Файл: Оценка и калькуляция (Оценка как элемент системы бухгалтерского учета ).pdf

Часть представителей второй группы считают, что методом бухгалтерского учета является балансовое обобщение оборота средств во взаимосвязи с их назначением и источниками образования^[9] [22].

Другие представители этой группы в целом придерживаются взгляда на метод бухгалтерского учета как на систему способов, однако все элементы подразделяет на следующие группы: основные, к которым относится документация, двойная запись, счета и баланс, и прочие – инвентаризация, оценка, калькуляция и отчетность. Согласно мнению этих авторов, первая группа элементов образует единый метод бухгалтерского учета, а вторая является их развитием ^[10][9]. При этом совсем не дается разъяснений, почему одни элементы надо считать основными, а другие относить к прочим, как и абсолютно не объясняется практического значения такого деления.

При грамотном и объективном рассмотрении, очевидно, что обе эти точки зрения не является правильными. Без оценки невозможно отражение на счетах бухгалтерского учета хозяйственных явлений и процессов. В свою очередь, с помощью только одной документации (где могут иметь место натуральные и трудовые измерители), двойной записи и баланса невозможно получить обобщенную информацию об объектах бухгалтерского учета. В этом случае ставится под сомнение существование бухгалтерского учета как информационной системы, которая дает качественную (стоимостную) характеристику объектов.

Среди авторов, поддерживающих данную точку зрения, есть те, которые ограничивают метод бухгалтерского учета двумя-тремя элементами, при этом, не включая оценку в их число. Некоторые из этих авторов считают, что элементами метода бухгалтерского учета являются лишь двойная запись, счета и баланс, а другие способы нельзя включать в его состав ^[11][7]. Эту позицию они объясняют тем, что остальные способы используются и в статистике, и оперативном учете. В отношении оценки и калькуляции эти авторы аргументируют свою позицию следующим образом: они не являются спецификой бухгалтерского учета, а, значит, представляют собой не что иное, как техническое средство учета. В продолжение этого они считают, что бухгалтерский учет осуществляется не при помощи калькуляции, а наоборот, именно калькуляция составляется на основании данных бухгалтерского учета ^[12][7].

Другие авторы вообще трактуют метод бухгалтерского учета исключительно как способ отражения объектов учета ^[13][21] и соответственно включают в него толь лишь способ записи и в крайнем случае – еще способ обобщения данных учета. Как следует из приведенных высказываний и понимания ими термина «метод», двойная запись должна давать все необходимые показатели для пользователей бухгалтерской информации, что реально не может быть достижимо. Способом двойной записи отражается только стоимостная информация, которую бухгалтерский учет готовит в процессе оценки. Например, специальные расчеты проводят для того, чтобы определить первоначальную стоимость приобретения, сооружения, изготовления, стоимости продажи и т.д.

Другие авторы, выделяют счета, двойную запись и баланс из состава метода бухгалтерского учета, потому что, по их мнению, они являются наиболее характерными для бухгалтерского учета и отличают его от иных видов хозяйственного учета. Эти авторы считают, что только прием двойной записи в счетах и балансовое обобщение счетных записей образуют бухгалтерский учет как самостоятельный метод количественного измерения хозяйственных явлений^[14] [16].

По мнению этих авторов, другие науки, занимающиеся вопросами экономики, управления, планирования, аудита также используют оценку и калькуляцию. Именно поэтому они не характеризуют сущности учета. Однако оценка в каждой из вышеуказанных наук решает исключительно свои конкретные задачи и соответственно обладает различными свойствами в зависимости от области использования. В бухгалтерском учете оценка специфична, она подчиняется требованиям и принципам учета, использует своеобразные методы расчетов, которые характерны исключительно для бухгалтерии. Начиная с момента создания предприятия, оценка, на протяжении всей его деятельности и до ликвидации, постоянно присутствует в системе бухгалтерского учета, определяя величину вложенного капитала, эффективность его использования, возникающих обязательств и т.д.

Исходя из вышесказанного, оценка является элементом метода бухгалтерского учета, по той причине, что она также участвует в формировании информации, как и двойная запись, счета и баланс. При этом она предваряет названные элементы и готовит для них данные. С помощью оценки даётся качественное описание хозяйственных явлений, происходящих в организации.

Несколько отличается от проанализированных выше мнений точка зрения других авторов, которые считают, что в доказательстве нуждаются такие слагаемые метода бухгалтерского учета как оценка, калькуляция и отчетность^[15] [19]. Однако никаких аргументов против включения в состав метода бухгалтерского учета оценки они не выдвигают. Эти авторы вообще не уделяют ей никакого внимания, останавливаясь исключительно на отчетности и калькуляции. Калькуляцию они считают отдельной отраслью экономических знаний, а потому рассматривают ее не как слагаемое метода бухгалтерского учета, а как самостоятельную научную дисциплину. Ряд авторов выделяет только семь элементов метода, не включая в них калькуляцию. Ее они считают разновидностью оценки. Таким образом, одни авторы признают калькулирование самостоятельной наукой со своим предметом и методом, а другие всего лишь видом оценки^[16] [18].

В системе бухгалтерского учета оценка действительно используется при исчислении стоимости объектов методом калькулирования, сама же калькуляция состоит из процессов сбора, обработки экономической информации, применения особых группировок затрат, которые используются для разных целей, а не только для оценки стоимости имущества. Отсюда они выступают как отдельные элементы метода бухгалтерского учета, более близко, чем другие элементы, взаимодействуя между собой.

1.3 Значимость оценки в процессе подготовки информации для пользователей

Для определения роли оценки в системе учета целесообразно установить её значимость в процессе подготовки информации для пользователей. Интересной является следующая трактовка, в которой говорится, что метод бухгалтерского учета служит для создания при помощи ряда специфических приемов информационного процесса, обеспечивающего стоимостное отражение хозяйственных операций. ^[17][2]. Из этого определения вытекает, что только вся совокупность элементов метода бухгалтерского учета может представить пользователям необходимую им информацию, а так как учет готовит информацию в стоимостном выражении, то совокупность элементов метода не сможет функционировать без оценки.

Для того, чтобы определить значимость оценки для бухгалтерского учета, следует привести слова Я.В. Соколова: «Вне денежной оценки нет и не может быть системы бухгалтерского учета». Он придает оценке такое большое значение, что включает её в состав задач счетоводства и счетоведения ^[18][21]. О том же говорит и официальное определение понятия «бухгалтерский учет» данное в п. 1 ст. 1 Федерального Закона «О бухгалтерском учете»: «Бухгалтерский учет представляет собой упорядоченную систему сбора, регистрации и обобщения информации в денежном выражении об имуществе, обязательствах организации и их движении путем сплошного, непрерывного и документального учета всех хозяйственных операций». Из приведенных выше определений следует, что весь бухгалтерский учет ориентирован на получение информации о стоимости имущества и величине обязательств, а это возможно только при использовании оценки как способа стоимостного измерения.

Проанализировав все вышесказанное, становится абсолютно ясно, что использование оценки в системе учета не просто достаточно, но и необходимо для подготовки информации. Она позволяет не только измерить, что само по себе немаловажно, но и обобщить информацию о разнородных объектах, являющихся предметом учета: деньгах, материалах, патентах и лицензиях, оборудовании и зданиях, обязательствах перед кредиторами и т.п. Без обобщения нет и бухгалтерского учета как системы, это очевидно, а благодаря оценке появляется возможность сделать информацию сопоставимой.

По мнению ряда авторов стоимостное измерение объектов бухгалтерского учета обеспечивает получение обобщающих показателей развития общественного производства, соизмерение затрат предприятий по выпуску продукции с выручкой от ее реализации, контроль за соблюдением принципов хозяйственного расчета ^[19][20]. Согласно этой точке зрения процесс управления предприятием в целом, его структурными подразделениями, затратами на производство, выручкой от продаж, эффективностью деятельности невозможен без стоимостного измерения. Исходя из этого оценка, с одной стороны, позволяет рассчитать обобщающие показатели деятельности организации, её конечный результат – прибыль, а, с другой стороны, она обеспечивает постановку объектов на учет. Именно в этом и состоит двойная функция оценки: измерение стоимости каждого объекта учета и подготовка обобщенной информации об их движении и использовании.

Проанализировав различные мнения и точки зрения можно достаточно уверенно говорить о том, что оценка, несомненно, является самостоятельным элементом метода бухгалтерского учета. Именно отсюда она подчиняется всем требованиям бухгалтерского учета, обеспечивает решение его задач и участвует в формировании его информационной базы. Оценка охватывает все хозяйственные процессы, она определяет величину имущества и капитала, возникающих обязательств. Поэтому далее в курсовой работе раскрывается содержание понятия оценки, его сущность и методы, используемые для оценки.

1.4 Сущность оценки, ее способы и методы

Оценка имущества представляет собой способ выражения в бухгалтерском балансе учета и отчетности отдельных видов имущества и источников его образования в денежном измерителе. При оценке имущества предприятия, его обязательств и хозяйственных операций следует руководствоваться Положением по бухгалтерскому учету и отчетности "Учетная политика предприятия”, Федерального Закона “О бухгалтерском учете” и Положением по ведению бухгалтерского учета и отчетности в Российской Федерации. Значение оценки сложно переоценить, т.к. от ее правильности оценивания объектов бухгалтерского учета зависит реальность данных, на основании которых составляется бухгалтерская отчетность и определяется финансовый результат деятельности предприятия.

Роль оценки в организации бухгалтерского учета очень велика. Она необходима для получения обобщающих показателей о различных средствах, их источниках, операциях с ними. Такая оценка осуществляется в денежном выражении. Оценка хозяйственных средств базируется на их фактической себестоимости, чем и достигается реальность оценки.

Оценка имущества предприятия, обязательств, хозяйственного процесса ведется в валюте действующей на территории страны, в нашем случае в рублях. Если они выражены в иностранной валюте, то параллельно осуществляется ее пересчет в рубли (по курсу Центробанка на дату совершения операции).

Существует несколько способов оценки:

1) Первоначальная стоимость – это затраты на сооружение, приобретение, установление основных средств.

2) Восстановительная стоимость – стоимость воспроизводства ранее созданных основных средств в современных условиях, то есть с учетом достигнутого уровня развития производительных сил, достижений научно-технического прогресса и уровня производительности труда.

3) Остаточная стоимость, она определяется вычитанием из первоначальной, восстановительной стоимости суммы износа (амортизации).

4) Твердая учетная цена – цена приобретения (договорная цена поставщика) или плановая себестоимость приобретения.

Оценке подлежат следующие объекты учета:

1. Нематериальные активы. В текущем учете отражаются по первоначальной и/или восстановительной стоимости. В балансе отражаются по остаточной стоимости.

2. Основные средства вместе с первоначальной стоимостью учитываются по остаточной и восстановительной стоимости. Перевод первоначальной в восстановительную происходит в процессе переоценки. Переоценка основных средств связана с инфляционными процессами и ее главная задача заключается в приближении первоначальной оценки к реальной. В текущем учете основные средства отражаются по первоначальной стоимости или по восстановительной (если была переоценка). В балансе основные средства отражаются по остаточной стоимости.

3. Материалы. В синтетическом учете и отчетности отражаются по их фактической себестоимости. Однако в текущем учете оценка материальных ценностей по фактической себестоимости затруднена, по той причине, что полную информацию для ее исчисления можно получить только после отражения на счетах бухгалтерского учета большинства хозяйственных операций. Фактическую себестоимость материальных ценностей можно определить только по окончании месяца, а текущий учет необходимо вести ежедневно. Поэтому в текущем учете материальные ценности отражаются по твердым учетным ценам: по плановой себестоимости приобретения, договорным ценам поставщика и т.п. В конце месяца учетные цены доводят до фактической себестоимости: