Файл: Учетные регистры, их классификация и способы записи в них (Сущность и значение учетных регистров).pdf

Рисунок 3. Учетные регистры при журнально-ордерной форме учета

Для обеспечения рациональности учета могут применяться специальные разработочные таблицы.

Журналы-ордера представляют собой свободные листы большого формата со значительным количеством реквизитов. Открываются журналы-ордера на месяц на отдельный синтетический счет или на группу синтетических счетов. Каждому журналу-ордеру присваивают определенный постоянный номер. Запись в журналы-ордера производят ежедневно либо непосредственно с первичных документов, либо со вспомогательных ведомостей. Вспомогательные ведомости применяются обычно в тех случаях, когда необходимые аналитические показатели сложно получить непосредственно в журналах-ордерах.

В основу построения журналов-ордеров и вспомогательных ведомостей положен кредитовый признак регистрации хозяйственных операций, т. е. данные первичных документов записываются только по кредиту соответствующих счетов с одновременным отражением оборотов по дебету корреспондирующих счетов. Тем самым исключается дублирование оборотов по корреспондирующим счетам. Итоги за месяц каждого журнала-ордера показывают общую сумму кредитового оборота счета, операции которого учитываются в данном журнале, и суммы дебетовых оборотов каждого корреспондирующего с ним счета. Полученный итог сверяют с выведенными в отдельных графах журнала итогами по дебетуемым счетам. Такая сверка делает излишним составление оборотных ведомостей по журналам, в которых синтетический учет совмещается с аналитическим. Оборотные ведомости составляют лишь по тем счетам, в которых аналитический учет ведется самостоятельно. Итоговые данные журналов-ордеров в конце месяца переносятся в Главную книгу.

Следует отметить, что журнально-ордерная форма учета не имеет перспектив, так как в основном рассчитана на ручной труд.

1. Мемориально-ордерная форма ведения бухучета возникла в 1928-1930 годах. Она основана на раздельном ведении хронологических и систематических записей. Мемориально-ордерная форма бухгалтерского учета показана на рисунке 4 и представляет собой набор мемориальных ордеров, в каждом из которых группируются проводки по однородным хозяйственным операциям по итогам одного месяца работы организации.

При мемориально-ордерной форме учета синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях. Для аналитического учета используются книги, ведомости, карточки, а синтетический учет ведется в книгах или многографных ведомостях.

---

Рисунок 4. Взаимосвязь учетных регистров при мемориально-ордерной форме учета

(Сплошные линии показывают последовательность выполнения учетных записей, пунктирные — сверку итогов).

Большинство операций в течение месяца группируется во вспомогательных накопительных ведомостях. Затем по этим ведомостям раз в месяц составляются мемориальные ордера. Каждому мемориальному ордеру присваивается определенный порядковый номер. Составленные мемориальные ордера записываются в хронологическом порядке в регистрационный журнал. После отражения в регистрационном журнале данные мемориальных ордеров записываются в Главную книгу или в заменяющую ее многографную ведомость. В Главной книге на левой стороне счета отражаются данные о хозяйственных операциях по дебету, а на правой стороне счета — по кредиту. Счета имеют многографную форму, в которой по дебету и кредиту счета указываются корреспондирующие счета.

Итоги по дебету и кредиту счетов Главной книги записываются в оборотную ведомость, которая построена с использованием синтетических счетов.

На основании записей в аналитических счетах составляют оборотные ведомости аналитического учета, которые сверяют с оборотной ведомостью по синтетическим счетам. Оборот по дебету и кредиту синтетических счетов сверяется с оборотом в журнале регистрации мемориальных ордеров. При мемориально-ордерной форме бухгалтерского учета бухгалтерский баланс организации составляется на основании оборотной ведомости по синтетическим счетам.

1. В соответствии с п. 21 Типовых рекомендаций [5] упрощенная форма бухгалтерского учета малым предприятием может вестись:

- по простой форме бухгалтерского учета (без использования регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия);

- по форме бухгалтерского учета с использованием регистров бухгалтерского учета имущества малого предприятия.

В соответствии с Информацией Минфина России [6] для систематизации и накопления информации организация, применяющая упрощенные способы, может принять упрощенную систему регистров (упрощенную форму) бухгалтерского учета.

При упрощенной форме учета, при которой можно использовать всего два вида учетных регистров – Книгу учета хозяйственных операций (регистр синтетического учета) и ведомости учета которые представлены в Приложении 2 соответствующих объектов (основных средств, производственных запасов, готовой продукции и др.), являющихся регистрами аналитического учета. В условиях применения упрощенной формы запись по любой хозяйственной операции оформляется в два приема: в одной ведомости – запись по дебету счета с указанием номера кредитуемого счета (в графе «корреспондирующий счет»), а в другой – по кредиту корреспондирующего счета с указанием одновременно номера дебетуемого счета.

---

Порядок записи зависит в основном от количества совершаемых ежедневно хозяйственных операций. Если количество хозяйственных операций незначительно, то они вначале записываются в Книгу учета хозяйственных операций, а уже затем – в соответствующие ведомости. Данные о начальных и конечных сальдо по счетам Книги используются при составлении баланса. Если в организации совершается значительное количество хозяйственных операций, то они могут записываться вначале по соответствующим ведомостям, а уже итоговые данные ведомостей за месяц записываются в Книгу учета хозяйственных операций. Можно использовать и кредитовый принцип записи по переносу данных ведомостей в Книгу учета хозяйственных операций. В этом случае из каждой ведомости в графе «Сумма» Книги учета хозяйственных операций записывается общая сумма по разделу расхода ведомости и затем расшифровывается частными суммами по соответствующим счетам Книги.

По окончании месяца в Книге подводятся итоги, подсчитываются обороты по каждому счету и выводится конечное сальдо. Общий итог дебетовых оборотов всех счетов должен совпадать с общим итогом оборотов по кредиту счетов и с итогом по графе «Сумма». Сумма конечных сальдо по активным и пассивным счетам также должна совпадать. Информация о начальных и конечных остатках по каждому синтетическому счету используется для составления бухгалтерского баланса.

Итоги ведомостей служат основанием для заполнения шахматной ведомости - ф. № В9 (Приложение 2), в которой отражаются записи по дебету и кредиту каждого счета, представленного в соответствующей ведомости. Содержание шахматной ведомости включает по горизонтали номера ведомостей в порядке их возрастания, а по вертикали — в порядке возрастания коды (цифры) и наименования синтетических счетов. Запись производится путем переноса кредитовых оборотов по соответствующим счетам из ведомостей по графе «корреспондирующий счет» с разноской этих оборотов в дебет соответствующих счетов.

Данная ведомость является ежемесячным регистром синтетического учета и имеет контрольное значение. Она служит не только для целей обобщения информации за текущий месяц, но и для взаимной проверки правильности произведенных записей по счетам бухгалтерского учета. В частности, это устанавливается в процессе разноски, результатом которой подсчитанная сумма дебетового оборота по каждому счету должна быть равна сумме оборота по дебету, отраженному по данному счету в соответствующей ведомости. Выявленные итоги по дебету каждого счета суммируются. Полученный результат должен совпадать с общей суммой оборотов по кредиту счетов.

---

Дебетовые и кредитовые обороты по каждому синтетическому счету переносятся в оборотную ведомость, где исчисляется остаток по каждому счету на начало следующего отчетного периода.

Рисунок 5.Последовательность записей бухгалтерской информации в учетные регистры при упрощенной форме бухгалтерского учета

Простая форма бухгалтерского учета рекомендована тем субъектам малого предпринимательства, которые совершают в месяц не более 30 хозяйственных операций, не осуществляют производство продукции (работ, услуг), которое связано с большими затратами материальных ресурсов.

Рисунок 6. Последовательность записей бухгалтерской информации в учетные регистры при простой форме бухгалтерского учета

При данной форме учета ведется только Книга (журнал) учета фактов хозяйственной деятельности.

1. Автоматизированная форма бухгалтерского учета. В данном случае в программе формируются первичные документы, устанавливаются параметры учета, настройки, задается учетная политика.

2.2. Особенности формирования учетных регистров при автоматизированной форме учета

Более подробно остановимся на организации автоматизированной формы учета на базе одного из наиболее популярных бухгалтерских программных продуктов «1С:Бухгалтерия».

Для ведения регистров бухгалтерского учета используются стандартные отчеты, формируемые в программе автоматически на основании данных учета. В любой момент, обратившись к программе, можно получить любой предусмотренный программой регистр:

• Оборотно-сальдовая ведомость
• Шахматная ведомость
• Оборотно-сальдовая ведомость по счету
• Обороты счета
• Анализ счета
• Карточка счета
• Справки-расчеты
• Анализ субконто
• Обороты между субконто
• Карточка субконто
• Сводные проводки
• Отчет по проводкам
• Главная книга

Общая схема автоматизированной формы учета представлена на рисунке 7. В программе используется стандартный набор регистров аналитического и синтетического учета, содержание которых пользователь определяет в окне настройки отчета.

---

Первичные документы, создаваемые вручную и поступающие извне	Справочники
	Общегоназначения: учетная политика, План счетов и т.д.	Субконто номенклатура, контрагенты и т.д.
Регистрация хозяйственных операций
Регистры накопления	Регистры сведений
Журналы
Документов	Операций	Проводок
Отчеты (формирование результативной информации)
Стандартные	Специализированные	Регламентированные
Регистры синтетическогоучета: - обороты счета (главная книга); - анализ счета	По объектам учета	Бухгалтерская Отчетность
Регистры аналитическогоучета: -оборотно-сальдовая ведомость по счету; - анализ субконто; - обороты между субконто; - карточка субконто; - карточка счета и др.		Налоговая Отчетность

Рисунок 7. Схема организации учетного процесса в программе

«1С:Предприятие»

Остановимся на некоторых из учетных регистрах, которыми наиболее часто пользуются бухгалтера.

Оборотно-сальдовая ведомость отражается обороты и остатки по всем хозяйственным средствам и их источникам. Заполняется линейно-позиционным способом. В таблице 1 показан фрагмент данной ведомости синтетического счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» с разбивкой по субсчетам. Используется она для контроля по отдельным счетам. Полная ведомость в Приложении 3.

Аналогичная форма оборотно-сальдовой ведомости заполняется и в целом по всем счетам за отдельный период. В автоматическом режиме ее можно сформировать за любой отрезок времени: за день, за месяц, за квартал, за год.

Таблица 1.

Учетный регистр в форме оборотно - сальдовой ведомости по счету

Открытое акционерное общество "Гостиница Хакасия"
Оборотно-сальдовая ведомость по счету 69 за 2018 г.
Выводимые данные: БУ (данные бухгалтерского учета)
Счет	Сальдо на начало периода		Обороты за период		Сальдо на конец периода
Виды платежей в бюджет (фонды)	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит	Дебет	Кредит
69		377 284,25	2 722 718,06	2 515 274,99		169 841,18
69.01		15 830,78	298 972,37	293 578,98		10 437,39
Налог (взносы): начислено / уплачено		15 830,78	240 100,17	234 706,78		10 437,39
Расходы по страхованию (до 2017 г.)			58 872,20	58 872,20
69.02		325 879,22	1 987 815,19	1 790 450,39		128 514,42
69.02.7		325 879,22	1 987 815,19	1 790 450,39		128 514,42
Налог (взносы): начислено / уплачено		325 879,22	1 987 815,19	1 790 450,39		128 514,42

---