Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение для бюджетной системы РФ.pdf

г) 13% применяется ко всем прочим облагаемым налогом доходам.

6) общая сумма налога определяется как сумма, полученная в результате сложения сумм налога, рассчитанных по разным ставкам и исчисляется применительно ко всем доходам, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Физические лица могут уплачивать налог на доходы как самостоятельно, так и через налоговых агентов (лиц, на которых в соответствии с НК РФ возложены обязанности по исчислению, удержанию у налогоплательщика и перечислению налогов в бюджетную систему РФ, например, работодателей).

Налоговыми агентами являются лица, от которых или в результате отношений с которыми налогоплательщик получил доходы. Налоговыми агентами могут быть:

- российские организации;

- индивидуальные предприниматели;

- нотариусы, занимающиеся частной практикой;

- адвокаты, учредившие адвокатские кабинеты;

- обособленные подразделения иностранных организаций в РФ.

7) налоговая декларация должна быть представлена не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным.

Общая сумма налога, подлежащая уплате, исчисленная исходя из налоговой декларации, уплачивается по месту жительства налогоплательщика в срок не позднее 15 июля года, следующего за истекшим налоговым периодом.

8) налоговые льготы при налогообложении физических лиц предоставляются в виде (Ст. 218-331 НК РФ):

- доходов, освобождаемых от обложения налогом (см. ниже);

- налоговых вычетов (уменьшение базы налогообложения на определенную сумму), в том числе:

- стандартных налоговых вычетов:

а) ежемесячный вычет в размере 3 000 руб.;

б) ежемесячный вычет в размере 500 руб.;

в) ежемесячный вычет на детей.

- социальных налоговых вычетов:

а) при перечислении пожертвований;

б) при затратах на обучение;

в) при затратах на лечение;

г) при выплатах по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным налогоплательщиком как в свою пользу, так и в пользу членов его семьи, а также при выплате дополнительных страховых взносов на накопительную часть пенсии

- инвестиционных налоговых вычетов;

- имущественных налоговых вычетов:

1) вычет при продаже имущества, а также доли (долей) в нем, доли (ее части) в уставном капитале организации, при уступке прав требования по договору участия в долевом строительстве (по договору инвестирования долевого строительства или по другому договору, связанному с долевым строительством);

2) вычет в размере выкупной стоимости земельного участка и (или) расположенного на нем иного объекта недвижимого имущества, полученной налогоплательщиком в денежной или натуральной форме, в случае изъятия указанного имущества для государственных или муниципальных нужд;

3) вычет в размере фактически произведенных налогоплательщиком расходов на новое строительство либо приобретение на территории России жилых домов, квартир, комнат или долей в них, приобретение земельных участков или

- профессиональных налоговых вычетов:

а) физическим лицам, зарегистрированным в качестве предпринимателя без образования юридического лица;

б) частным нотариусам и другим лицам, занимающимся частной практикой;

в) налогоплательщикам, получающим доход по договорам гражданско-правового характера;

г) налогоплательщикам, получающим авторские вознаграждения или вознаграждения за создание, исполнение или иное использование произведений науки, литературы и искусства, вознаграждения авторам открытий, изобретений и промышленных образцов.

д) освобождения от уплаты налога в соответствии с международным договором РФ об устранении двойного налогообложения.

Правовое регулирование налога на имущество физических лиц осуществляется на основе 32 главы НК РФ [8]:

1) плательщиками налога на имущество физических лиц являются граждане РФ, иностранные граждане и лица без гражданства (т.е. любые физические лица), имеющие на территории Российской Федерации в собственности имущество, признаваемое объектом налогообложения;

2) объектом налогообложения является имущество само по себе, а не как источник дохода.

Объектами налогообложения признаются следующие виды имущества:

- жилые дома;

- квартиры, комнаты;

- дачи;

- гаражи;

- иные строения, помещения и сооружения;

- доля в праве общей собственности на перечисленное выше имущество.

3) ставки налога устанавливают представительные органы местного самоуправления в зависимости от суммарной инвентаризационной стоимости, умноженной на коэффициент-дефлятор, определяемый в соответствии с Налоговым Кодексом РФ, типа использования имущества и от иных обстоятельств:

Диапазон ставок налога - при стоимости имущества:

- до 300 тыс. руб. ставки налога составляют до 0,1%;

- от 300 тыс. руб. до 500 тыс. руб. - ставки налога от 0,1 до 0,3%;

- свыше 500 тыс. руб. - ставки налога от 0,3 до 2,0%.

4) налоговой базой для исчисления налога на строения, помещения и сооружения является определяемая органами технической инвентаризации суммарная инвентаризационная стоимость объекта, умноженная на коэффициент-дефлятор.

Инвентаризационная стоимость - это восстановительная стоимость объекта с учетом износа и динамики роста цен на строительную продукцию, работы и услуги.

5) налог исчисляется ежегодно на основании последних данных об инвентаризационной стоимости, представленных в установленном порядке в налоговые органы до 1 марта 2013 года, с учетом коэффициента-дефлятора.

6) уплата налога производится не позднее 1 ноября года, следующего за годом, за который исчислен налог.

7) от уплаты налогов на имущество физических лиц освобождены следующие категории граждан:

- Герои Советского Союза и Герои Российской Федерации, а также лица, награжденные орденом Славы трех степеней;

- инвалиды I и II групп, инвалиды с детства;

- участники гражданской и Великой Отечественной войн, других боевых операций по защите СССР из числа военнослужащих, проходивших службу в воинских частях, штабах и учреждениях, входивших в состав действующей армии, и бывших партизан;

- лица вольнонаемного состава Советской Армии, Военно-Морского Флота, органов внутренних дел и государственной безопасности в период Великой Отечественной войны;

- лица, имеющие право на получение социальной поддержки в связи с воздействием радиации вследствие катастрофы на Чернобыльской АЭС, а также вследствие аварии в 1957 году на производственном объединении «Маяк» и сбросов радиоактивных отходов в реку Теча;

- военнослужащие, а также граждане, уволенные с военной службы по достижении предельного возраста пребывания на военной службе, состоянию здоровья или в связи с организационно-штатными мероприятиями, имеющие общую продолжительность военной службы 20 лет и более;

- лица, принимавшие непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;

- пенсионеры;

- граждане, выполнявшие интернациональный долг в Афганистане и других странах, в которых велись боевые действия;

- родители и супруги (если они не вступили в повторный брак) военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей.

Налог не уплачивается также:

- со специально оборудованных сооружений, строений, помещений (включая жилье), принадлежащих деятелям культуры, искусства и народным мастерам на праве собственности и используемых исключительно в качестве творческих мастерских, ателье, студий, а также с жилой площади, используемой для организации открытых для посещения негосударственных музеев, галерей, библиотек и других организаций культуры, на период такого их использования;

- с расположенных на участках в садоводческих и дачных некоммерческих объединениях граждан жилого строения жилой площадью до 50 кв. метров и хозяйственных строений и сооружений общей площадью до 50 кв. метров.

Правовые основы исчисления и уплаты земельного налога прописаны в 31 НК РФ[9]:

1) налогоплательщики – собственники земельных участков;

2) объектами налогообложения считаются земельные участки, расположенные на территориях муниципальных образований, за исключением изъятых из оборота или ограниченных в обороте;

3) налоговым периодом по земельному налогу является календарный год.

4) размер налога зависит от стоимости земельного участка;

5) налоговые ставки устанавливаются представительными органами муниципальных образований и не могут превышать:

- 0,3% от кадастровой стоимости для земельных участков:

- занятых жилищным фондом и объектами инфраструктуры ЖКХ или предоставленных для жилищного строительства;

- сельскохозяйственного назначения или приобретенных (предоставленных) для личного подсобного хозяйства, садоводства, огородничества, животноводства или дачного хозяйства;

- ограниченных в обороте в соответствии с законодательством РФ, предоставленных для обеспечения обороны, безопасности и таможенных нужд;

- 1,5% - в отношении других земельных участков.

6) льготы по земельному налогу.

Налоговая база уменьшается на 10 000 руб. на одного налогоплательщика на один земельный участок на территории одного образования:

- Героям Советского Союза, Героям Российской Федерации, полным кавалерам ордена Славы;

- инвалидам, имеющим I группу инвалидности, а также имеющим II группу инвалидности, установленную до 1 января 2004 г.;

- инвалидам с детства;

- ветеранам и инвалидам Великой Отечественной войны, а также ветеранам и инвалидам боевых действий;

- инвалидам и другим пострадавшим от лучевого воздействия в результате Чернобыльской аварии и других аварий;

- принимавшим в составе подразделений особого риска непосредственное участие в испытаниях ядерного и термоядерного оружия, ликвидации аварий ядерных установок на средствах вооружения и военных объектах;

- получившим или перенесшим лучевую болезнь или ставшим инвалидами в результате испытаний, учений и иных работ, связанных с любыми видами ядерных установок, включая ядерное оружие и космическую технику.

Освобождены от уплаты земельного налога товарищества собственников жилья.

7) с 2011 г. срок уплаты налога для налогоплательщиков - физических лиц, не являющихся индивидуальными предпринимателями, не может быть установлен ранее 1 ноября года, следующего за истекшим налоговым периодом. Местные власти должны привести свои акты в соответствие с этим порядком.

Транспортный налог относится к региональным налогам. Он устанавливается Налоговым кодексом РФ и законодательством субъектов Российской Федерации. Субъекты РФ устанавливают ставки налога в пределах, заданных НК РФ, сроки и порядок уплаты налога, а также могут предусматривать льготы [10].

Налоговым периодом признается календарный год.

Налог обязаны платить лица, на которых в соответствии с законодательством Российской Федерации зарегистрированы транспортные средства (ТС), признаваемые объектом налогообложения - автомобили, мотоциклы, мотороллеры и другие самоходные машины и механизмы на пневматическом и гусеничном ходу, яхты, катера, снегоходы, мотосани, моторные лодки, гидроциклы, несамоходные (буксируемые суда) и другие водные и воздушные транспортные средства. О регистрации транспортных средств см. раздел Автомобиль и другие транспортные средства - главу Регистрация машины и техосмотр, а также главу Маломерные суда - Государственная регистрация маломерных судов.

Не являются объектом налогообложения:

- весельные лодки, а также моторные лодки с двигателем мощностью не свыше 5 лошадиных сил;

- легковые автомобили, специально оборудованные для использования инвалидами, а также легковые автомобили с мощностью двигателя до 100 лошадиных сил, полученные (приобретенные) через органы социальной защиты населения в установленном законом порядке;

- транспортные средства, находящиеся в розыске, при условии подтверждения факта их угона (кражи) документом, выдаваемым уполномоченным органом;

- некоторые другие транспортные средства.

Налоговая база определяется в отношении транспортных средств, имеющих двигатели (за исключением реактивных воздушных), - как мощность двигателя транспортного средства в лошадиных силах. Для некоторых водных и воздушных ТС база определяется как единица транспортного средства.

Налоговые ставки устанавливают субъекты РФ в соответствии с базовыми размерами, установленными Налоговым кодексом РФ. Ставки налога не могут отличаться более чем в 10 раз в ту или иную сторону от базовых. У этого ограничения есть одно исключение. В отношении легковых машин с мощностью двигателя до 150 л. с. включительно субъектам Российской Федерации разрешается устанавливать пониженные ставки вплоть до нулевых.

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в отношении каждой категории транспортных средств, а также с учетом количества лет, прошедших с года выпуска транспортных средств, и (или) их экологического класса.