Файл: Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.pdf

Подтверждаться приказом на работу в праздничные дни и табелем учета рабочего времени привлечение на работу в праздничные дни. В соответствии с ст. 153 ТК РФ работа в выходной и праздничный день оплачивается не менее чем в двойном размере. По желанию работника, работавшего в выходной или праздничный день, ему может быть предоставлен другой день отдыха. В этом случае работа в нерабочий праздничный день оплачивается в одинарном размере, а день отдыха оплате не подлежит. Синтетический учет расчетов с персоналом по оплате труда по всем видам заработной платы, премиям, пособиям, пенсиям работающим пенсионерам и другим выплатам, а также по выплате доходов по акциям и другим ценным бумагам данной организации осуществляется на счете 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда». Этот счет, пассивный. По кредиту счета отражают начисления по оплате труда, пособий за счет страховых взносов на социальное страхование, пенсий и других аналогичных сумм, а также доходов от участия в организации, а по дебету -- удержания из начисленной суммы оплаты труда и доходов, выдачу причитающихся сумм работникам и не выплаченные в срок суммы оплаты труда и доходов. Сальдо этого счета - кредитовое и показывает задолженность организации перед рабочими и служащими по заработной плате и другим указанным платежам.

Операцию по начислению и распределению оплаты труда, включаемой в издержки производства и обращения, оформляют следующей бухгалтерской записью:

Дебет счета 20 «Основное производство» (оплата труда производственных рабочих);

Дебет счета 23 «Вспомогательные производства» (оплата труда рабочим вспомогательных производств);

Дебет счета 25 «Общепроизводственные расходы» (оплата труда цехового персонала);

Дебет счета 26 «Общехозяйственные расходы» (оплата труда персонала администрации);

Дебет других счетов издержек (28, 29, 44, 45, 91, 97 и др.).

Кредит счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

Начисление оплаты труда по операциям, связанным с заготовлением и приобретением производственных запасов, оборудования к установке и осуществлением капитальных вложений, отражают по дебету счетов 07, 08, 10, 11, 15 и кредиту счета 70.

Отражение начисления пособий по временной нетрудоспособности и других выплат за счет средств фонда социального страхования происходит по дебету счета 69 «Расчеты по социальному страхованию и обеспечению» и кредиту счета 70. Выплачиваемые за первые два дня временной нетрудоспособности пособия за счет работодателя, отражаются по дебету счетов учета издержек производства и обращения (20, 23, 25 и др.) и кредиту счета 70^[9].

Начисленная сумма премий, материальная помощь, пособия по оплате труда по работам, производимым за счет средств целевого финансирования, отражают по дебету счетов 91 «Прочие доходы и расходы», 84 «Нераспределенная прибыль (непокрытый убыток)», 86 «Целевое финансирование» и кредиту счета 70 «Расчеты с персоналом по оплате труда».

В течение 3-х дней с момента получения из банка денег заработная плата должна быть выдана работникам предприятия, если она выдается из кассы. По истечении этого срока в платежных ведомостях против фамилии лица, не получившего причитающуюся ему сумму, кассир ставит штамп «депонент» (или делает аналогичную пометку вручную).

При закрытии каждой платежной ведомости кассир указывает выплаченную и депонированную сумму заработной платы. В целом их сумма должна полностью соответствовать сумме, указанной как результат платежной ведомости.

Далее депонированные суммы учитываются отдельно следующим образом: по каждому работнику в книге учета депонированной заработной платы ведется аналитический учет, депонированные суммы сдаются в банк, обслуживающий предприятие, и на сданные суммы составляется общий расходный кассовый ордер. Когда работник приходит получать депонированные суммы, ему выписывается уже индивидуальный расходный кассовый ордер на сумму неполученных им денег, а в книге делается соответствующая пометка: указывается дата и номер расходного кассового ордера, по которому деньги были получены. При этом бухгалтер делает следующие проводки:

1. Оформление неполученной заработной платы (депонирование):

Дебет 70 Кредит 76 - закрывается расчетно-платежная ведомость на общую сумму депонируемой зарплаты;

Дебет 51 Кредит 50 - возврат денег на расчетный счет банка предприятия на эту же сумму.

1. Получение депонированной ранее заработной платы:

Дебет 50 Кредит 51 - получение средств с расчетного счета в банке на оплату депонентов;

Дебет 76 Кредит 50 - списание выданной заработной платы с депонента.

Так же оформляются и другие, по какой-либо причине неполученные работником суммы (премии, выплаты, пособия).

Работник имеет право на получение депонированной заработной платы в течение трех лет. По истечении этого срока невостребованные суммы как внереализованные доходы присоединяются к прибыли:

Дебет 76 Кредит 91 – отнесение невостребованной суммы на счет прочих доходов организации.

Часть заработной платы работника, удерживаемая работодателем не является обеспечением требований к этому работнику либо со стороны работодателя, либо со стороны третьих лиц, осуществляется в случаях, размерах и порядке, ­установленных ТК РФ и иными федеральными законами^[10].

Только в ТК РФ и иных федеральных законах (ст. 137 ТК РФ) установлены случаи удержаний из заработной платы. Законодательством установлены следующие случаи удержаний из заработной платы работника: обязательные удержания из заработной платы;

• удержания из заработной платы по инициативе работодателя;
• удержания из заработной платы по инициативе работника.

Удержания из заработной платы и иных доходов работника делятся на группы:

• обязательные - производимые в соответствии с действующим законодательством;
• производимые по инициативе работодателя в случаях, установленных законодательством о труде;
• производимые по заявлению работника.

1. Обязательные удержания:

Обязательными удержаниями из заработной платы и иных доходов работника считаются:

• налог на доходы физических лиц (НДФЛ);
• удержания по исполнительным документам.

Статья 12 Федерального закона от 02.10.2007 №229-ФЗ «Об исполнительном производстве» устанавливает перечень исполнительных документов:

1. исполнительные листы, выдаваемые судами общей юрисдикции и арбитражными судами на основании принимаемых ими судебных актов;

2. судебные приказы;

3. нотариально удостоверенные соглашения об уплате алиментов или их нотариально удостоверенные копии;

4. удостоверения, выдаваемые комиссиями по трудовым спорам;

5. акты органов, осуществляющих контрольные функции, о взыскании денежных средств с приложением документов, содержащих отметки банков или иных кредитных организаций, в которых открыты расчетные и иные счета должника, о полном или частичном неисполнении требований указанных органов в связи с отсутствием на счетах должника денежных средств, достаточных для удовлетворения этих требований;

6. судебные акты, акты других органов и должностных лиц по делам административных правонарушениях;

7. постановления судебного пристава-исполнителя;

8. акты других органов в случаях, предусмотренных федеральным законом.

Погашение задолженности работодателю удержаниями из заработной платы могут производиться только в случаях, установленных Трудовым кодексом и иными федеральными законами.

1.Удержания для погашения неизрасходованного и своевременно не возвращенного аванса, выданного в связи со служебной командировкой или переводом на другую работу в другую местность, а также в других случаях.

Согласно ст. 168 ТК РФ ( ст.168) работодатель возмещает работнику направленному в служебную командировку следующие расходы:

• расходы по проезду;
• расходы по найму жилого помещения;
• дополнительные расходы, связанные с проживанием вне места постоянного жительства (суточные);
• иные расходы, произведенные работником с разрешения работодателя.

Как правило, денежные средства на командировочные расходы выдаются работнику перед его отбытием в командировку авансом, подотчет.

В срок, не превышающий трех рабочих дней после дня истечения срока, на который выданы наличные деньги под отчет, или со дня выхода на работу, подотчетное лицо должно предъявить главному бухгалтеру или бухгалтеру, а при их отсутствии — руководителю авансовый отчет с прилагаемыми подтверждающими документами. Проверка авансового отчета главным бухгалтером или бухгалтером, а при их отсутствии — руководителем, его утверждение руководителем и окончательный расчет по авансовому отчету осуществляются в срок, установленный руководителем.

Только при условии полного погашения подотчетным лицом задолженности по ранее полученной в подотчет сумме наличных денег^[11] производится выдача новых сумм под отчет.

Если работник (подотчетное лицо) выданные ему денежные средства (аванс) в период командировки израсходовал не полностью, а остаток в кассу не вернул, то работодатель вправе произвести удержание из заработной платы работника суммы долга. Удержания производятся с соблюдением следующего алгоритма :

• решение об удержании из заработной платы работника принимается работодателем не позднее одного месяца со дня окончания срока, установленного для возвращения аванса (денежный сумм, выданных подотчет) (ст. 137 ТК РФ);
• работник не оспаривает оснований и размеров удержания (ст. 137 ТК РФ);
• размер удержаний при каждой выплате заработной платы не может превышать 20 процентов (ст. 138 ТК РФ).

Порядок привлечения работника к материальной ответственности за ущерб, причиненный работодателю, установлен главой 39 ТК РФ.

Материальная ответственность наступает, если одновременно выполняются условия:

• ущерб причинен вследствие противоправного поведения (действий или бездействия) работника;
• существует непосредственная причинная связь между противоправным действием и материальным ущербом;
• вина работника в совершении противоправного действия (бездействия) доказана (не оспаривается работником).

Согласно ст. 238 ТК РФ работник обязан возместить работодателю причиненный ему прямой действительный ущерб, под которым понимается реальное уменьшение наличного имущества работодателя или ухудшение состояния указанного имущества (в том числе имущества третьих лиц, находящегося у работодателя, если работодатель несет ответственность за сохранность этого имущества), а также необходимость для работодателя произвести затраты либо излишние выплаты на приобретение, восстановление имущества либо на возмещение ущерба, причиненного работником третьим лицам.

К прямому действительному ущербу могут быть отнесены, например, недостача денежных или имущественных ценностей, порча материалов и оборудования, расходы на ремонт поврежденного имущества, выплаты за время вынужденного прогула или простоя, суммы уплаченного штрафа.

При этом работник может нести как полную, так и ограниченную материальную ответственность.

Материальная ответственность в полном размере причиненного работодателю ущерба может быть возложена на работника лишь в прямо определенных ст. 243 ТК РФ или иными федеральными законами случаях

По заявлению работника, поданного работодателю в добровольном порядке, могут производиться удержания из заработной платы на любые цели и в любом размере. Заявлением на

• взносы на добровольное личное страхование, в том числе медицинское и пенсионное;
• членские профсоюзные взносы при безналичной системе расчетов с профсоюзными организациями;
• суммы в погашение займов, выданных работодателем, и кредитов, выданных банками, и процентов за пользование займами (кредитами);
• суммы, направляемые на благотворительность и.т.п.

Доходы, из которых не производятся удержания

Виды доходов, на которые не может быть обращено взыскание, определены ст. 101 Закона № 229-ФЗ.

В пользу работника могут быть произведены следующие выплаты:

1. денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда, причиненного здоровью (кроме случаев обращения взыскания при удержании алиментов, а так же по обязательствам о возмещении вреда в связи со смертью кормильца);
2. денежные суммы, выплачиваемые в возмещение вреда в связи со смертью кормильца;
3. денежные суммы, выплачиваемые лицам, получившим увечья (ранения, травмы, контузии) при исполнении ими служебных обязанностей, и членам их семей в случае гибели (смерти) указанных лиц;
4. компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации о труде:

в связи со служебной командировкой, с переводом, приемом или направлением на работу в другую местность;

в связи с изнашиванием инструмента, принадлежащего работнику;

5. страховое обеспечение по обязательному социальному страхованию, в том числе пособия гражданам, имеющим детей, социальное пособие на погребение. Исключение - пособия повременной нетрудоспособности;

6. суммы единовременной материальной помощи, выплачиваемой:

• в связи со стихийным бедствием или другими чрезвычайными обстоятельствами;
• в связи с террористическим актом;
• в связи со смертью члена семьи;
• в связи с рождением ребенка, с регистрацией брака;