Файл: Учет труда и заработной платы.pdf

Чтобы перечислять зарплату на пластиковые карточки, организации должна заключить договор с банком, который выпускает в обращение (эмитирует) такие карты. Пластиковые карточки могут быть как российских платежных систем, так и международных платежных систем, которыми можно пользоваться за границей (например, Visa или MasterCard). Какими именно карточками воспользоваться, организация решает самостоятельно.

Для оформления карточек в банк необходимо представить следующие документы:

- список сотрудников организации (на электронном носителе и в бумажном виде, заверенный печатью и подписями ответственных лиц);

- заявление от каждого сотрудника, заверенное руководителем организации;

- ксерокопии паспортов сотрудников;

- другие документы по требованию банка. Каждому сотруднику выдается именная карточка, на лицевой стороне которой указываются фамилия, имя владельца, а на магнитной ленте записан его личный идентификационный номер (ПИН-код) [18].

За предоставление пластиковых карт, а также за открытие и обслуживание счетов сотрудников банк в соответствии с договором взимает вознаграждение.

В бухгалтерском учете расходы на оплату услуг банка относят к внереализационным расходам. В день перечисления денежных средств банку за открытие карточных счетов сотрудникам бухгалтер организации должен сделать в учете проводку:

Дебет 91 субсчет «Прочие расходы» Кредит 51 – оплачены услуги банка по открытию карточных счетов работникам [20].

Механизм выплаты заработной платы с использованием пластиковых карточек заключается в следующем.

Организация перечисляет банку сумму, необходимую для выплаты зарплаты всем сотрудникам, одним платежным поручением. Дополнительно бухгалтерией организации составляется и передается в банк ведомость, в которой указаны табельные номера, фамилии, имена, отчества работников и суммы зарплаты к выдаче.

Как правило, банк зачисляет деньги на карточные счета сотрудников на следующий день после того, как от организации поступило платежное поручение. При этом обязательства организации по выплате заработной платы сотрудникам считаются погашенными в тот момент, когда банк списал деньги со счета организации.

На дату списания, которая указана в выписке банка, бухгалтер должен сделать проводку по дебету счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда» и кредиту счета 51 «Расчетный счет» [9].

Если сотрудник увольняется, то организация должна направить в банк письмо с уведомлением об увольнении сотрудника. В этом случае сотрудник может продолжить пользоваться картой, только расходы по ее обслуживанию он будет оплачивать сам.

За перевод заработной платы на карточные счета работников помимо платы за обслуживание банк берет комиссионные. Их организация уплачивает за счет собственных средств или вычитает с согласия работников из их заработной платы [14, с. 46]

В бухгалтерском учете выплата комиссии банку за перевод заработной платы на карточные счета относится к прочим расходам. В налоговом учете комиссионные будут учитываться в составе прочих расходов, связанных с производством и реализацией [14, с. 51].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что порядок оплаты труда регламентирован Трудовым кодексом российской Федерации. Заработная плата подлежит выплате два раза в месяц (аванс и заработная плата). Она может быть выплачена через кассу банка и на банковскую карту работника. Услуги банка, при этом, относят на внереализационные расходы. Учет заработной платы находит свое отражение на счетах бухгалтерского учета.

2.3. Ведение синтетического учета труда и заработной платы

Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий, пенсий и других аналогичных сумм, а по дебету – удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета, как правило, кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операции по начислению оплаты труда оформляют следующими записями: Дт 20, 23, 25, 26, 29, 28, 44, 91, 97 Кт 70 – в зависимости от вида производства и специфики работы [9].

Пособия по временной нетрудоспособности и другие выплаты за счет средств органов социального страхования отражают: Дт 69 Кт 70 [9]

Начисленные суммы премий, материальной помощи: Дт 91, 84 Кт 70 [9].

В некоторых организациях отпуска работникам предоставляют в течение года неравномерно. Поэтому целесообразно создавать резерв для оплаты отпусков работникам. Резервируемые суммы относят в дебет тех же счетов затрат, на которые отнесена начисленная заработная плата работников и в кредит счета 96 «Резервы предстоящих расходов»: Дт 20, 23, 25, 29, 28, 44, 91, 97 Кт 96 [9].

По мере ухода рабочих в отпуск фактически начисленные им за отпускной период суммы списывают на уменьшение созданного резерва: Дт 96 Кт 70 [9].

Выдачу заработной платы и пособий оформляют записью: Дт 70 Кт 50 [20].

Не выданная в трехдневный срок заработная плата депонируется и сдается в банк на расчетный счет:

Дт 70 Кт 76/4 – депонируется не выданная заработная плата; Дт 51 Кт 50 – депонированная заработная плата сдана в банк [20].

В итоге, хотелось бы сказать следующее, что синтетический учет заработной платы ведется на синтетических счетах бухгалтерского учета предприятия, согласно Учетной политике. Основным счетом учета заработной платы является счет 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». На нем находят свое отражение операции по начислению, удержаниям из заработной платы, выплате заработной платы.

2.4. Организация оплаты труда персонала за неотработанное время

В целях организации бухгалтерского учета заработную плату работников делят на основную – ту, которая начисляется и выплачивается за отработанное время, и дополнительную – выплачиваемую за неотработанное время. В соответствии со статьей 107 ТК РФ видами времени отдыха являются: перерывы в течение рабочего дня (смены), ежедневный (междусменный) отдых, выходные дни (еженедельный непрерывный отдых), нерабочие праздничные дни, отпуска [2].

Рассмотрим порядок предоставления и оплаты отпуска. Статья 115 ТК РФ определяет, что работникам предоставляются ежегодные отпуска с сохранением места работы (должности) и среднего заработка. Длительность отпуска – 28 календарных дней. Нерабочие праздничные дни, приходящиеся на период ежегодного основного или ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, в число календарных дней отпуска не включаются.

В ряде случае работник имеет право на удлиненный отпуск. Это работник до 18 лет (31 календарный день, ст. 267 ТК РФ) и педагогические работники (ст. 334 ТК РФ, постановление Правительства – от 42 до 56 календарных дней) [2].

В ряде случаем работнику предоставляется дополнительный отпуск. Это касается работников, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда (от 7 календарных дней), работников, имеющим особый характер работы, работников с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях (продолжительность устанавливается отельными правовыми актами) [2].

Запрещено не предоставлять отпуск в течение двух лет подряд.

Право на использование отпуска в первый год работы возникает по истечении 6 месяцев с начала работы. До окончания этого срока предусмотрено право на использование отпуска работниками до 18 лет, перед отпуском по беременности и родам, усыновителям детей в возрасте до 3 месяцев. Очередность отпусков устанавливается по графику. Время отпуск продлевается на период временной нетрудоспособности, исполнения государственных обязанностей, в других случаях. Отпуск может быть использован по частям, при этом одна из частей не может быть меньше 14 календарных дней.

Порядок расчета среднего заработка в целях исчисления отпускных определяется в настоящее время Постановлением Правительства РФ от 24.12.2007 N 922 "Об особенностях порядка исчисления средней заработной платы"[7].

Расчет среднего заработка производится исходя из фактически начисленной заработной платы и фактически отработанного времени за 12 календарных месяцев, предшествующих периоду отпуска. При этом календарным месяцем считается период с 1-го по 30-е (31-е) число соответствующего месяца включительно (в феврале - по 28-е (29-е) число включительно) [7].

При исчислении среднего заработка из расчетного периода исключается время, а также начисленные за это время суммы, если:

- за работником сохранялся средний заработок (например, за время отпуска, время нахождения в командировке, время исполнения государственных обязанностей);

- работник получал пособие по временной нетрудоспособности или пособие по беременности и родам;

- работник не работал в связи с простоем по вине работодателя или по причинам, не зависящим от работодателя и работника;

- работник не участвовал в забастовке, но в связи с этой забастовкой не имел возможности выполнять свою работу;

- работнику предоставлялись дополнительные оплачиваемые выходные дни для ухода за детьми-инвалидами и инвалидами с детства [7].

Средний дневной заработок для оплаты отпусков, предоставляемых в календарных днях, и выплаты компенсации за неиспользованные отпуска исчисляется путем деления суммы заработной платы, фактически начисленной за расчетный период, на 12 и на среднемесячное число календарных дней (29,3) [7].

В случае, когда месяц отработан не полностью, средний дневной заработок исчисляется путем деления суммы фактически начисленной заработной платы за расчетный период на сумму среднемесячного числа календарных дней (29,3), умноженного на количество полных календарных месяцев, и количества календарных дней в неполных календарных месяцах, которое считают путем деления среднемесячного числа календарных дней (29,3) на количество календарных дней этого месяца и умножения на количество календарных дней, приходящихся на время, отработанное в данном месяце [7].

Для наглядности материала, представленного в теоретической части приведем практический пример. Воспользуемся следующими условиями. Работнику предоставляется очередной оплачиваемый отпуск продолжительностью 28 дней с 18 апреля 2017 г. Расчетный период - с 1 апреля 2016 г. по 31 марта 2017 г. С 8 июня по 6 июля 2016 г. работник был в отпуске, остальное время расчетного периода он работал. За этот период ему начислены: - зарплата и ежемесячные премии в общей сумме 450 000 руб.; - отпускные в сумме 34 000 руб. [12, с. 35].

В расчетном периоде работник полностью отработал 10 месяцев: апрель, май, август - декабрь 2016 г., а также январь - март 2017 г. Каждый из этих месяцев признается равным 29,3 дня. В оставшихся 2 месяцах отработаны:

- в июне - 8 дней (с 1 по 7 июня, а также 12 июня - праздничный день, который не включается в дни отпуска). Для расчета отпускных количество дней в июне принимается равным 7,81 (8 дн. / 30 дн. x 29,3 дн.);

в июле - 25 дней (с 7 по 31 июля). Для расчета отпускных количество дней в июле принимается равным 23,63 (25 дн. / 31 дн. x 29,3 дн.) [12, с. 36].

Общее количество отработанных дней в расчетном периоде - 324,44 (10 мес. x 29,3 дн. + 7,81 дн. + 23,63 дн.) [12, с. 36].

База для расчета отпускных - 450 000 руб., так как отпускные в нее не включаются [12, с. 37].

Средний дневной заработок - 1 387,01 руб. (450 000 руб. / 324,44 дн.) [12, с. 37].

Сумма отпускных - 38 836,28 руб. (1 387,01 руб. x 28 дн.) [12, с. 37].

При временной нетрудоспособности работнику выплачивается соответствующее пособие. По общему правилу пособие по временной нетрудоспособности положено лицам, работающим у работодателя по трудовому договору, включая совместителей (ст. 183 ТК РФ, п. 1 ч. 1 ст. 2, ч. 1 - 2.2 ст. 13 Закона N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»). Основанием для выплаты является больничный лист.

Пособие не выплачивается за календарные дни, которые приходятся на периоды (ч. 8 ст. 6, ч. 1 ст. 9 Закона N 255-ФЗ «Об обязательном социальном страховании на случай временной нетрудоспособности и в связи с материнством»):

1) освобождения работника от работы с полным или частичным сохранением заработной платы или без, за исключением случаев утраты трудоспособности в период ежегодного оплачиваемого отпуска;

2) отстранения от работы, если за этот период не начисляется заработная плата;

3) заключения под стражу или административного ареста;

4) проведения судебно-медицинской экспертизы;

5) простоя [6].

Пособие исчисляется из расчета среднего заработка за расчетный период - последние два календарных года (730 дней), которые предшествовали году наступления временной нетрудоспособности, отпуска по беременности и родам, отпуска по уходу за ребенком. В том числе учитывается заработок, который был получен в эти два года у прежнего работодателя [6].