Файл: Роль и значение бухгалтерской (финансовой) отчетности в условиях рыночной экономики (на примере ООО Пищекомбинат «Докшукино»).pdf

По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, по которым получены решения суда об их взыскании.

По статье «Внереализационные доходы» в отчете о прибылях и убытках за отчетный период отражается определяемая в установленном порядке сумма дохода, связанная с получением начиная с 1 января 200х года безвозмездно активов (основных средств, нематериальных активов, сырья и материалов, ценных бумаг, денежных средств и пр.), в том числе по договорам дарения.

По статье «Внереализационные расходы» в отчете о прибылях и убытках отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение условий договоров, которые признаны организацией – должником.

По статье «Проценты к получению» отражаются операционные доходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами процентов по облигациям, депозитам, по государственным ценным бумагам и т.п., за предоставление в пользование денежных средств организации, за использование кредитной организацией денежных средств, находящихся на счете организации в этой кредитной организации.

Организация доходы, связанные с участием в уставных капиталах других организаций и подлежащие получению по сроку в соответствии с учредительными документами, отражает по статье « Доходы от участия в других организациях».

По статье «Проценты к уплате» отражаются операционные расходы в сумме причитающихся в соответствии с договорами к уплате процентов по облигациям, акциям, за предоставление организации в пользование денежных средств (кредитов, займов).

По статье «Текущий налог на прибыль» отражается сумма налога на прибыль (доход), исчисленная организацией в соответствии с установленным законодательством Российской Федерации порядком и отраженная в бухгалтерском учете как задолженность перед бюджетом.

Результат от обычной деятельности организации отражается по статье «Чистая прибыль (убыток) отчетного периода».

Чистая прибыль организации за отчетный период или убыток формируется исходя из прибыли или убытка от обычной деятельности с учетом влияния на результат последствий чрезвычайных обстоятельств хозяйственной деятельности (стихийного бедствия, пожара, аварии и т.д.)в случае их возникновения.

Справочно к отчету о прибылях и убытках акционерным обществом приводятся данные о постоянных налоговых обязательствах (активах), базовой прибыли (убытке) на одну акцию (дивиденда) и разводненной прибыли (убытке) на акцию.

В разделе «Расшифровка отдельных прибылей и убытков» отчета о прибылях и убытках приводится расшифровка отдельных прибылей и убытков, полученных (выявленных) организацией в течение отчетного периода, в сравнении с данными за аналогичный период предыдущего года.

По строке «Штрафы, пени и неустойки, признанные или по которым получены решения суда (арбитражного суда) об их взыскании» отражаются штрафы, пени, неустойки за нарушение договоров, начисленные по решению суда или с согласия должника.

По строке «Прибыль (убыток) прошлых лет» отражается прибыль (убыток) прошлых лет, выявленный в отчетном году.

По строке «Возмещение убытков, причиненных неисполнением или ненадлежащим исполнением обязательств» отражаются суммы полученные в возмещение убытков.

По строке «Курсовые разницы по операциям в иностранной валюте» отражаются суммы курсовых разниц.

По строке «Отчисления в оценочные резервы» отражаются суммы уценки материально – производственных запасов.

По строке «Списание дебиторских и кредиторских задолженностей, по которым истек срок исковой давности» отражаются суммы суммы списанной дебиторской и кредиторской задолженности с истекшим сроком исковой давности.

Показатели финансовых результатов характеризуют абсолютную эффектив­ность хозяйствования предприятия. Важнейшими среди них являются показатели прибыли, которая в условиях перехода к рыночной экономике составляет основу экономического развития предприятия.

Прибыль – это часть чистого дохода, который непосредственно получают субъекты хозяйствования после реализации продукции [22, с. 503].

Количественно она представляет собой разность между чистой выручкой (после уплаты НДС, акцизного налога и других отчислений из выручки в бюджетные и внебюджетные фонды) и полной себестоимостью реализованной продукции.

Основными источниками информации при анализе финансовых результатов являются накладные на отгрузку продукции, счета – фактуры, данные синтетического учета, ПБУ 9/99, ПБУ 4/99, форма № 2 «Отчет о прибылях и убытках», форма № 5 «Приложение к бухгалтерскому балансу», план экономического и социального развития предприятия.

Анализ каждого слагаемого прибыли предприятия позволяет учредителям и акционерам выбрать значимые направления активизации деятельности предприятия. Анализ прибыли предприятия также позволяет выработать необходимую стратегию поведения инвестора, направленную на минимизацию потерь и финансового риска от вложений в данное предприятие.

Анализ финансовых результатов деятельности предприятия включает в качестве обязательных элементов исследование:

1. исследование изменений каждого показателя за текущий анализируемый период (горизонтальный анализ),
2. исследование структуры соответствующих показателей и их изменений (вертикальный анализ),
3. изучение динамики изменения показателей за ряд отчетных периодов (трендовый анализ),
4. исследования влияния факторов на прибыль (факторный анализ).

Анализ финансовых результатов ООО ПК «Докшукино» представлен в таблице 7.

В процессе анализа хозяйственной деятельности используются следующие показатели прибыли [22, с.503]:

- балансовая прибыль включает в себя финансовые результаты от реализации продукции, работ и услуг, от прочей реализации, доходы и расходы от внереализационных операций.

- прибыль от реализации продукции (операционная прибыль) рассчитывается как раз­ность между суммой выручки – нетто, прямыми затратами на реализацию продукции и постоянными рас­ходами отчетного периода.

- налогооблагаемая прибыль — разность между суммой брутто-при­были и суммой прибыли, облагаемой налогом на доход (по ценным бумагам и от долевого участия в совместных предприятиях), а также суммы льгот по налогу на прибыль в соответствии с налоговым за­конодательством, которое периодически пересматривается.

- чистая прибыль - прибыль, которая остается в распоряжении предприятия после уплаты всех налогов, экономических санкций и прочих обязательных отчислений.

На конец отчетного периода ООО Пищекомбинат «Докшукино» имеет финансовый результат от своей деятельности в виде убытка в размере 17658 тыс. руб. Данный убыток обусловлен ростом себестоимости продукции на 83006 тыс. руб. и ростом коммерческих расходов на 582 тыс. руб. Хоть выручка предприятия и возросла значительно (на 142 %) она все равно не смогла покрыть высокую себестоимость продукции. Отрицательной тенденцией является и рост прочих операционных расходов на 250 %.

Прочих операционных доходов на конец отчетного периода у предприятия не было, но в отчетном периоде появились внереализационных расходы в сумме 3814 тыс. руб.

Финансовый результат деятельности предприятия до обложения налогами – убыток, поэтому предприятие не является плательщиком налога на прибыль.

Чистый финансовый результат деятельности предприятия в отчетном году – убыток в размере 23410 тыс. руб., который возрос по сравнению с аналогичным показателем на начало года на 7933 тыс. руб. (151 %).

Основными факторами, влияющими на прибыль предприятия, являются прежде всего выручка от продажи продукции, товаров (работ, услуг) или доход от основной деятельности и расходы (себестоимость и прочие).

Имея под рукой только отчет о прибылях и убытках, проанализировать влияние изменения затрат на прибыль можно, но оценить влияние факторов на изменение самих затрат – невозможно.

Для такого анализа необходимо располагать данными управленческого учета и формой № 5.

В разделе 8 формы № 5 отражены расходы, произведенные организацией в отчетном и прошлом годах, сгруппированные по экономическим элементам.

Элементы затрат включают в себя [7, с.94]:

- материальные затраты (сырье и материалы, покупные комплектующие изделия и полуфабрикаты, топливо, электроэнергия, теплоэнергия и т.д.),

- затраты на оплату труда,

- отчисления на социальные нужды,

- амортизация основных средств,

- прочие затраты (арендная плата, обязательные страховые платежи, проценты по кредитам банка, налоги, включаемые в себестоимость продукции и т.п.).

Группировка затрат по элементам необходима для того, чтобы изучить материалоемкость, энергоемкость, трудоемкость, фондоемкость и установить влияние технического прогресса на структуру затрат.

Используя данные раздела 8 формы № 5 проведем анализ расходов организации по элементам (таб. 8) на ООО Пищекомбинат «Докшукино».

Таблица 7

Анализ расходов ООО Пищекомбинат «Докшукино» по экономическим элементам, тыс. руб.

В отчетном периоде по сравнению с предыдущим годом расходы анализируемого предприятия возросли на 35182 тыс. руб. (117 %) (таблица 16), что является для предприятия отрицательной тенденцией. В составе всех элементов затрат тоже произошли некоторые изменения. Так, в отчетном году наибольший удельный вес в составе расходов ООО Пищекомбинат «Докшукино» занимают материальные затраты (78 %). Это объясняется тем, что производство ООО Пищекомбината «Докшукино» материалоемкое. По сравнению с аналогичным показателем предыдущего года материальные затраты возросли на 29875 тыс. руб. или 119%. В отчетном периоде также возросли: затраты на оплату труда на 3281 тыс. руб. или на 114 %, отчисления на социальные нужды на 1168 тыс. руб. или на 114 %, амортизация основных средств на 3796 тыс. руб. или на 170 %. Положительной тенденцией является снижение прочих затрат на 2938 тыс. руб.

3.2. Анализ рентабельности деятельности предприятия

В условиях рыночных отношений велика роль показателей рентабельности продукции, характеризующих уровень прибыльности (убыточности) её производст­ва. Показатели рентабельности являются относительными характеристиками фи­нансовых результатов и эффективности деятельности предприятия.

Показатели рентабельности характеризуют эффективность работы предприятия в целом, доходность различных направлений деятельности, окупаемость затрат и т.д. Они более полно, чем прибыль, отражают окончательные результаты хозяйствования, потому что их величина показывает соотношение эффекта с наличными или использованными ресурсами. Их используют для оценки деятельности предприятия и как инструмент в инвестиционной политике и ценообразовании.

Показатели рентабельности можно объединить в несколько групп [26, с.521]:

- показатели, характеризующие окупаемость издержек производства,

- показатели, характеризующие прибыльность продаж,

- показатели, характеризующие доходность капитала.

Все показатели могут рассчитываться на основе балансовой прибыли, прибыли от реализации продукции и чистой прибыли.

Рентабельность производственной деятельности (рентабельность затрат) рассчитывается соотношением эффекта от реализации продукции и затрат, обусловившим его получение. Таким образом, рентабельность затрат показывает, какова отдача с каждого рубля, затраченного предприятием на производство и реализацию продукцию. Показатель рентабельности производственной деятельности можно рассчитать и по прибыли от реализации продукции, и по чистой прибыли. В качестве затрат также могут выступать два показателя: затраты по произведенной или по реализованной продукции: