий
Понимание клиентом роли и ответственности аудита	Ясное	Низкий
Место расположения компании	Город	Средний

---

Из приведенной выше таблицы можно сделать вывод, что уровень предпринимательского риска ниже среднего.

Используя формулу факторной модели аудиторского риска, можно приблизительно определить, чему он равен.

Факторная модель аудиторского риска:

АР = НР * РСК * РН=0,9*0,6*0,1=0,054*100%=5% (1)

где АР – аудиторский риск;

НР – неотъемлемый риск, характеризует вероятность существования ошибки, превышающей допустимую величину, до проверки системы внутреннего контроля.

РСК – риск средств контроля, характеризует степень надежности бухгалтерского учета и системы внутреннего контроля.

РН – риск необнаружения, является показателем эффективности и качества работы аудитора.

Аудитору необходимо получить представление о системах бухгалтерского учета и внутреннего контроля, достаточное для планирования аудита и разработки эффективного подхода к проведению аудита. При оценке аудиторского риска аудитор использует свое профессиональное суждение. Аудитор должен разработать аудиторские процедуры, необходимые для снижения данного риска до приемлемо низкого уровня.

Требования, на которые должен ссылаться аудитор при проведении аудита прочих доходов и расходов:

Согласно Инструкции по применению плана счетов, для обобщения информации о прочих доходах и расходах, предназначен счет 91 "Прочие доходы и расходы". При аудите необходимо установить правильность отражения в бухгалтерском учете доходов по счету 91 "Прочие доходы и расходы". По окончании отчетного года все субсчета, открытые к счету 91 закрываются внутренними записями на субсчет 91-9 "Сальдо прочих доходов и расходов".

Аналитический учет по счету 91 "Прочие доходы и расходы" ведется по каждому виду прочих доходов и расходов. При этом построение аналитического учета по прочим доходам и расходам, относящимся к одной и той же финансовой, хозяйственной операции, должно обеспечивать возможность выявления финансового результата по каждой операции.

При проверке необходимо обратить внимание на возможность возникновения двух видов ошибок: умышленных (преднамеренных) и неумышленных (непреднамеренных).

В качестве примера можно привести следующие виды непреднамеренных ошибок:

- расходы, которые ещё фактически не были понесены, были отражены в бухгалтерских регистрах экономического субъекта;

- неверная корреспонденция счетов при отражении некоторых расходов за счет собственных источников через счёт 84 «Нераспределённая прибыль (непокрытый убыток)».

---

Примерами преднамеренного искажения данных бухгалтерской отчётности в отношении указанных расходов являются:

- намеренное занижение расходов путём пропуска сумм;

- намеренное завышение расходов путём искажения сумм или неправильного отнесения расходов к тому или иному периоду;

- неправильная классификация расходов для обеспечения выполнения или завышения запланированных показателей результатов деятельности;

- намеренное завышение расходов для сокрытия фактов ненадлежащего использования денежных средств;

- оплата фиктивных расходов.

Выявленные ошибки и нарушения аудиторы регистрируют в рабочих документах и определяют их количественное влияние на показатели бухгалтерской отчётности.

По результатам аудита следует подготовить мнение аудитора по вопросам правильности учета прочих доходов и расходов, составляет пакет рабочих документов, формулирует часть аудиторского отчёта, относящуюся к области проверки, и представляет его совместно с рабочей документацией руководителю проверки.

1.4 Особенности деятельности организации

Полное наименование анализируемого предприятия – Общество с ограниченной ответственностью «Восточный Луч». Форма собственности – общество с ограниченной ответственностью, предприятие работает на рынке услуг с 2005 года.

Анализируемое предприятие осуществляет следующий вид деятельности: ОКВЭД 74.20 (Проектирование зданий и сооружений II уровня ответственности), ОКВЭД 52.1 (Строительство зданий и сооружений).

Организация применяет упрощенную систему налогообложения (УСН), система бухгалтерского учета автоматизирована, ведется с момента образования предприятия в системе 1С, по окончанию месяца все данные выводятся на бумажные носители и хранятся в архиве предприятия.

Предприятие занимается следующими видами деятельности в области проектирования и строительства: перепланировка; дизайн интерьера; ремонтно-отделочные работы; разработка проектов пристроек; разработка и визуализация фасадов.

Организация действует в области жилых, торговых, офисных зданий, а также мансард, балконов, различных придомовых пристроек, включая фасадные решения и интерьеры.

Организация расположена в г. Владивостоке. Заказчиками являются как физические, так и юридические лица.

Что касается финансовой стороны деятельности, обороты предприятия за 2022г. составляют 4 670 тыс. рублей. По сравнению с предыдущим годом отмечается значительный рост выручки в связи с образованием новой отрасли – строительных услуг.

---

Предприятие имеет ряд положительных заключений за 2020-2022 годы по результатам аудиторской проверки от банка, привлеченного профессионального аудитора.

2 Аудит прочих доходов и расходов

2.1 Аудит состава и даты признания прочих доходов и расходов

Все доходы, полученные организаций, подразделяются ПБУ 9/99 на доходы от обычных видов деятельности и прочие доходы. К прочим поступлениям отнесены следующие доходы:

- арендная плата - поступления, связанные с предоставлением за плату во временное пользование (временное владение и пользование) активов организации;

- лицензионные платежи - поступления, связанные с предоставлением за плату прав, возникающих из патентов на изобретения, промышленные образцы и других видов интеллектуальной собственности;

- поступления, связанные с участием в уставных капиталах других организаций (включая проценты и иные доходы по ценным бумагам).

- прибыль, полученная организацией в результате совместной деятельности (по договору простого товарищества);

- поступления от продажи основных средств и иных активов, отличных от денежных средств (кроме инвалюты), продукции, товаров;

- проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, а также проценты за использование банком денежных средств, находящихся на счете организации в этом банке.

- штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров;

- активы, полученные безвозмездно, в том числе по договору дарения;

- поступления в возмещение причиненных организации убытков;

- прибыль прошлых лет, выявленная в отчетном году;

- суммы кредиторской и депонентской задолженности, по которым истек срок исковой давности;

- курсовые разницы;

- сумма дооценки активов;

- прочие доходы;

- чрезвычайные доходы.

Основная цель аудитора при проведении аудиторской проверки прочих доходов организации — формирование мнения о правильности учета прочих доходов и соответствия совершенных организацией операций по учету и оприходованию прочих доходов нормативным актам, действующим в РФ.

Начальный этап проверки включает в себя определение правильности отнесения доходов организации к группе «Прочие доходы» в соответствии с ПБУ 9/99 и уровнем существенности.

Уровень существенности аудируемой организации рассчитывается по формуле:

УС=∑ЗП/n= (13970+1780+2570+3000+2180)/5=4700 (2)

где, ∑ЗП – значение показателя, используемого при расчете уровня существенности;

n – количество показателей.

---

Смотрите также файлы

• ыса мерзімді жоспары Блім Апаратты жйелер Педагогты атыжні.docx

• Программа Программа спортивной подготовки по виду спорта хоккей для детей 57 лет 2020г.docx

• Отдел вневедомственной охраны по г.docx

• Сапа формасы форма качества.docx

• Календарнотематическое планирование по предмету Художественный труд.docx