Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение для бюджетной системы РФ.pdf

- в 2018 г. по сравнению с 2017 г. поступления налогов с физических лиц увеличились также и в доходах консолидированных бюджетов РФ (темп роста составил 112,45 %). Однако, в 2018 г. относительно 2017 г. в консолидированные бюджеты РФ сократились поступления НДС, единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности на 8,74 % и земельного налога – на 0, 58 %.

Также следует отметить, что в большей мере налоги с физических лиц поступают в консолидированные бюджеты РФ (рисунок 2).

Рисунок 2 – Налоги с физических лиц в 2016 – 2018 гг., %

Согласно рисунку 2, можно сказать, что доля налогов, взимаемых с физических лиц, в общей величине доходов федерального бюджета в 2016 г. и 2017 г. составляла по 34,68 %, в 2018 г. снизилась до 31,41 %. Удельный вес налогов с физических лиц в доходах консолидированных бюджетов РФ в 2016 г. составил 36,49 %, в 2017 г. увеличился до 36,83 %, а в 2018 г. сократился до 35,96 %.

Среди налогов с физических лиц в федеральном бюджете преобладает НДС. В частности НДС на товары (работы, услуги), реализуемые на территории РФ в 2016 г. составлял 56,93 % в 2017 г. – 58,66 %, 58,44 % в 2018 г., а НДС на товары, ввозимые на территорию РФ в 2016 г. 40,99 %, в 2017 г. – 39,50 %, а в 2018 г. – 39,93 % (Приложение Б).

Доля государственной пошлины среди налогов с физических лиц в федеральном бюджете в 2016 г. была равна 2,02 %, а в 2017 – 2018 гг. – 1,09 %. Наименьшую долю составляли сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов – 0,01 % в 2016 г. и по 0,06 % в 2017 – 2018 гг.

Среди налогов уплачиваемых физическими лицами в консолидированных бюджетах РФ преобладал НДФЛ, его доля в 2016 г. составляла 83,35 %, в 2017 г. – 82,08 %, а в 2018 г. – 82,01 %. Значительную долю составляли поступления налога, взимаемого в связи с применением упрощенной системы налогообложения: 7,93 % в 2016 г., 8,71 % в 2017 г. и 9,48 % в 2018 г. Наименьшую долю составляли поступления НДС.

Таким образом, к налогам и сборам с физических лиц, взимаемых на территории РФ относятся: транспортный налог; НДФЛ; налог на имущество физических лиц; земельный налог; водный налог; сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов; государственная пошлина. Косвенным налогом, уплачиваемым физическими лицами является НДС. Если физическое лицо является индивидуальным предпринимателем, то он уплачивает налоги в связи с применением специальных налоговых режимов:

- упрощенная система налогообложения (УСН);

- патентная система налогообложения (ПСН);

- единый сельскохозяйственный налог (ЕСН);

- единый налог на вмененный доход (ЕНВД).Следует отметить, что наибольшую часть доходов из налогов с физических лиц в федеральный бюджет приносит НДС, а в бюджеты субъектов РФ и местные бюджеты приносит НДФЛ.

2.2 Факторы, влияющие на поступление налогов с физических лиц в бюджетную систему РФ

Факторный анализ фискальной функции налогов с физических лиц проведем в отдельности по каждому из налогов.

Так для транспортного налога в качестве фактора, который может оказать влияние на поступления данного налога в бюджет Оренбургской области выберем наличие в собственности граждан транспортных средств.

Согласно статистическим данным, в 2012 – 2018 гг. в собственности граждан находилось следующее количество транспортных средств (таблица 3) [20].

Таблица 3 – Транспортные средства в собственности граждан Оренбургской области в 2012 – 2018 гг.

В штуках

Для того, чтобы определить влияние изменений в количестве транспортных средств в собственности граждан на поступления транспортного налога в бюджет оренбургской области в 2009 – 2015 гг. проведем корреляционно-регрессионный анализ.

Исходными данными послужат информация о наличие транспортных средств в собственности граждан Оренбургской области и поступлениях транспортного налога в бюджет Оренбургской области за 2012 – 2018 гг. (таблица 4).

Таблица 4 – Исходные данные для корреляционно-регрессионного анализа

Далее с помощью пакета анализа в Excel проведем корреляционно-регрессионный анализ (таблица 5).

Таблица 5 – Вывод итогов

В данной таблице «Множественный R» - это коэффициент корреляции, «R-квадрат» - коэффициент детерминации. «Коэффициенты: Y-пересечение» - свободный член уравнения регрессии 1261640; «Переменная Х1» – коэффициент регрессии -0,80584. Здесь имеются также значения F-критерия Фишера 9,99, t-критерия Стьюдента 5,947384558, «Стандартная ошибка 212133,5014», которые необходимы для оценки значимости коэффициента корреляции, параметров уравнения регрессии и всего уравнения.

На основе данных таблицы построим уравнение регрессии:

ух=-1261640 – 0,80584х.

Коэффициент регрессии а1=-,081 означает, что с увеличением количества транспортных средств в собственности граждан Оренбургской области поступления транспортного налога в бюджет Оренбургской области сокращаются на 0,81 тыс. руб.

Коэффициент корреляции r=0,81>0,66, следовательно, связь между изучаемыми признаками в данной совокупности тесная. Коэффициент детерминации r2=0,66 показывает, что 66 % вариации результативного признака (поступления транспортного налога в бюджет Оренбургской области) вызвано действием факторного признака (наличием транспортных средств в собственности граждан).

Аналогичным образом проанализируем влияние изменений в доходах граждан Оренбургской области на поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Оренбургской области.

Таблица 6 – Исходные данные для корреляционно-регрессионного анализа

Таблица 7 – Вывод итогов

В данной таблице «Множественный R» - это коэффициент корреляции, «R-квадрат» - коэффициент детерминации. «Коэффициенты: Y-пересечение» - свободный член уравнения регрессии 410,717111; «Переменная Х1» – коэффициент регрессии -0,000008. Здесь имеются также значения F-критерия Фишера 4,183624, t-критерия Стьюдента 5,670552, «Стандартная ошибка 72,429827», которые необходимы для оценки значимости коэффициента корреляции, параметров уравнения регрессии и всего уравнения.

На основе данных таблицы построим уравнение регрессии:

Ух = 410,717111 – 0,000008х.

Коэффициент регрессии а1=-0,000008 означает, что с сокращением среднедушевых денежных доходов граждан Оренбургской области поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Оренбургской области увеличиваются на 410,717111 тыс. руб.

Коэффициент корреляции r=0,71>0,51, следовательно, связь между изучаемыми признаками в данной совокупности тесная. Коэффициент детерминации r2=0,71 показывает, что 71 % вариации результативного признака (поступления НДФЛ в консолидированный бюджет Оренбургской области) вызвано действием факторного признака (изменением в среднедушевых денежных доходах граждан оренбургской области).

Итак, в результате проведенного факторного анализа, можно сказать, что поступления транспортного налога во многом зависят от изменений количества транспортных средств, находящегося в собственности граждан, поступления НДФЛ – от денежных доходов граждан.

3 Предложение практических рекомендаций по совершенствованию налогообложения физических лиц

3.1 Меры по оптимизации НДФЛ

Несмотря на многочисленные споры, Правительство России отказывается поддерживать предложение о введении прогрессивной шкалы налогообложения. Оно обосновывает это тем, что введение единой ставки налога на доходы физических лиц сделало круг налогоплательщиков шире и поспособствовало легализации оплаты труда многими работодателями, что увеличило поступления в российский бюджет. Кроме того, процедура уплаты налога после введения единой ставки налога на доходы физических лиц была значительно упрощена.