Файл: Учетные регистры, их классификация и способы записи в них (Сущность и значение учетных регистров).pdf

Поскольку в оборотно-сальдовой ведомости показываются только суммы и нет корреспонденций счетов, поэтому бухгалтер пользуется еще и анализами счетов. В таблице 2 размещен фрагмент учетного регистра - анализа синтетического счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» за 2018 год с разбивкой по субсчетам на основании Приложения 4. Слова «дебет» и «кредит» в данной форме следует относить к тому счету, по которому составлен Анализ счета. Чтобы показать правила прочтения бухгалтерских проводок, мною в форму добавлена графа, в которой сформированы проводки на каждую сумму.

Рассмотрим формирование бухгалтерских проводок на примере одной из сумм. Регистр составлен по счету 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению». Сумма 145 981,36 руб. размещена в колонке со словом «Кредит». Это означает, что в бухгалтерской проводке на кредите необходимо отразить счет 69, а в дебете будет корреспондирующий счет 20 «Основное производство».

Дебет 20 Кредит 69 145 981,36-начислены платежи в пользу фонда социального страхования от заработной платы основных работников.

Таблица 2.

Учетный регистр в форме анализа счета 69

Открытое акционерное общество "Гостиница Хакасия"
Анализ счета 69 за 2018 г.
Выводимые данные:БУ, сумма в руб.
Счет		Кор. Счет	Дебет	Кредит	проводка
69		Начальное сальдо		377 284,25
69.01		Начальное сальдо		15 830,78
	20			145 981,36	Дт20 Кр69.01
	26			75 658,58	Дт26 Кр69.01
	51		79 174,40		Дт69.01 Кр51
	69		58 872,20	58 872,20
	70		160 925,77		Дт69.1 Кр70
	91			3 306,00	Дт91 Кр69.01
	96			9 760,84	Дт96 Кр69.01
	Оборот		298 972,37	293 578,98
	Конечное сальдо			10 437,39

Автоматизированная форма учета позволяет сформировать любую карточку счета с необходимыми сведениями. Для примера приводится фрагмент свода по заработной плате (таб. 3). Полная форма данного регистра в Приложении 5. В данном случае нет необходимости в отражении бухгалтерских проводок, поэтому приводятся только суммы с названием статей начислений, удержаний и перечислений. Ее необходимость обоснована либо отражением необходимых сумм в отчетности, либо проведением анализа данных сумм управленческим персоналом, либо взаимосверкой сведений различных регистров.

---

При необходимости аналитического учета с указанием оправдательных документов и сумм по какой-либо корреспонденции счетов формируется отчет по проводкам, форма которого приведена в таблице 4 на основании Приложения 6.

Таблица 3.

Учетный регистр в форме карточки счета

Свод начислений и удержаний по организации
Период: 1 квартал 2018 г. Группировки строк: Месяц начисления; Показатели: Сумма (руб, коп); Отбор: Организация Равно "ОАО "Гостиница Хакасия"
Организация	Сумма
Раздел
Вид расчета
Организация : ОАО "Гостиница Хакасия"
1. Начислено	1 999 593,47
Дополнительный отпуск	17 596,52
Оклад по дням	543 303,98
Оклад по часам	436 681,10
Доплата за работу в праздники и выходные	29 834,99
Доплата за ночные часы	28 721,80
Оплата больничных листов	58 872,20

Таблица 4.

Учетный регистр в форме отчета по проводкам

Открытое акционерное общество "Гостиница Хакасия"
Отчет по проводкам за 2018 г.
Выводимые данные:БУ (данные бухгалтерского учета)
Отбор:		Счет Дт В группе "69" И Счет Кт В группе "51"
Период	Документ		Аналитика Дт	Аналитика Кт	Дебет		Кредит
					Счет	сумма	Счет	сумма
18.01. 2018	Списание с расчетного счета ГХ00-000034 от 18.01.2018 11:29:00 Страховые взносы на выплату страховой части трудовой пенсии. Регистрационный номер в ПФР 014-001-000054 по вх.д. 13 от 18.01.2018		Налог (взносы): начислено / уплачено	ООО "КБЦА" (Расчетный) Внебюджетные фонды	69.02.7	78 212,49	51	78 212,49

В данном случае проверяется общая сумма по выполненным платежам во внебюджетные фонды в целом за 2018 год в разрезе дат и платежных поручений в соответствии с бухгалтерской проводкой Дебет 69 «Расчеты по социальному страхованию» Кредит 51 «Расчетный счет»

---

2.3. Способы исправления ошибок

При оформлении записей в учетных регистрах могут быть допущены различного рода ошибки. Это может быть неправильная запись сумм операций, ошибочная корреспонденция счетов, неверный подсчет итогов и другие. Следует отметить, что ошибки в данных бухгалтерского учета приводят к искажению или сокрытию объектов налогообложения, что влечет за собой применение санкций по результатам проведения контролирующими органами проверки полноты и правильности расчетов с бюджетом по налогам и сборам. А все это ощутимо отражается на финансовом состоянии организации. В связи с этим в бухгалтерском учете существует ряд обязательных учетных процедур, позволяющих выявлять и исправлять допущенные ошибки.

Основным приемом выявления ошибок является повторная проверка (сверка) записей в регистре с суммами и другими показателями в первичных документах. Аналогично сверяются записи и итоги аналитических регистров с синтетическими. Соблюдение принципа двойной записи проверяют на основе сличения записей по дебету и кредиту синтетических и аналитических счетов в соответствии с проводками. Окончательно ошибки в двойной записи выявляют в оборотных ведомостях по всем синтетическим счетам (оборотном балансе), где должно быть обеспечено равенство дебетовых и кредитовых оборотов (итогов).

Поскольку регистры в своем большинстве имеют форму таблиц, содержащих записи сумм по нескольким строкам и нескольким графам (шахматная форма), то проверку частных итогов по строкам и графам следует осуществлять приемом «сверкой на уголок». Для этого суммируют частные итоги строк по последней итоговой графе и итоги граф по последней итоговой строке. Пересечение итоговой графы и итоговой строки, т. е. нижний правый угол таблицы, должно дать одну и ту же сумму.

Особенно эффективен этот прием в регистрах, имеющих более сложную математическую связь между показателями (итогами). Например, в расчетно-платежной ведомости – «начислено» минус «удержано» равно «к выдаче на руки»; в отчетах, накопительных (оборотных) ведомостях по движению материалов – показатель «начальный остаток» плюс «приход» минус «расход» равно «конечный остаток» и т. д.

Существуют и другие, более сложные приемы и способы выявления ошибок – сверка остатков (сальдо) при учете, например, материалов (сальдовый метод), «встречные», т. е. взаимные сверки расчетов между предприятиями, повторная обработка данных по другим (контрольным) программам при использовании для учета и аудита ПЭВМ и другие.

---

Следует отметить, что не всегда допускаются исправления ошибок в первичных документах. Внесение исправлений в кассовые и банковские документы не допускается. Если в названных документах имели место ошибки, документ подлежит полному переоформлению. Что касается иных первичных документов, то исправления могут вноситься, если исправление подтверждается подписями тех же лиц, которые подписали документы, с обязательной расшифровкой подписи, при этом должна быть указана дата внесения исправлений.

Обнаруженные в регистрах и документах ошибки должны, быть исправлены. Однако в настоящее время единая методика внесения исправлений и дополнений в данные бухгалтерского учета отсутствует. Выбор метода исправления ошибок зависит в основном от предпочтений организации, но можно выделить три общепризнанных способа их исправления:

• корректурный (от латинского слова «correktuira» – исправление, улучшение);
• дополнительной записи (проводки);
• отрицательной записи (проводки), или, как ее еще принято называть, «красное сторно» (от итальянского «storno» – перевод счета).

Корректурный способ применяется в случаях, когда ошибка не затрагивает корреспонденцию счетов и не отражается на итогах учетных записей. Ошибочный текст или сумма зачеркиваются одной чертой, чтобы можно было прочесть ранее написанное, и над зачеркнутым пишут правильный текст или сумму. Исправление ошибки в документах подтверждается подписями лиц, составивших документ, в учетных документах – подписями лиц, производящих исправление. Оговорка об исправлении выполняется на полях или в конце страницы и содержит слово «исправлено», правильный текст или сумму и дату исправления. Неоговоренные исправления в первичных документах и учетных регистрах бухгалтерского учета не допускаются.

Способ дополнительной записи (дополнительной проводки) используется для дополнения оборотов в текущем месяце (периоде) по операциям, относящимся к прошлым месяцам (периодам). При этом в регистрах бухгалтерского учета дополнительная информация отражается дополнительной записью, которая недостает до правильной, нужной суммы. Данный способ применяется в тех случаях, когда в счетных записях не нарушена правильность корреспонденции счетов, но допущена ошибка в результате преуменьшения суммы операции. Дополнительные записи (проводки) для исправления ошибок делаются в регистрах учета на основании специальных документов — справок бухгалтерии на исправление ошибок.

---

Способ «сторнировочной записи». Его использование было предложено в 1889 г. российским бухгалтером А.А.Беретти. Первоначально метод носил название «цветной провод», современное название –«красное сторно» – применяется, если ошибка обнаружена в учетных регистрах после представления бухгалтерского баланса. В этом случае корректурный способ недопустим, ибо данные представленного отчета не будут соответствовать данным бухгалтерского учета, где внесено исправление. В случае если операция отражена не на тех корреспондирующих счетах, применяют прием «красное сторно». Этот способ заключается в том, что неправильная запись повторяется красными чернилами. Это означает, что сумма, указанная красными чернилами, исключается из оборота. Затем записывают дополнительную проводку с правильной корреспонденцией счетов. При этом сумму проставляют обычными чернилами.

Помимо основных вышеназванных приемов при исправлении неправильных записей на счетах может применяться и такой прием, как метод обратных проводок (обратной записи). Суть его состоит в том, что для исправления ошибочной проводки делают запись с обратной корреспонденцией счетов. При использовании данного метода ошибочная запись устраняется путем составления «зеркальной записи». При этом неправильно указанные в корреспонденции счета меняются местами и неправильная запись таким образом аннулируется.

Однако этот способ слишком загромождает счета, и поэтому он в практике не применяется, предпочтение отдается методу сторнировочной записи.

Таким образом, в практике бухгалтерского учета получили широкое распространение только три способа (метода) исправления ошибок– корректурный, «красное сторно» и метод дополнительной записи.

После перенесения подсчитанных итогов из учетных регистров в Главную книгу никакие исправления не допускаются. На выявленную ошибку на данном этапе учетного процесса составляется бухгалтерская справка. В ней указывается допущенная ошибка и в соответствующем учетном регистре делается правильная запись, которая заверяется подписью исполнителя с указанием даты. Затем информация из данной справки отдельной строкой записывается в Главную книгу.

Выводы по второй главе.

1. Совокупность всех бухгалтерских регистров, используемых организацией с установленным порядком и способом их заполнения, определяет форму бухгалтерского учета.
2. Записи в учетные регистры могут осуществляться:

• линейно-позиционным способом;
• шахматным способом.

---