Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

- алименты, получаемые налогоплательщиком;

- стипендии учащихся, студентов, аспирантов и пр.;

- суммы материальной помощи, оказываемой в связи со стихийными бедствиями и чрезвычайными обстоятельствами;

- суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, за исключением туристических, выплачиваемой работодателями своим работникам и (или) членам их семей, в находящиеся на территории РФ санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, выплачиваемые за счет средств Фонда социального страхования РФ или за счет средств работодателей, оставшихся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций,

- суммы, уплаченные работодателями, оставшиеся в их распоряжении после уплаты налога на доходы организаций, за лечение и медицинское обслуживание своих работников, их супругов, их родителей и их детей при условии наличия у медицинских учреждений соответствующих лицензий, а также наличия документов, подтверждающих фактические расходы на лечение и медицинское обслуживание;

- доходы в виде процентов, получаемые налогоплательщиками по вкладам в банках, если проценты по рублевым вкладам не превышают трех четвертых действующей ставки рефинансирования ЦБ РФ на момент начисления процентов, установленная ставка по вкладам в иностранной валюте 9 процентов годовых;

- суммы, выплачиваемые организациями детям-сиротам в возрасте до 24 лет на обучение в образовательных учреждениях, имеющих соответствующие лицензии;

- доходы, не превышающие 4000 рублей, полученных по каждому из следующих оснований за налоговый период:

- стоимость подарков, выигрышей и призов в денежной и натуральной формах,

- суммы материальной помощи, оказываемой работодателями своим работникам, а также бывшим работникам, уволившимся в связи с выходом на пенсию [1].

Все предоставляемые налогоплательщику вычеты разделены на 4 группы: стандартные (ст.218 НК РФ), социальные (ст.219 НК РФ), имущественные (ст.220 НК РФ), профессиональные (ст.221 НК РФ) [1].

Налоговым агентам при исчислении налога с доходов, выплаченных налогоплательщику, разрешается предоставлять стандартные, профессиональные и имущественные вычеты в части приобретения жилья, остальные имущественные и социальные вычеты предоставляются налогоплательщику налоговыми органами на основании поданной по окончании года налоговой декларации о доходах [1].

Вычеты применяются только в отношении доходов, для которых установлена налоговая ставка 13% [1].

Стандартные налоговые вычеты предоставляются в следующих размерах:

- 3000 рублей за каждый месяц налогового периода лицам, получившим лучевую болезнь и другие заболевания, связанные с радиационным воздействием вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС либо с работами по ликвидации последствий на Чернобыльской АЭС и т.д.

- 500 рублей за каждый месяц налогового периода Героям Советского Союза и Героям РФ, лицам, находившимся в Ленинграде в период блокады, узникам концлагерей, гражданам, выполнявших интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия, инвалидам с детства, инвалидам 1 и 2 группы и т.д.

- 1 400 рублей за каждый месяц налогового периода на первого и второго ребенка налогоплательщика.

- 3 000 рублей за каждый месяц налогового периода на третьего и последующих детей налогоплательщика.

- единственному родителю вычеты на детей представляются в двойном размере [1].

Установленные стандартные вычеты предоставляются налогоплательщику одним из работодателей, являющихся источником выплаты дохода, по выбору налогоплательщика на основании его письменного заявления и документов, подтверждающих право на такие налоговые вычеты.

Вычет на ребенка можно получать только до того месяца, в котором доходы с начала года превысят 280 000 руб. [1].

При расчете этого максимального предела учитываются только доходы, которые облагаются НДФЛ по ставке 13 процентов.

Для наглядности теоретического материала приведем пример практического расчет удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы персонала.

Работник подал заявление на предоставление стандартных вычетов по налогу на доходы физических лиц на троих детей. Работнику ежемесячно начисляется заработная плата в сумме 95000 руб. [16, с. 18].

Налоговая база за январь составит:95000-(1400*2+3000)=89200 руб.

Сумма налога за январь:89200*0,13=11596 руб.

Сумма налога за февраль: (95000*2-5800*2)*0,13-11596=11596руб.

Сумма налога за март: 95000*3*0,13-23192=13858 руб.

В марте стандартные вычеты на детей не представляются, т. к. доход работника с начала года превысил 2800000 руб. [16, с. 18].

Налоговый вычет расходов на содержание детей производится на каждого ребенка до 18 лет, если ребенок учится по очной форме обучения - до 24 лет [1].

Единственному родителю, опекуну, попечителю вычет предоставляется в двойном размере [1].

Стандартные налоговые вычеты на детей предоставляется каждому из родителей. При этом если один из родителей письменно откажется от такого вычета, второму родителю он может быть предоставлен в двойном размере [1].

Если налогоплательщик имеет право на несколько вычетов, исходя из размеров 3000 и 500 рублей, ему предоставляется максимальный из указанных вычетов. Вычет на ребенка предоставляется независимо от перечисленных стандартных вычетов [1].

В течение года стандартные вычеты по НДФЛ предоставляются налоговыми агентами. По окончании года стандартный вычет можно получить в налоговой инспекции [1].

Налоговые агенты обязаны исчислить, удержать и перечислить в бюджет в установленные сроки исчисленную сумму налога. Удержание у физического лица начисленной суммы налога производится за счет любых денежных средств, выплачиваемых агентом. При этом удерживаемая сумма не может превышать 50 % суммы выплаты (п.4 ст.226 НК РФ). Если доход получен налогоплательщиком не в денежной форме, а в натуральной или в виде материальной выгоды, то удержание суммы исчисленного налога невозможно [1].

При невозможности удержать у налогоплательщика исчисленную сумму налога налоговый агент обязан в течение одного месяца с момента возникновения соответствующих обстоятельств письменно сообщить в налоговый орган по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме задолженности налогоплательщика. Невозможностью удержать налог, в частности, признаются случаи, когда заведомо известно, что период, в течение которого может быть удержана сумма начисленного налога, превысит 12 месяцев (п.5 ст.226 НК РФ) [1].

Суммы налога, не удержанные с физических лиц или удержанные налоговыми агентами не полностью, взыскиваются ими с физических лиц до полного погашения задолженности по налогу [1].

Излишне удержанные налоговым агентом из дохода налогоплательщика суммы налога подлежат возврату налоговым агентом по предоставлению налогоплательщиком соответствующего заявления (п.1 ст.231 НК РФ). Возврат налогоплательщику излишне удержанных сумм налога производится налоговым агентом в безналичной форме путем перечисления денежных средств на счет налогоплательщика в банке, указанный в его заявлении [1].

Налоговые агенты обязаны перечислять суммы исчисленного и удержанного налога не позднее:

- дня фактического получения в банке наличных денежных средств на выплату доходов;

- дня перечисления дохода со счетов налоговых агентов в банке на счета налогоплательщика либо по его поручению на счета третьих лиц в банках [1].

Если доход выплачивается налоговым агентом в денежной форме за счет средств, которые не были получены в банке (например, за счет выручки), то перечисление суммы исчисленного и удержанного налога должно быть произведено не позднее дня, следующего за днем фактической выплаты налогоплательщику дохода.

Уплата налога за счет средств налоговых агентов не допускается.

В соответствии с п.1 ст.230 НК РФ налоговые агенты должны вести учет доходов, полученных от них физическими лицами в налоговом периоде, предоставленных физическим лицам налоговых вычетов, исчисленных и удержанных налогов в регистрах налогового учета [1].

Формы регистров налогового учета и порядок отражения в них аналитических данных налогового учета разрабатываются налоговым агентом самостоятельно. Регистры должны содержать сведения, позволяющие идентифицировать налогоплательщика, вид выплачиваемых налогоплательщику доходов и предоставленных налоговых вычетов в соответствии с кодами, суммы дохода и даты их выплаты, статус налогоплательщика, даты удержания и перечисления налога в бюджет [1].

Налоговые регистры открываются на каждый налоговый период на всех налогоплательщиков, которые получают доход от данной организации. Регистры заполняются на основании лицевых счетов работников, расчетно-платежных и платежных ведомостей, первичных документов, послуживших основанием для начисления соответствующих доходов. На основании налоговых регистров заполняются справки о доходах физического лица (ф. № 2- НДФЛ), которые выдаются работникам по их заявлениям.

Такие же справки на всех налогоплательщиков налоговые агенты представляют ежегодно не позднее 1 апреля года, следующего за истекшим налоговым периодом, в налоговый орган по месту своего нахождения [1].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что в соответствии со ст.217 НК РФ не все доходы физических лиц облагаются НДФЛ, в том числе, заработная плата персонала любого предприятия в России. При исчислении налоговой базы по налогу учитываются различного рода доходы, поименованные в главе 23 Налогового кодекса Российской Федерации. В этой же главе есть перечень льгот, применяемых при исчислении налога. Ставка налога зависит от вида дохода. Обычно, к доходам в виде заработной платы применяется ставка 13%. Удержание налога производится из всей суммы начисленной заработной платы (в том числе: премии, доплаты, надбавки и пр.). Период перечисления налога в бюджет регламентирован главой 23 К РФ. По итогам налогового периода все предприятия, которые являютя налоговыми агентами, в налоговые инспекции предоставляют отчетность по данному налогу.

3.3. Перечень дополнительных выплат социального характера персоналу предприятия

К выплатам социального характера, в частности, относятся:

1. Надбавки к пенсиям работающим на предприятии, единовременные пособия уходящим на пенсию ветеранам труда, выплачиваемые за счет средств предприятия.

2. Страховые платежи (взносы), уплачиваемые предприятием по договорам личного, имущественного и иного страхования в пользу своих работников, за счет средств предприятия.

3. Взносы на добровольное медицинское страхование работников за счет средств предприятия.

4. Расходы по оплате учреждениям и организациям здравоохранения услуг, оказываемых работникам, за счет средств предприятия.

5. Оплата путевок работникам и членам их семей на лечение, отдых, экскурсии, путешествия за счет средств предприятия.

6. Оплата абонементов в группы здоровья, занятий в спортивных секциях, оплата расходов по протезированию и другие подобные расходы.

7. Возмещение платы родителей за детей в дошкольных учреждениях.

8. Компенсации женщинам, находившимся в частично оплачиваемом отпуске по уходу за ребенком (без пособий по социальному страхованию).

9. Суммы, выплаченные за счет средств предприятия в возмещение вреда, причиненного работникам увечьем, профессиональным заболеванием либо иным повреждением здоровья, связанным с исполнением ими трудовых обязанностей, а также иждивенцам погибших.

10. Компенсация работникам морального вреда, определяемая судом.

11. Выходное пособие при прекращении трудового договора.

12. Суммы, выплаченные уволенным работникам на период трудоустройства в связи с ликвидацией предприятия, сокращением численности или штата работников.

13. Оплата проезда к месту работы транспортом общего пользования, специальными маршрутами, ведомственным транспортом.

14. Стоимость льгот по проезду работников железнодорожного, авиа-, морского, речного, автомобильного транспорта, городского электротранспорта, транспортного строительства.

15. Оплата стоимости проезда работников и членов их семьи к месту отдыха и обратно (включая предприятия, расположенные в районах Крайнего Севера, приравненных к ним местностях) и оплата стоимости багажа.

16. Материальная помощь, предоставленная отдельным работникам по семейным обстоятельствам, на погребение и т.д.