- наличие оформленного договора, подтверждающего существование права у организации на финансовые вложения и на получение денежных средств или других активов, вытекающее из этого права;

- переход к организации финансовых рисков, связанных с предоставленным займом (риск изменения цены, риск неплатежеспособности должника, риск ликвидности и многое другое);

- способность приносить экономические выгоды (доход) в будущем (например, в форме процентов).

ПБУ 19/02 условно разделяет все финансовые вложения на две группы:

- финансовые вложения, по которым можно определить текущую рыночную стоимость;

- финансовые вложения, по которым текущая рыночная стоимость не определяется.

В отношении предоставляемых организацией займов можно утверждать, что они относятся к группе финансовых вложений, по которым рыночная стоимость не определяется. Поэтому при начислении процентов по предоставленным займам, бухгалтеру следует обратить внимание на пункт 21 ПБУ 19/02:

«Финансовые вложения, по которым не определяется текущая рыночная стоимость, подлежат отражению в бухгалтерском учете и в бухгалтерской отчетности на отчетную дату по первоначальной стоимости».

Исходя из этого, операции по отражению доходов в виде процентов у организации – заемщика, отражаются в бухгалтерском учете следующим образом:


Таблица 5 - Бухгалтерский учет ООО «Восточный Луч» по процентам от займа

Корреспонденция счетов		Содержание операции
Дебет	Кредит
51	76	Отражена сумма полученного дохода в виде процентов
76	91-1	Включена в состав прочих доходов сумма полученного дохода

Пример 3.

ООО «Восточный Луч» предоставило ООО «Лотос» 20 января 2022 года заем в денежной форме в сумме 200 000 рублей сроком на 6 месяцев под 25% годовых. В соответствии с условиями договора сумму основного долга и проценты ООО «Лотос» обязано выплачивать ежемесячно до 20 числа.

Таблица 6 - Бухгалтерский учет ООО «Восточный Луч» по займу

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей		Содержание операции
Дебет	Кредит
В январе 2022 года
58-3	51		200 000		Отражено предоставление заемных средств по договору займа
76-5	91-1		1502,73		Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за январь 2022 года ((200 000 рублей х 25%) / 366 дней х 11 дней)
В феврале 2022 года
51	76-5		1502,73		Получены проценты по договору займа
76-5	91-1		3825,14		Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за февраль 2022 года ((200 000 руб. х 25%) / 366 х 20) + ((160 000 руб. х 25%) / 366 дней х 8)
51	58-3		35000		Закрыта частично сумма займа 15 февраля 2022г.
Март-июль 2022 года
76-5	91-1		8736,34		Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за март-июль 2022 года
51	76-5		8736,34		Получены проценты по договору займа
51	58-3		165000		Закрыты сумма займа 11 марта, 10 апреля, 15 мая, 12 июня и 20 июля 2022г.

---

Первичные документы по учету процентов по займу оформлены без нарушений. В соответствии с главой 42 ГК РФ договор займа заключен в письменной форме, так как размер займа более чем в десять раз превышает установленный размер оплаты труда. Порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений. Бухгалтерский учет соответствует действующему ПБУ № 34н, плану счетов.

Что касается правильности арифметических расчетов, то они были произведены неверно начиная с марта 2022 года, так как в договоре предусмотрена уплата процентов на дату получения основной суммы займа, а соответственно, и пересчет процентов на дату возврата займа. По факту этого сделано не было. Неправильно рассчитанный доход по проценту повлек за собой неправомерно полученный доход, а также завышение налоговой базы по УСНО на сумму 765,03 руб.

Для исправления данных ошибок предприятию рекомендуется внести следующие записи:

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
Март-июль 2022 года
76-5	91-1	8736,34	Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за март-июль 2022 года
76-5	91-1	7971,31	Начислены к получению проценты, причитающиеся к получению за март-июль 2022 года
76-5	91-1	765,03	Включены с состав прочих доходов проценты, излишне уплаченные за март-июль 2022 года
Либо вместо последней записи:
76-5	51	765,03	Возвращены излишне уплаченные проценты за март-июль 2022 года
91-2	76-5	765,03	Включены с состав прочих расходов проценты, излишне уплаченные за март-июль 2022 года

В первом варианте корректировки организация по-прежнему признает в составе доходов излишне уплаченный процент и ждет, когда заемщик сам попросит вернуть излишне уплаченную сумму, когда проведет собственную проверку по данным расчетам. В этом случае корректировку по декларации УСНО на сумму неправильно отраженного дохода делать не нужно.

---

Во втором варианте корректировки организация сама возвращает излишне уплаченный процент. В этом случае необходимо сделать корректировку по декларации УСНО на сумму излишне отраженного дохода.

Аудит прочих расходов организации начинается с определения правильности отнесения уплат к группе прочих. Далее необходимо определить правильность порядка признания правильности прочих расходов.

Прочие расходы признаются в бухгалтерском учете при наличии следующих условий (пункт 16 ПБУ 10/99):

- расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

- сумма расхода может быть определена;

- имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Расходы подлежат признанию в бухгалтерском учете независимо от намерения получить выручку, от формы осуществления расхода (денежной, натуральной и иной).

Аудит процентов, уплачиваемых организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов).

Согласно пункту 1 статьи 807 ГК РФ по договору займа одна сторона (займодавец) передает в собственность другой стороне (заемщику) деньги или другие вещи, определенные родовыми признаками, а заемщик обязуется возвратить займодавцу такую же сумму денег (сумму займа) или равное количество других полученных им вещей того же рода и качества. Договор займа считается заключенным с момента передачи денег или других вещей.

По общему правилу договор займа представляет собой возмездный договор. Поэтому даже в том случае, если договор займа не содержит условия об оплате, заемщик обязан уплатить заимодавцу проценты по договору займа. Это следует из положений пункта 1 статьи 809 ГК РФ:

В соответствии с пунктом 11 Положения по бухгалтерскому учету «Учет займов и кредитов и затрат по их обслуживанию» (ПБУ 15/01), утвержденного Приказом Минфина Российской Федерации от 2 августа 2001 года №60н (далее ПБУ 15/01), затраты, связанные с получением и использованием кредитов, включают:

- проценты, которые организация – заемщик должна уплатить стороне, предоставляющей заемные средства;

- курсовые и суммовые разницы, относящиеся на причитающиеся к оплате проценты по займам и кредитам;

---

- дополнительные затраты, произведенные организацией-заемщиком в связи с получением кредита или займа, выпуском и размещением заемных обязательств.

Пунктом 16 ПБУ 15/01 установлено, что начисление процентов по полученным займам и кредитам организация производит в соответствии с порядком, установленным в договоре займа и (или) кредитном договоре.

Уплачиваться проценты могут как в денежной, так и в натуральной форме (по договору займа), по кредитному договору уплата производится только денежными средствами. Заключая договор, стороны могут включить в текст договора положение о том, в какой валюте (или денежной единице) следует исчислять проценты.

Кроме того, чтобы стороны могли точно определить размер процентов по договору, то они должны руководствоваться формулой, для которой необходимо знать:

- размер, предоставляемых средств;

- ставка процентов (годовая);

- фактическое количество календарных дней, на которые предоставляются в пользование заемные средства.

Как правило, за базу принимается действительное число календарных дней в году – 365 или 366 и соответственно в месяце – 30, 31, 28 или 29 дней.

Тогда формула для исчисления процентов будет иметь вид:

Проценты = (Сгод. : 100 : 365) х Р х S, где (2)

С год. - годовая процентная ставка;

P - период, за который исчисляются проценты (в днях);

S - сумма займа, на которую начисляются проценты.

Однако стороны договора могут оговорить и иной порядок, установив, что для расчета процентов количество дней в году принимается 360 дням или в месяце 30 дням. Однако данный порядок должен быть закреплен в тексте договора.

Задолженность по полученным займам и кредитам показывается с учетом причитающихся на конец отчетного периода к уплате процентов согласно условиям договоров.

В бухгалтерском учете организации суммы начисленных процентов за пользование заемными средствами отражаются по кредиту счетов 66 «Расчеты по краткосрочным кредитам и займам» и 67 «Расчеты по долгосрочным кредитам и займам» в корреспонденции с дебетом счета 91 «Прочие доходы и расходы». При этом необходимо иметь в виду, что суммы начисленных процентов учитываются обособленно.

Оплата начисленных процентов уменьшает кредиторскую задолженность по полученным заемным средствам.

Пример 4

ООО «Восточный Луч» 10 марта банком был предоставлен кредит в сумме 100 000 рублей сроком на 3 месяца под 32% годовых. В соответствии с условиями кредитного договора организация обязана ежемесячно уплачивать банку проценты за пользование кредитом не позднее 5 числа следующего месяца. Срок возврата кредита, установленный договором – 10 июня того же года.

---

Общая сумма процентов, которую должно уплатить ООО «Восточный Луч» за пользование предоставленным кредитом составит:

100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 93 дня = 6098,36 руб. (3)

В бухгалтерском учете ООО «Восточный Луч» операции с заемными средствами будут отражены следующим образом:

Таблица 7 - Бухгалтерский учет ООО «Восточный Луч» по кредиту

Корреспонденция счетов		Сумма, рублей	Содержание операции
Дебет	Кредит
10 марта
51	66-1	100 000	Получена сумма кредита
31 марта
91-2	66-2	1442,62	Начислена сумма процентов по кредиту за март (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 22 дня)
5 апреля
66-2	51	1442,62	Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за март
30 апреля
91-2	66-2	1967,21	Начислена сумма процентов по кредиту за апрель (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 30 дней)
5 мая
66-2	51	1967,21	Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за апрель
30 мая
91-2	66-2	2032,79	Начислена сумма процентов по кредиту за май (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 31 день)
5 июня
66-2	51	2032,79	Перечислена банку причитающаяся сумма процентов за кредит
10 июня
91-2	66-2	655,74	Начислена сумма процентов по кредиту за июнь (100 000 рублей х 24 / (366 х 100) х 10 дней)
66-1 66-2	51	100 655,74	Возвращена банку сумма заемных средств и сумма процентов за пользование кредитными средствами за июнь

Учет процента по банку оформлен без нарушений ГК РФ и НК РФ, т.к. первичные документы имеются в наличии и оформлены правильно. Порядок оплаты – безналичный, платежные документы оформлены без нарушений.

---

Смотрите также файлы

• ыса мерзімді жоспары Блім Апаратты жйелер Педагогты атыжні.docx

• Программа Программа спортивной подготовки по виду спорта хоккей для детей 57 лет 2020г.docx

• Отдел вневедомственной охраны по г.docx

• Сапа формасы форма качества.docx

• Календарнотематическое планирование по предмету Художественный труд.docx