Файл: Организация бухгалтерского учета расчетов с персоналом по оплате труда и прочим операциям.pdf

7. суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок, санаторно-курортные и оздоровительные учреждения, а также суммы полной или частичной компенсации стоимости путевок для детей.

Почти все перечисленные выплаты освобождены от обложения НДФЛ (исключение — выплаты материальной помощи в связи с регистрацией брака, подлежащие налогообложению с учетом положений п. 28 ст. 217 НК РФ).

Очередность и ограничение размера удержаний.

В первую очередь работодатель (в целях исчисления НДФЛ — налоговый агент) производит удержание из доходов работника суммы исчисленного налога на доходы физических лиц.

В соответствии с п. 4 ст. 226 Налогового кодекса РФ удерживаемая сумма налога не может превышать 50 процентов суммы выплаты (то есть суммы дохода в денежной форме, из которого производится удержание).

В тех случаях если из заработной платы и иных доходов работника производятся удержания на основании исполнительных документов, то размер удержания исчисляется из суммы, оставшейся после удержания налога на доходы физических лиц.

Закон № 402-ФЗ приводит очередность удержаний из заработной платы работника на основании исполнительных листов:

Первоочередному удовлетворению подлежат требования по взысканию алиментов, возмещению вреда, причиненного здоровью, возмещению вреда в связи со смертью кормильца, возмещению ущерба, причиненного преступлением, а также требования о компенсации морального вреда, а уже потом удовлетворяются все остальные требования в порядке поступления исполнительных документов.

По исполнительным документам (нескольких исполнительных документов) с должника может быть удержано не более 50 процентов заработной платы и иных доходов.

Алименты на несовершеннолетних детей являются наиболее распространенным видом удержаний по исполнительным листам. Для взыскания удержаний в бухгалтерию предоставляются следующие документы

- соглашение о содержании несовершеннолетних детей;

- исполнительный лист.

В случае если соглашение о содержании несовершеннолетних детей заверяется нотариусом, то имеет силу исполнительного листа. Соглашением оговаривается размер алиментов, условия и порядок их выплаты. Размер алиментов определенный соглашением не может быть ниже уровня, установленного Семейным кодексом Российской Федерации (на содержание одного ребенка уплачивается 25% от заработка, на двоих детей – 33%, на троих и более детей – 50 % заработка родителя. Судом может быть вынесено решение о взыскании с родителя, получающего нерегулярный заработок, алименты в постоянной сумме ежемесячно.

Максимальная величина алиментов Семейным кодексом Российской Федерации не ограничена, поэтому родитель может выплачивать на содержание несовершеннолетнего ребенка и более половины своих доходов. Для этого он должен подать в бухгалтерию организации, где он работает, соответствующее заявление.

Срок выплаты алиментов ограничивается 18 годами. Однако если ребенок признан судом дееспособным раньше (но не ранее 16-летнего возраста), то выплата алиментов прекращается. Это может произойти в случае, если ребенок вступил в брак, или работает по трудовому договору, или с согласия родителей (усыновителей, попечителя) занимается предпринимательской деятельностью. Существует ряд показаний, дающих право на продление сроков выплаты алиментов. Например, в случае если ребенок нетрудоспособен и нуждается в помощи.

В свою очередь, нетрудоспособные родители могут требовать взыскания алиментов через суд, если их взрослые дети о них не заботятся. Законодатель относит к нетрудоспособным родителей, достигших пенсионного возраста или имеющих инвалидность I или II группы. Но наличие нетрудоспособности или инвалидности не являются основанием для взыскания алиментов с детей. Алименты на содержание родителей-инвалидов III группы будут взыскиваться только в случае, если они не могут найти работу, которая соответствовала бы их физическим возможностям^[12].

Алименты, удерживаемые по исполнительным листам, следует удерживать из заработной платы (прочих выплат) и выплачивать (переводить) получателю ежемесячно не позднее чем в трехдневный срок со дня выдачи заработной платы (иного дохода). При этом почтовые и прочие расходы, связанные с переводом алиментов, оплачиваются за счет плательщика алиментов.

При расчете сумм алиментов необходимо руководствоваться Перечнем видов заработной платы и иного дохода, из которых производится удержание алиментов на несовершеннолетних детей, утвержденным Постановлением Правительства Российской Федерации от 18 июля 1996 г. N 841 (ред. от 17.01.2016 N 11).

Алименты удерживаются со всех доходов работника, кроме следующих:

• премии, не предусмотренные положением о премировании организации, то есть премии, выплата которых носит разовый характер (ко дню рождения, к празднику);
• сумм, равных стоимости выдаваемого в соответствии с законодательством о труде лечебно-профилактического питания;
• выходного пособия при увольнении;
• материальной помощи, оказываемой гражданам, пострадавшим от стихийных бедствий, пожара, хищения имущества, увечья;
• материальной помощи, выплачиваемой в связи с рождением ребенка, регистрацией брака, со смертью лица, обязанного уплачивать алименты, или его близких родственников.

В бухгалтерском учете операции отражаются по удержанию алиментов следующими проводками:

Дебет 20 Кредит 70 - начислена заработная плата работнику основного производства;

Дебет 70 Кредит 68 субсчет «НДФЛ» - удержан налог на доходы физических лиц;

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» - удержаны алименты с учетом почтовых расходов на их отправку;

Дебет 71 Кредит - выданы денежные средства из кассы подотчетному лицу для отправки алиментов почтовым переводом;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 - перечислены алименты получателю;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 71 - уплачен почтовый сбор.

Если взыскатель получает алименты лично, то в бухгалтерском учете делаются следующие проводки:

Дебет 70 Кредит 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам»- удержана сумма алиментов по исполнительному листу;

Дебет 76 субсчет «Расчеты по исполнительным листам» Кредит 50 (51) - выдана взыскателю из кассы (перечислена на расчетный счет взыскателя) сумма алиментов.

В случае увольнения работника, уплачивающего алименты на основании исполнительного листа (вне зависимости от оснований увольнения), необходимо в течение трех дней известить об этом получателя алиментов и судебного исполнителя. Это относится, в том числе и к алиментам, уплачиваемым на основании соглашения.

1.4. Учет расчетов с персоналом по прочим операциям

Следует отметить, что в ООО «ТСК «Новый дом» не предусмотрено предоставление займов работникам предприятия, поэтому будут рассмотрены только теоретические аспекты расчетов с персоналом по предоставленным займам.

По договору займа одна сторона передает в собственность другой стороне деньги или другие вещи, а заемщик обязуется вернуть такую же сумму денег. Все вопросы связанные с займами регулируются Гражданским кодексом РФ (гл. 42 часть вторая).

Законодательство позволяет организациям право предоставлять работнику в виде займа не только деньги, но и вещи. Не могут предоставляться работнику только векселя. Предоставление займа работнику в виде векселя расценивается как продажа организацией этого векселя.

Обязательным условием заключения договора займа является его письменное оформление. Согласно п. 1 ст. 807 ГК РФ заключением договора считается момент передачи заемщику денег или других вещей.

Согласно ст. 809 ГК РФ заимодавец имеет право на получение процентов на сумму займа, их размеры определяются условиями заключенного договора. При отсутствии в договоре условий о процентах их размер устанавливается в соответствии с существующей в местонахождении ставкой банковского процента (ставкой рефинансирования) на день уплаты заемщиком суммы долга проценты по займу уплачиваются ежемесячно. Возможен и и другой порядок оплаты процентов, или же вообще отсутствие оплаты.

Условия договора определяют порядок возврата суммы займа. Сумма беспроцентного займа может быть возвращена Заемщик по закону имеет право досрочного возвращения беспроцентного займа, с согласия заимодавца.

Работник может выплачивать сумму займа и проценты, внося денежные средства в кассу предприятия или перечисляя их на банковский счет. Погашение задолженности может осуществляться и путем удержания установленных сумм из заработной платы заемщика. При этом нужно учитывать, что, согласно требованиям ст. 137 Трудового кодекса, удержания из заработной платы работника производятся только в законодательно предусмотренных случаях. ТК РФ содержит перечень случаев, в которых удержания из заработной платы производятся по инициативе работодателя. Такого вида удержаний, как уплата задолженности по договору займа, трудовое законодательство не предусматривает. Поэтому погашение задолженности из заработной платы возможно только при наличии согласия работника и указания соответствующего условия в текст договора займа. В том случае, когда условия договора предусматривают оплату займа по частям, то при нарушении сотрудником срока уплаты очередной части денег, предприятие может потребовать досрочного возврата оставшейся суммы займа вместе с процентами, если они предусмотрены.

Предоставление займа в денежной форме не облагается налогом на добавленную стоимость. Поэтому, полученные организацией проценты по договору займа не включаются в налоговую базу по НДС. Если же заем предоставляется в форме вещей, то НДС начисляется. Согласно ст. 807 ГК РФ при передаче вещей заемщику происходит переход права собственности на эти вещи. Передача вещей по договору займа, приводящая к смене их собственника, является для целей налогообложения НДС реализацией товара (п. 1 ст. 39 НК РФ), облагаемой НДС в соответствии с нормами НК РФ.

Учет расчетов организации с сотрудниками по предоставленным займам ведется на счете 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам». Для ведения аналитического учета следует открывается отдельный субсчет второго порядка по каждому сотруднику.

Передача работнику денежных средств по договору займа отражается проводкой:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам», Кредит счета 50 «Касса», счета 51 «Расчетные счета» на сумму выданных (перечисленных) денежных средств.

При выдаче займа в не денежной форме производится запись:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам», Кредит счета 10 «Материалы», счет 41 «Товары» и др. на стоимость переданных по договору займа материальных ценностей.

Если работник не погасил заем своевременно, сумма просроченной задолженности должна отражаться в учете на отдельном субсчете «Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам» к счету 73. Для ведения аналитического учета также открываются отдельные субсчета второго порядка по каждому работнику, просрочившему погашение задолженности перед организацией, но уже к субсчету «Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам». На практике несвоевременная уплата работником долга перед работодателем встречается крайне редко.

Если работник уволился, не вернув заем, и при этом отказался погашать долг добровольно, то взыскивать задолженность (в том числе и по процентам) придется в судебном порядке. Если же судом отказано во взыскании долга, то данная дебиторская задолженность списывается в состав прочих расходов:

Дебет счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие расходы», Кредит счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам» (субсчет «Просроченная задолженность по займам, предоставленным работникам»).

В бухгалтерском учете, согласно п. 7 ПБУ 9/99 «Доходы организации», проценты, полученные за предоставление в пользование денежных средств организации, являются операционными доходами. Они начисляются в учете в соответствии с условиями договора и отражаются на счете 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы»:

• один раз в месяц, если предусмотрена ежемесячная выплата процентов и части долга;
• единовременно при возврате денежных средств, если погашение и уплата процентов осуществляются по истечении срока действия договора.

Начисление процентов по заемным средствам отражается в учете следующей проводкой:

Дебет счета 73 «Расчеты с персоналом по прочим операциям», субсчет «Расчеты по предоставленным работникам займам», Кредит счета 91 «Прочие доходы и расходы», субсчет «Прочие доходы».