Файл: Теоретические аспекты и сущность, применение и модели трансфертного ценообразования.pdf

* Внешняя торговля товарами Всемирной фондовой биржи. К этой группе относятся товары с кодами SA, перечень кодов которых утвержден Постановлением Торговой палаты России N 1598 «Утверждение Перечня кодов товаров в соответствии с номенклатурой товаров внешней торговли, предложения, в отношении которых признаются и контролируются в соответствии со статьей 105.14 Налогового кодекса». Наибольший лимит дохода за календарный год с человеком для признания этих контролируемых сделок - 60 миллионов рублей.

* Операции с людьми, зарегистрированными в оффшорной зоне. • Перечень штатов и территорий, являющихся оффшорными зонами, утвержден приказом Минфина России № 108N. по таким сделкам лимит дохода с человека также составляет 60 миллионов рублей. за календарный год [1].

Случаи контролируемых сделок между российскими взаимозависимыми людьми:

* сумма выручки по взаимозависимым транзакциям за календарный год превышает 1 млрд. рублей;

• одной из сторон сделки является налогоплательщик НДПИ, объект сделки - ископаемый полезный экстракт, который подлежит налогообложению НДПИ, в той части сделки сумма дохода по операциям между сторонами за календарный год превышает 60 млн. руб.;

• одной из сторон сделки является плательщик налога, который применяет один из следующих специальных налоговых режимов: ECHN или UTII, общий лимит дохода за календарный год 100 млн. Руб.;

• одна из сторон сделки: o освобождает от уплаты пошлин налогоплательщика с доходов организаций (например, организации USN) или применяет ставку 0% к налоговой базе налога на прибыль в качестве участника проекта. «Сколково», либо резидент особой экономической зоны (ОЭЗ), либо участник свободной экономической зоны (ОЭЗ), либо участник регионального инвестиционного проекта (РИП), либо, либо исследовательский центр компании по проекту «Сколково», который применяет освобождение от НДС. Эти операции признаются контролируемыми, если сумма выручки по сделке между сторонами за календарный год превышает 60 млн. Руб. Для признания контролируемой сделки имеется основание для подачи заявления на налоговый период хотя бы одной из сторон из инвестиционных операций налоговый вычет по налогу на прибыль организаций, предусмотренный ст. 286.1 НК РФ, суммовой ограничивает по этой причине также 60 млн. рублей [1].

Операции между взаимозависимыми лицами, одна из сторон которых не является налоговым резидентом Российской Федерации, признаются контролируемыми независимо от размера суммы дохода, полученной от этих операций. Например, контролируемая транзакция контролирующей иностранной организации подлежит фискальному контролю независимо от суммы этой транзакции, в том числе без комиссии.

---

Даже если сделки соответствуют вышеуказанным критериям, согласно пп. 1-3 ст. 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации, не признаются контролируемыми в следующих случаях:

1. Стороны сделки являются членами одной и той же консолидированной группы налогоплательщиков (AMG), за исключением сделок, предметом которых является полезный ископаемый экстракт, объект НДПИ по ставке, установленной в процентах.

Два. Сделки, в которых одновременно выполняются следующие условия: участники сделки зарегистрированы в субъекте Российской Федерации, в то время как они не имеют отдельных подразделений в других субъектах Российской Федерации или за пределами Российской Федерации, они не платят подоходный налог в бухгалтерской отчетности других субъектов Российской Федерации они не имеют убытков (в том числе убытки прошлых периодов, переносимые2-7 п. 2 ст.105.14 НК РФ).

Три. Соглашение между налогоплательщиками, совершенное при выполнении работ по добыче углеводородов на новом морском месторождении углеводородов, в отношении того же месторождения.

4. Межбанковские кредиты (депозиты) не более семи календарных дней (включительно).

Пять. Операции в области военно-технического сотрудничества Российской Федерации с зарубежными странами, осуществляемые в соответствии с Законом № 114-ФЗ «О военно-техническом сотрудничестве Российской Федерации с зарубежными странами».

Шесть. Сделки по предоставлению гарантий (поручительств) в случае, если все стороны такой сделки являются российскими организациями, а не банками.

Семь. Сделки по предоставлению беспроцентных кредитов между взаимозависимыми лицами, местом регистрации или местом жительства всех сторон и выгодоприобретателей, для которых это Российская Федерация.

В случае контролируемых транзакций, совершенных в течение календарного года, налогоплательщик обязан представить в налоговые органы уведомление о контролируемых транзакциях к 20 мая года, следующего за календарным годом, в котором эти транзакции имели место. Уведомление о контролируемом соглашении требуется для представления обеих сторон сделки, независимо от того, является ли для вас доход или расход по сторонней сделке (№ 3, письма Russian Federal U-4-13 / 7083 @).

Форма уведомления о контролируемых сделках и порядок ее заполнения утверждаются приказом Федеральной таможенной службы России N ММВ-7-13 / 524 @.

Помимо уведомления о транзакции налоговый орган имеет право запросить у плательщика налога документацию по контролируемым транзакциям. В формах такой произвольной документации налоговый кодекс содержит только требования к ее содержанию, в том числе предоставление информации о деятельности налогоплательщика, связанной с данным соглашением, анализ функций участников сделки, обоснование способа расчета рыночные цены, описание источников информации для расчета цены и другая информация (ст. 105.15 Налогового кодекса) [1].

---

Если налогоплательщик участвует в международной группе компаний и соответствует определенным условиям, в дополнение к информации, указанной выше о контролируемых транзакциях, в документацию включается дополнительная информация о международной группе компаний.

В статье 105.5 Налогового кодекса эта информация связана со значительными соглашениями о копировании между членами международной группы компаний, которые оказывают влияние на цены контролируемых сделок, информацией о конкурентах, описанием причин, по которым заключение сделки происходит на рынке, описанием корректировки, чтобы гарантировать сопоставимость предлагаемых условий и т. д. (ст. 105.15 Налогового кодекса).

Подробный порядок предоставления трехуровневой документации для групп международных компаний (глобальная документация, национальная документация, национальный отчет) установлен в главе 14.4-1 Налогового кодекса [1].

Условия, при которых налогоплательщик имеет дополнительное обязательство составлять отчет по ТИЦ, как член международной группы компаний:

 если материнская компания группы является налоговым резидентом Российской Федерации;

* Доход за год в размере, установленном иностранным государством для представления странового отчета, если материнская компания группы является налоговым резидентом иностранного государства •

Если организация не сообщает о контролируемых операциях, она ожидает очень деликатных налоговых последствий. В то же время, штраф за не уведомление или недостоверные данные в уведомлении составляет небольшие 5000 рублей (ст. Для международных участников группы компаний ответственность за отсутствие страхового отчета (или несоответствующего отчета), национальная, Глобальная документация составляет 100 000 рублей за базу.

Если налоговый орган определит, что после применения нерыночных цен налогоплательщик недоплатил налоги в бюджет, штраф составит 40 процентов от неоплаченной суммы (ст. 1 ст. Освобожден от штрафа, при условии предоставления своей документации ФНС, обосновывающей примененные рыночные цены с контролируемыми предложениями (пункт 2 статьи 129 Налогового кодекса).

2. Сферы применения и модели трансфертного ценообразования

Существующие организационные структуры не позволяют рассчитывать прибыль по каждому виду деятельности компании, что снижает мотивацию руководителей подразделений и не способствует эффективному функционированию организации в целом. В связи с этим необходимо было создать систему учета, которая позволяла бы управлять деятельностью всех подразделений. Эта система основана на разделении всех структурных бизнес-единиц одной организации на центры ответственности. Процессы со смолами В такой организации существует система трансфертного ценообразования, которая позволяет организации и корпоративной культуре эффективно функционировать, что позволяет поддерживать организацию как единое целое.

---

Ниже трансфертной цены находится процесс определения трансфертной цены, который всегда связан с конкретным продуктом (услугой) и лицом, которое этот продукт (услуга) продает / покупает. Практически во всех организациях происходит обмен полуфабрикатами (услугами) между отдельными подразделениями. Трансфертная цена как система представляет собой набор элементов (центров ответственности) и связей между ними (трансфертная цена).

Р. Энтони и Дж. Дирден определил следующие цели передачи цен:

1) система трансфертного ценообразования должна мотивировать руководителей подразделений принимать эффективные решения и предоставлять информацию для их обоснованности. Это возможно тогда и только тогда, когда менеджеры, пытаясь увеличить прибыль своего подразделения, также увеличивают прибыль всей компании.

2) Решения о степени трансфертных цен должны быть отражены в прибыльности единиц и представлять разумный критерий для измерения единиц деятельности, потому что, когда товары или услуги передаются, доходы единицы преобразуются в расходы другого.

3) система трансфертного ценообразования не должна нарушать автономию единиц. Недопустимо давать менеджерам дополнительную ответственность и одновременно централизованно назначать внутренние цены.

Управление компанией эффективно только при наличии договорных отношений между центрами ответственности. Можно выделить договорные отношения между руководителями и подразделениями, договорные отношения между теми же организационными единицами (например, если они предоставляют услуги или покупают продукты), но также между отделами и общими службами. Совместно используемые службы могут также предоставлять взаимные услуги, такие как совместное начисление заработной платы. Штаб-квартира компании не может устанавливать договорные отношения с другими отделами. Его единственная задача - консультировать Совет директоров и осуществлять контроль от вашего имени.

Ханс Виссема выделяет следующие варианты договорных отношений (диаграмма 1).

	Совет директоров	Головной офис	Подразделения	Общие службы
Совет директоров		Х	Х
Головной офис	Х
Подразделения	Х		Х	Х
Общие службы			Х	Х

---

Схема 1. Виды договорных отношений (по Х. Виссеме) [2, с. 58]

Введение договорных отношений в компании предполагает установление таких «игровых» правил между ее бизнес-единицами, которые были бы выгодны для всех частей контракта. В противном случае существование компании теряет смысл.

Нужно ли выяснять, почему процесс определения трансфертной цены лежит в основе межфирменных отношений?

Во-первых, это показывает, будет ли происходить внутренняя торговля. В противном случае договорные отношения будут прекращены, и компания перестанет действовать.

Во-вторых, трансфертная цена определяет объем и частоту поставок товаров (услуг) между бизнес-единицами.

В-третьих, он влияет на доходы и расходы бизнес-единиц, поскольку представляет доход торговой единицы и расходы покупателя.

В-четвертых, он позволяет при реализации соответствующих моделей рассчитывать доходы и расходы каждой бизнес-единицы.

В-пятых, при использовании определенных методов (как бухгалтерских, так и математических) трансфертная цена является основой для определения финансовых результатов бизнес-единиц.

И, следовательно, в-шестых, он служит основой для мотивации подразделений и эффективного управления экономикой всей организации.

В отличие от других интеграционных переменных (таких как организационная культура, стиль управления, психологический климат и т. Д.), Которые также являются незаменимым эффективным менеджментом, трансфертное ценообразование представляет собой не только необходимое, но и достаточное условие эффективного функционирования компании. В отсутствие развитой системы трансфертного ценообразования сама деятельность и существование компании на высоко конкурентном и быстро развивающемся современном рынке могут потерять всякий смысл.

Трансфертные цены существуют там, где передача товаров и услуг происходит в рамках одной организационной единицы. Поэтому наличие внутриорганизационной коммерческой деятельности (или внутренней торговли) является необходимым условием для построения системы трансфертного ценообразования. Эмпирические исследования показывают, что проблема трансфертного ценообразования существует как в промышленном секторе, так и в сфере услуг. [2, с. 61]

Возникает вопрос: почему возникают внутренние торговые и трансфертные цены, или, с точки зрения причины, некоторые виды экономической деятельности осуществляются внутри компаний, а не между ними?

В своей работе «Природа фирмы» Р. Коуз [2, с. 62] утверждает, что интернационализация торговли происходит за счет экономии трансакционных издержек, так как множественный рынок закупок заменяется более простой и более экономичной занятостью подрядчиков. Примером издержек, которые исключаются из интернационализации, может быть стоимость переговоров о рыночных контрактах. О. Уильямсон использовал идеи Р. Кауса для построения модели рынков и иерархий, известной как экономика трансакционных издержек.

---