Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

Средний заработок определяется из всех выплат и вознаграждений, которые были начислены в расчетном периоде и с которых уплачиваются страховые взносы в ФСС РФ. К выплатам, которые включаются в средний заработок, относятся:

- заработная плата;

- различные надбавки и доплаты;

- выплаты, связанные с условиями труда;

- премии и вознаграждения;

- другие выплаты [7].

Премии и вознаграждения при определении среднего заработка работника подлежат учету в соответствии с порядком.

Таблица 1

Порядок учета премий и вознаграждений при расчете пособия по временной нетрудоспособности [12, с. 43]

Таблица составлена по: Кузьмина, Е. В. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Е. В. Кузьмина, Н. В. Морозова. – СПб. : Изд-во Политехн. ун-та, 2018. – с. 78.

Если работнику в расчетном периоде увеличили размер заработной платы (перевели на другую работу с повышением оплаты труда), то данное изменение учитывается при определении среднего заработка со дня повышения заработной платы (со дня перевода).

Величина среднего заработка для каждого календарного года расчетного периода в целях расчета пособий ограничена. Она не может превышать предельный размер базы для начисления страховых взносов в ФСС РФ на соответствующий календарный год.

В случае, если работник в расчетном периоде не имел заработка, его заработок за этот период в расчете за полный календарный месяц меньше минимального размера оплаты труда, работник имеет стаж работы менее 6 месяцев, то средний заработок, на основании которого рассчитываются пособия, принимается равным одному МРОТ, установленному на день наступления страхового случая [12, с. 48].

При этом средний дневной заработок для расчета пособий в указанных случаях определяется по формуле: МРОТ x 24 / 730, где МРОТ - минимальный размер оплаты труда на день наступления страхового случая.

Пособие по временной нетрудоспособности определяется из среднего заработка работника, для этого необходимо:

- определить заработок работника за расчетный период;

- рассчитать средний дневной заработок работника;

исчислить размер дневного пособия работника;

- определить сумму пособия [12, с. 51].

Дневное пособие рассчитывается путем умножения среднего дневного заработка на коэффициент.

Таблица 2

Влияние стажа работы на размер пособия по временной нетрудоспособности [12, с. 51]

Таблица составлена по: Кузьмина, Е. В. Бухгалтерский учет : учеб. пособие / Е. В. Кузьмина, Н. В. Морозова. – СПб.: Изд-во Политехн. ун-та, 2018. – с. 79.

Страховой стаж складывается из периодов: работы по трудовому договору, государственной гражданской или муниципальной, военной и иной службы, иной деятельности, в течение которой гражданин подлежал обязательному социальному страхованию на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством.

Общую сумму пособия рассчитывают, как произведение дневного пособия по временной нетрудоспособности и числа календарных дней временной нетрудоспособности.

Для нагладности на практическом примере покажем расчет пособия по временной нетрудоспособности, для чего воспользуемся следующими условиями.

Работник болел с 9 по 20 февраля 2017 г. При этом со 2 по 9 февраля он был в отпуске за свой счет. В организации он работает со 2 марта 2013 г. Согласно записям, в трудовой книжке с 9 августа 2011 г. по 20 февраля 2013 г. он работал в другой организации, до того нигде не работал [13, с. 59].

Расчетный период для исчисления пособия - 2015 и 2016 гг. Предельная база для начисления взносов на социальное страхование в эти годы составляет: - в 2015 г. - 670 000 руб.; - в 2016 г. - 718 000 руб. Суммы выплат работнику, облагаемых взносами, составили: - за 2015 г. - 680 000 руб.; - за 2016 г. - 610 000 руб. [13, с. 59].

При расчете больничного надо учесть выплаты в общей сумме 1 280 000 руб.:

670 000 руб. за 2015 г. (680 000 руб.> 670 000 руб.);

610 000 руб. за 2016 г. (610 000 руб.<718 000 руб.) [13, с. 59].

Средний дневной заработок для оплаты пособия составит 1 753,42 руб. (1 280 000 руб. / 730 дн.) [13, с. 59].

Стаж работы Тимофеева Т.М. составил на момент болезни - 5 лет 5 месяцев. Пособие выплачивается в размере 80% среднего заработка[13, с. 59].

Пособие оплачивается только за 11 дней болезни (с 10 по 20 февраля 2017 г.), так как время отпуска за свой счет не оплачивается.

Сумма пособия составит 15 430,10 руб. (1 753,42 руб/дн. x 80% x 11 дн.), из которых:

4 208,21 руб. (1 753,42 руб/дн. x 80% x 3 дн.) оплачивается за счет работодателя;

11 221,89 руб. (15 430,10 руб. - 4 208,21 руб.) - за счет ФСС [13, с. 60].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что в соответствии с Трудовым кодексом и иными подзаконными актами о труде и заработной плате персонал предприятий имеет право на оплату не только за отработанное время, но, также, и за неотработанное время.

Оплатой труда за неотработанное время принято считать: оплату отпусков, оплату больничного листа и иных пособий. Размер пособия зависит от отработанного времени и объема начисленной заработной платы в этом периоде. Период нахождения в отпуске строго регламентирован Трудовым кодексом. Период нахождения на больничном листе регламентирован пунктом 14 Приказа Минздравсоцразвития России № 624н. В расчетный период входит страховой и трудовой стаж, предшествующий дате выхода на больничный лист (отпуск).

3. Удержания и дополнительные выплаты к заработной плате персонала

3.1. Удержания из заработной платы персонала

Из заработной платы работников производятся различного рода удержания. По своему характеру удержания подразделяются на 3 группы: обязательные удержания, по инициативе организации и по инициативе работника.

К обязательным удержаниям относятся налог на доходы физических лиц (Д70 К68), удержания по исполнительным листам (алименты, штрафы и т.д.) в пользу юридических и физических лиц (Д70 К76) [14, с. 16].

К удержаниям по инициативе администрации относят суммы, удержанные с работников за причиненный материальный ущерб (Д70 К73), допущенный брак (Д70 К28), своевременно не возвращенные суммы, взятые под отчет (Д 70 К71), за форменную одежду (Д70 К73), своевременно непогашенные ссуды, выданные работникам (Д70 К73) [14, с. 16].

К удержаниям по инициативе работника относятся профсоюзные взносы (Д70 К76), перечисления во вклады на лицевой счет работника или на магнитную карту (Д70 К76), оплата коммунальных услуг и квартплата (Д70 К76), излишне выплаченные суммы вследствие счетных ошибок. Заработная плата, излишне выплаченная работнику по вине администрации (неправильное применение закона или иных нормативных актов) не может быть взыскана с работника [14, с. 18].

Удержания по инициативе администрации производятся на основании соответствующих документов (актов, распоряжений), удержания по инициативе работника - на основании личного заявления работника.

Ст.138 ТК РФ ограничивает размер удержаний из заработной платы. Общий размер всех удержаний на может превышать 20% начисленной заработной платы за соответствующий период, только в некоторых случаях, предусмотренных законодательством, удержания могут достигать 50% или 70% заработной платы [14, с. 21].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что из заработной платы персонала предприятия производятся различного рода удержания (обязательные, по инициативе работника, по инициативе предприятия). Перечень обязательных удержаний из заработной платы регламентирован Трудовым и Налоговым кодексом Российской Федерации, а также иными законодательными актами. Удержания по инициативе администрации предприятия, в основном, носят характер возмещения ущерба, причиненного работником предприятию. Удержания по инициативе работника производятся на основании заявления самого работника.

3.2. Порядок расчета и удержания налога на доходы физических лиц из заработной платы персонала

Правила расчета налога на доходы физических лиц, состав доходов, облагаемых налогом, состав вычетов, льгот, налоговые ставки установлены главой 23 Налогового кодекса [1].

Налог на доходы физических уплачивают физические лица, являющиеся резидентами РФ, а также физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами и получающие доход от источников, расположенных на территории РФ [1].

Налоговыми резидентами РФ признаются все физические лица независимо от гражданства, фактически находящиеся на территории РФ не менее 183 дней в календарном году [1].

В большинстве случаев исчисление налога, удержание, перечисление в бюджет вменяются в обязанность налоговых агентов, к которым относятся российские организации, индивидуальные предприниматели, постоянные представительства иностранных организаций в РФ.

Объектом налогообложения по месту работы является полученный работником в данной организации с начала года совокупный доход в денежной и натуральной форме, включая материальную выгоду.

При определении налоговой базы доходы налогоплательщика уменьшаются на сумму налоговых вычетов.

Отдельные виды доходов облагаются по разным ставкам. Общая сумма налога, подлежащая удержанию из доходов налогоплательщика, рассчитывается путем сложения налога, исчисленного по каждому отдельному виду дохода, по которым установлены разные ставки налога.

По ставке 13% облагаются все доходы, получаемые как в денежной, так и в натуральной форме в виде оплаты труда или вознаграждений за выполнение работ, оказание услуг и т. д. [1].

По ставке 30% облагаются доходы нерезидентов РФ (по дивидентам15%) [1].

По ставке 35% облагаются доходы в виде выигрышей, призов, страховых выплат по договорам добровольного страхования, материальной выгоды, в части превышения двух третьих ставки рефинансирования ЦБ; процентные доходы по вкладам в банках в части превышения ставки рефинансирования ЦБ на пять процентных пунктов по рублевым вкладам, а по вкладам в иностранной валюте исходя из 9 процентов годовых [1].

По ставке 9% облагаются доходы от долевого участия в деятельности организаций, полученных в виде дивидендов физическими лицами – резидентами РФ [1].

Налоговые агенты рассчитывают налог по доходам, в отношении которых устанавливается налоговая ставка 13%, по итогам каждого месяца в следующем порядке:

1.Определяется общая сумма полученного налогоплательщиком дохода нарастающим итогом с начала календарного года по расчетный месяц включительно (суммируются все полученные налогоплательщиком доходы, в отношении которых применяется ставка 13%).

2.Определяется налоговая база: из общей суммы доходов исключаются доходы, освобожденные от налогообложения.

3.Налоговая база уменьшается на сумму налоговых вычетов, полагающих налогоплательщику.

4.Рассчитывается налог путем умножения полученной суммы на 13%.

5.Определяется сумма налога за текущий месяц: исчисленная сумма налога уменьшается на сумму налога, удержанную за предыдущий период [1].

Доходы, освобожденные от налогообложения, установлены ст.217 НК РФ.

К ним относятся:

- государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности, выплаты и компенсации, выплачиваемые в соответствии с законодательством (не подлежат налогообложению пособия по безработице, по беременности и родам);

- государственные пенсии,

- все виды компенсационных выплат в пределах норм, установленных законодательством, связанных с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным повреждением здоровья, бесплатным предоставлением жилых помещений и коммунальных услуг, топлива или соответствующего денежного возмещения, оплатой стоимости питания, увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, командировочными расходами;