Файл: Налог на доходы физических лиц (Теоретические основы налогообложения доходов физических лиц в Российской Федерации).pdf

Из изложенного выше, следует, что налоговый агент выступает в роли посредников между налогоплательщиками – физическими лицами и государством. НДФЛ должен быть исчислен, удержан и перечислен налоговым агентом с выплаченного им дохода в пользу третьего лица либо в день осуществления такой выплаты, либо на следующий день. Налоговый агент также представляет в налоговый орган необходимую отчетность по НДФЛ и сообщает о невозможности удержать налог при возникновении соответствующих обстоятельств.

Статьей 226 НК РФ предусмотрено, что в случае, если физическое лицо получает доход в результате взаимодействия с юридическим лицом (ИП, нотариусом, адвокатом, учредившие адвокатский кабинет), на хозяйствующий субъект, являющийся источником дохода, возлагаются обязанности налогового агента.

При выдаче дохода в неденежной форме налог удерживается налоговым агентом при ближайшей выплате денежных средств физическому лицу. Если такой выплаты более не произойдет, то о сумме налога, которую оказалось невозможно удержать до конца того года, в котором был получен неденежный доход, налоговый агент должен сообщить в ИФНС не позднее 1 марта следующего года и предоставить справку 2-НДФЛ с признаком «2», указав в ней сумму неденежного дохода и сумму исчисленного с него, но не удержанного налога.

Важно обратить внимание, что в соответствии с п. 9 ст. 226 НК РФ, налоговому агенту запрещено уплачивать НДФЛ зa счет собственных средств. Налоговый орган на основании предъявленных сведений работодателем сформирует налоговое уведомление для налогоплательщика. НДФЛ физическое лицо должно будет заплатить самостоятельно.

Как отмечалось выше, в случае невозможности налоговым агентом осуществить удержание НДФЛ с выплаченных доходов, за налоговым агентом закреплена обязанность уведомить об этом налоговый орган, иначе, ему грозят штрафные санкции, а именно: штраф 200 руб. за неподачу каждой справки 2-НДФЛ в инспекцию.

Общий порядок исчисления НДФЛ налогоплательщиками – физическими лицами установлен ст. 225 НК РФ. Налог исчисляется, как произведение соответствующей налоговой базы на ставку налога. При этом, налоговая база уменьшается на суммы стандартных, социальных, имущественных и профессиональных вычетов в соответствии со статьями 210, 218 - 221 НК РФ^[18].

Согласно статье 228, граждане уплачивают НДФЛ самостоятельно в следующих ситуациях получения доходов:

- доходы в форме вознаграждений от физических лиц и организаций, которые не являются налоговыми агентами;

- доходы от продажи имущества, или имущественных прав;

-доходы в виде выигрышей;

- доходы в виде вознаграждения наследниками авторский изобретений в разных сферах;

- доходы от источниковза пределами Российской Федерации;

- при участии в инвестиционном товариществе;

- при некоторых операциях с ценными бумагами;

- в случаях, когда налоговый агент должен был исполнить свои обязанности по НДФЛ в отношении физического лица, однако, не исполнил их и не уведомил об этом налоговый орган.

Перечень условий, при которых физические лица исчисляют и выплачивают НДФЛ самостоятельно, согласно 23 главе Налогового кодекса, закрыт.

Кроме того, статьей 227 НК РФ предусмотрены особенности исчисления сумм налога отдельными категориями физических лиц.  Так, физические лица, осуществляющие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, адвокаты, нотариусы, занимающиеся частной практикой, обязаны самостоятельно произвести расчет НДФЛ при получении ими доходов от осуществления такой деятельности^[19].

Итоговая сумма НДФЛ исчисляется перечисленными выше плательщиками с учетом сумм налога, которые были удержаны налоговым агентом при выплате дохода, а также за минусом авансовых платежей, оплаченных указанными лицами в соответствующий бюджет.

При этом, для данной категории плательщиков предусмотрена обязанность подачи налоговой декларации по НДФЛ с расчетом налога в ней.

Согласно статье 227.1 НК РФ, иностранные граждане, осуществляющие трудовую деятельность по найму у индивидуальных предпринимателей, в организациях, у нотариусов, адвокатов, физических лиц для личных, домашних и иных нужд, не связанных с предпринимательской деятельности, исчисляют сумму НДФЛ и уплачивают ее на основании патента.

В отношении данных иностранных лиц НК РФ вводится обязанность уплаты фиксированных авансовых платежей по НДФЛ за период действия патента в размере 1 200 рублей в месяц. Данные авансовые платежи индексируются на коэффициент-дефлятор за соответствующий календарный год, а также на коэффициент, отражающий региональные особенности рынка труда.

Авансовые платежи подлежат уплате по месту осуществления иностранным лицом деятельности на основании выданного патента.

Общая сумма НДФЛ исчисляется иностранными лицами за минусом выплаченных ими авансовых платежей по налогу. Общая сумма налога с доходов налогоплательщиков, работающих по найму, определяется налоговым агентом и также уменьшается на сумму фиксированных авансовых платежей.

Пример расчета НДФЛ с выплат иностранному лицу, работающему по патенту. 15 января иностранный гражданин оплатил патент сроком действия три месяца. Размер фиксированного авансового платежа составил (условно) 9 000 руб. (3 000 руб. x 3 мес.). С 19 января он трудоустроен, оклад - 30 000 руб. Зарплата за январь составила 15 000 руб. с учетом фактически отработанного времени. Уведомление о праве уменьшать НДФЛ получено организацией 2 февраля. Уменьшению подлежит НДФЛ, начисленный за весь период действия патента (с января по март).

Получим следующие расчеты по НДФЛ.

Январь: начисленный НДФЛ 15 000 руб. * 13%= 1 950 руб.; НДФЛ к удержанию и перечислению в бюджет с учетом уменьшения 1 950 – 9 000 = - 7 050 руб., то есть, НДФЛ к перечислению 0; остаток фиксированного авансового платежа составит 7 050 руб.

Февраль: начисленный НДФЛ 30 000 руб. * 13%= 3 900 руб.; НДФЛ к удержанию и перечислению в бюджет с учетом уменьшения 3 900 – 7 050 = - 3 150 руб., то есть, НДФЛ к перечислению 0; остаток фиксированного авансового платежа составит 3 150 руб.

Март: начисленный НДФЛ 30 000 руб. * 13%= 3 900 руб.; НДФЛ к удержанию и перечислению в бюджет с учетом уменьшения 3 900 – 3 150 = 750 руб., то есть, НДФЛ к перечислению 750 руб.; остаток фиксированного авансового платежа составит 0 руб.

Так же НК РФ, статьей 228, установлены особенности исчисления НДФЛ в отношении отдельных видов доходов. Налогоплательщики, перечисленные в данной статье исчисляют НДФЛ самостоятельно исходя из суммы полученных доходов.

И, наконец, затронем вопросы особенностей налогообложения доходов физических лиц – индивидуальных предпринимателей. Согласно ст. 227 НК РФ, физические лица, являющиеся индивидуальными предпринимателями, осуществляющими предпринимательскую деятельность, исчисляют и уплачивают НДФЛ по доходам, полученным ими от такой деятельности^[20].

При расчете НДФЛ налоговая база индивидуального предпринимателя складывается из всех его доходов в денежной и в натуральной форме и не только доходы от предпринимательской деятельности, но и прочие доходы, которые предприниматель получил вне рамок предпринимательской деятельности.

Особенностью исчисления налоговой базы является то, что она определяется на основании данных Книги учета доходов и расходов и хозяйственных операций предпринимателя, ведение которой является для них обязательным.

Предприниматели в течение текущего года уплачивают авансовые платежи по НДФЛ. Специфика заключается в том, что авансовые платежи исчисляются не предпринимателем самостоятельно, a налоговым органом по месту учета предпринимателя.

По итогам налогового периода индивидуальными предпринимателями

исчисляется сумма НДФЛ. Как указано в п. 1 статьи 223 НК РФ, у индивидуального предпринимателя в целях исчисления НДФЛ учитываются реально полученные в его распоряжение доходы.

Особенностью определения налоговой базы предпринимателя является возможность ее уменьшения на сумму документально подтвержденных расходов, связанных c извлечением этого дохода, которые называются профессиональными вычетами по НДФЛ.

К таким расходам относятся, например: материальные расходы, амортизация, расходы на оплату труда и прочие расходы. Главное условие применения профессионального вычета для предпринимателя – это документальное подтверждение осуществленных расходов, и их непосредственная связь c извлечением дохода.

Отдельно хотелось бы остановиться на теме обложения самозанятых граждан РФ, так оно влияет на обложение доходов НДФЛ, поскольку данная категория плательщиков освобождается от уплаты НДФЛ и признается плательщиком налога на профессиональный доход.

Физические лица, оказывающие определенные виды услуг физическим лицам для личных, домашних или иных подобных нужд без привлечения наемных работников, признаются самозанятыми гражданами и обязаны осуществить постановку на учет в налоговых органах на основании соответствующих уведомлений.

С 1 января 2019 года в РФ введен пилотный проект в 4 субъектах РФ (Москва, Московская область, Калужская область, республика Татарстан) по новому налоговому режиму — налог на профессиональный доход, он же налог на «самозанятых».

Налогоплательщики, получающие доходы, не превышающие лимит в текущем календарном году в 2,4 миллиона рублей (в соответствии с ФЗ от 27.11.2018 №422–ФЗ) имеют право пользоваться данным новым специальным налоговый режимом. Уплата налога на самозанятых граждан осуществляется по следующим ставкам (льготным ставкам):

- 4% при расчетах только с физическими лицами;

- 6% при расчетах с физическими и юридическими лицами^[21].

Уплата НДФЛ на данном режиме с доходов, облагаемых налогом на самозанятых, не предусмотрена. То есть, возникает ситуация, когда физическое лицо может работать как официально по трудовому договору на территориях указанных регионов, и с него будет удерживаться НДФЛ, соответственно, так и получать дополнительный заработок, по которому введен налог на профессиональный доход.

В первом случае работодатель удержит 13% с заработной платы физического лица, а во втором случае, за самозанятую деятельность будет уплачиваться налог с профессиональной деятельности самозанятым гражданином самостоятельно в соответствии с расчетом налогового органа.

Влияние введения данного налога на НДФЛ заключается в следующем: налог на профессиональный доход не имеют право применить следующие категории физических лиц, например:

- нотариусы, адвокаты, медиаторы, арбитражные управляющие и оценщики; лица, реализующие подакцизные и маркированные товары;

- лица, занимающиеся добычей и реализацией полезных ископаемых; лица, осуществляющие перепродажу товаров и имущественных прав;

- физические лица – посредники по агентским договорам, договорам комиссии и поручения и некоторые другие.

В перечисленных выше ситуациях, по – прежнему существует обязанность расчета и уплаты НДФЛ.

Таким образом, порядок исчисления НДФЛ определен в главе 23 НК РФ. В ней же содержатся особенности порядка расчета налога и его уплаты отдельными категориями физических лиц, налоговыми агентами и индивидуальными предпринимателями.

Кроме того, существуют определенные особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в натуральном, стоимостном выражении или в виде материальной выгоды. Правильность определения налоговой базы на прямую влияет на правильность исчисления налога к уплате.

Помимо изучения особенностей определения налоговой базы по НДФЛ и порядка расчета налога, необходимо помнить о существующих налоговых льготах в виде налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, а также о возможностях освобождения от обложения налогом отдельных видов доходов.

НДФЛ на сегодняшний день является одним из бюджетообразующих налогов страны, выполняет в полной мере лишь фискальную функцию. Такие функции, как распределительная и контрольная осуществляются слабо.

Порядок исчисления НДФЛ определен в главе 23 НК РФ. В ней же содержатся особенности порядка расчета налога и его уплаты отдельными категориями физических лиц, налоговыми агентами и индивидуальными предпринимателями.

Кроме того, существуют определенные особенности определения налоговой базы по НДФЛ при получении доходов в натуральном, стоимостном выражении или в виде материальной выгоды. Точность определения налоговой базы оказывает влияние на правильность исчисления налога к уплате.

Помимо изучения особенностей определения налоговой базы по НДФЛ и порядка расчета налога, необходимо помнить о существующих налоговых льготах в виде налоговых вычетов, уменьшающих налоговую базу по НДФЛ, а также о возможностях освобождения от обложения налогом отдельных видов доходов.

В результате исследования особенностей подоходного налогообложения зарубежных стран (на примере Франции, Канады, США и Италии), можно сделать вывод, что в рассмотренных зарубежных странах действует прогрессивная шкала налогообложения доходов физических лиц, что может послужить полезным опытом реформирования подоходного налогообложения в Российской Федерации.