Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость на примере ао «тулажелдормаш».pdf

1.2. Налоговый учет налога на добавленную стоимость

Если субъект экономической деятельности относится к плательщикам налога на добавленную стоимость, то ему необходимо вести не только бухгалтерский учет, но и налоговый. Чтобы не ошибаться в ведении налогового учета по налогу на добавленную стоимость, следует применять актуальные положения двадцать первой главы НК РФ.

При ведении бухгалтерского учета организациям необходимо опираться на разработанные и актуальные ПБУ, которые и регулируются процедуру учета на различных участках бухгалтерии.

Ведение налогового учета конкретно нигде не расписано, однако следует исходить из того, что является объектом налогообложения и налоговой базой для расчета добавленного налога, а также из чего складывается конечная величина налога к уплате. На основании этих данных и строится налоговый учет.

Объект налогообложения – это те операции, которые ежедневно совершает компания по продаже товарно-материальных ценностей, оказанию работ, выполнению услуг.

Налоговая база представляет собой стоимость этих операций.

Налог на добавленную стоимость к уплате составляют:

налог, начисленный с операций по реализации,

налог, выделенный для возмещения;

восстановленный налог - это процесс возвращения средств на кредит счета 68 в бухгалтерском балансе. В ходе этих действий принятый до этого налог на добавленную стоимость будет вновь начислен для выплаты.

Итоговая сумма налога на добавленную стоимость для перечисления в бюджет: налог начисленный – налог выделенный + восстановленный налог [8, с. 396-397].

Исходя из этих данных, следует вывод о том, что нужно вести налоговый учет операций, связанных с реализацией, поступлением от поставщиков и восстановлением добавленного налога.

При расчете налога на добавленную стоимость используются четыре метода его определения:

• прямой аддитивный, или бухгалтерский;

• косвенный аддитивный;

• метод прямого вычитания;

• косвенный метод вычитания (метод, первоначально принятый в ЕЭС).

В большинстве стран применяется косвенный метод вычитания, получивший также название метод зачета, метод возмещения, метод счетов-фактур (инвойсный метод), при котором нет необходимости непосредственно определять величину самой добавленной стоимости.

---

Смысл данного метода заключается в определении разницы между величиной налога на добавленную стоимость, начисленной на реализованную фирмой продукцию, и величиной налога на добавленную стоимость, начисленной на стоимость материальных ценностей, приобретенных фирмой у других фирм для потребления в производстве.

Налоговый учет налога на добавленную стоимость предполагает заполнение следующих регистров:

1. Книга продаж – отражает данные по реализации;

2. Книга покупок – отражает данные о покупках;

3. Журнал регистрации счетов-фактур – если компания является посредником.

Указанные регистры заполняются на основании выписанных и полученных счетов-фактур [10, с. 31-32].

Используемые формы регистров, а также особенности ведения налогового учета по налогу на добавленную стоимость отражаются в налоговой учетной политике, которая должна быть разработана в организации наряду с бухгалтерской. Данные для ведения налогового учета берутся из бухгалтерского учета (с бухгалтерских счетов), при этом иногда для налогового учета следует проводить некоторые корректировки сумм, отраженных в бухучете.

Первое, с чем сталкивается налогоплательщик налога на добавленную стоимость в налоговом учете – это учет операций, в ходе которых выполняются продажи имущества, работ, услуг, оказываются какие-либо услуги или работы.

Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок. Так как данные для налогового учета берутся из бухгалтерских счетов, то нужно сразу сделать так, чтобы суммы по разным налоговым ставкам учитывались на разных аналитических счетах.

Сведения о производимых операциях, связанных с реализацией, для налогового учета подлежат отражению в книге продаж. Для этого в указанную книгу последовательно вносятся записи о каждой операции, такие записи выполняются на основании счетов-фактур, сформированных компанией для выставления покупателю. Счет-фактура выделяет конкретную сумму налога и соответствующую ставку. Эти данные подлежат отражению в книге продаж и позже позволят рассчитать налог к уплате в бюджет.

Причем важным является то, что обязанность по уплате налога на добавленную стоимость появляется не только по продажам, предполагающим денежные поступления от покупателя, но и по безвозмездной передаче имущества, работ, услуг, при этом также должны выставляться счет-фактуру, регистрируемый в книге продаж.

Если компания освобождается от налога на добавленную стоимость на основании ст.145 НК РФ, то нужно выставлять счета-фактуры без налога на добавленную стоимость, такие счета-фактуры также нужно регистрировать в книге продаж несмотря на отсутствие в них суммы налога.

---

Если же компания выставляет счета-фактуры по операциям, освобожденным от налога на добавленную стоимость по статье 149 НК РФ, то регистрировать их в книге продаж не нужно. Также не нужно регистрировать счета-фактуры, выписываемые компаниями, применяющими специальные режимы.

В целях правильного налогового учета налога на добавленную стоимость с реализаций нужно учесть следующие моменты:

продажные цены должны соответствовать рыночным (особенно актуально для безвозмездных операций);

место выполнения операции должна быть Россия;

правильно определение момента по начислению налога на добавленную стоимость к уплате.

Цены в документах должны соответствовать средним рыночным ценам по стране для аналогичных товаров, что такое аналогичный, и как определяется рыночная цена прописано в ст.40 НК РФ.

Конечно, налоговая не будет проверять каждую цену на предмет соответствия ее рыночной. Однако если выявится, что за короткий временной промежуток, один и тот же товар продавался по разным ценам, причем отличие существенно – более 20%, то может быть проведена налоговая проверка и, если выяснится, что цена не соответствует рыночной, то налог будет доначислен.

Для того чтобы этого не произошло для налогового учета нужно провести корректировку цены, чтобы не было больших колебаний – свыше 20%.

Что касается места реализации, то это должна быть территория России. Если РФ служит лишь для транзита товарно-материальных ценностей через ее территорию, то налог на добавленную стоимость с таких операций не начисляется.

Операция признается выполненной на территории России, если в момент отгрузки товар находится в России, или он расположен в России и никуда не перемещается (недвижимость).

Налог на добавленную стоимость отправляется к уплате в момент определения налоговой базы – либо в момент отгрузки, либо в момент оплаты (перечисления аванса) – что раньше наступит.

Исключения из этого общего правила установлены 167 статьей НК РФ.

Для определения суммы налога на добавленную стоимость, подлежащего возмещению, следует вести учет операций по поступлениям от поставщиком. Для этих целей заполняется книга покупок на основании счетов-фактур, которые передаются поставщиками компании.

Учесть налог на добавленную стоимость в качестве вычета при налогообложении возможно только в том случае, если имеется счет-фактура с заполненными обязательными реквизитами. Если такого документа нет или он оформлен не верно, то в бухгалтерском учете нельзя выполнять проводку о направлении выделенного из стоимости налога на добавленную стоимость к вычету.

---

Именно на основании данных бухгалтерских счетов ведется налоговый учет на предприятии.

Для того чтобы учесть налог на добавленную стоимость к вычету:

нужен правильный счет-фактура;

поступления участвуют в операциях, облагаемых НДС;

налог на добавленную стоимость перечислен покупателем поставщику;

ценности по приходным операциям приняты к учету.

Необходимо обеспечить учет входного налога на добавленную стоимость по операциям, облагаемым и не облагаемым налогам отдельно. Такой учет именуется раздельным, и обеспечивает путем правильной организации аналитики на счетах учета операций по поступлениям от поставщиков:

налог на добавленную стоимость по операциям, которые участвуют в операциях, облагаемых налогом на добавленную стоимость, выделяются на отдельном аналитическом счете 19 счета. Именно этот НДС и можно направить к вычету.

Налог на добавленную стоимость по операциям, которые участвуют в операциях, не облагаемых налогом на добавленную стоимость, не подлежит направлению к вычету, потому и выделяется отдельно.

Денежные средства, полученные от клиентов в качестве предоплаты, а также средства, перечисленные авансом поставщикам являются поводом для выставления счета-фактуры в пятидневный срок с даты оплаты.

Так как счет-фактура формируется, то возникает необходимость регистрации ее в книге покупок или книге продаж и обязанность по возмещению или начислению налога на добавленную стоимость, а после отгрузки в счет оплаты – восстановлению налога.

На счетах бухгалтерского учета нужно заранее обеспечить обособленный учет налога на добавленную стоимость с авансов для того, чтобы не возникало в будущем проблем с расчетом итогового налога к уплате.

Авансы покупателей учитываются на отдельном субсчете счета 62 (например, на первом учитываются операции отгрузок без предварительной оплаты, на втором – авансы).

Аналогичным образом авансы, перечисленные поставщиком, учитываются обособленно на 60 счете.

Так, при расчете налога на добавленную стоимость используются четыре метода его определения: прямой аддитивный, или бухгалтерский; косвенный аддитивный; метод прямого вычитания; косвенный метод вычитания. Налог на добавленную стоимость к уплате составляют налог, начисленный с операций по реализации, налог, выделенный для возмещения и восстановленный налог. Налоговый учет налога на добавленную стоимость предполагает заполнение книги продаж, книги покупок и журнала регистрации счетов-фактур. Налог на добавленную стоимость предполагает несколько налоговых ставок [6, 11].

---

1.3. Сравнительная характеристика налогового учета налога на добавленную стоимость в России и за рубежом

Налог на добавленную стоимость – косвенный налог, форма изъятия в бюджет государства части стоимости товара, работы или услуги, которая создаётся на всех стадиях процесса производства товаров, работ и услуг и вносится в бюджет по мере реализации.

Для понимания сути налога на добавленную стоимость необходима историческая справка. Основным налогом в советской налоговой системе был налог с оборота. Все предприятия, производящие и реализующие товары народного потребления длительного пользования, продукты питания, алкоголь и табачные изделия, облагались налогом с оборота.

В 1990–1991 гг. произошли изменения политической системе страны, и примерно 90 % всех поступлений налога с оборота определялись разницей между ценами оптовыми, установленными централизовано, и ценами розничными, которые устанавливались для определенных производителей товаров. В связи с ростом цен на розничную торговлю и неизменяющимся размером налога его доля в цене падала и, следовательно, падали доходы с бюджета. Доходы от налога росли медленнее, чем оборот.

Для обеспечения эффективности системы налога с оборота с точки зрения доходов бюджета требовался жесткий контроль за уровнем розничных и оптовых цен. Осенью в 1991 году было принято решение в качестве альтернативы налогу с оборота использовать налог на добавленную стоимость (НДС).

Налог на добавленную стоимость ввели со ставкой в 28 %, что было хорошим решением для того времени. Это позволило увеличить уровень налоговых изъятий, создать предпосылки стабильности поступлений. За счет преемственности налога на добавленную стоимость, по отношению к налогу с оборота и налогу с продаж, нововведенный налог не сильно повлиял на налоговую систему, вызвав своим появлением небольшой скачок цен, что прошло почти безболезненно.

Порядок исчисления и уплаты налога был определен в 2001 году в Налоговом кодексе Российской Федерации 21 главой. После введения ставки в 28 % она была понижена до 20 % буквально через год. А с января 2004 г. она составила 18 %. Также с 1 января 2004 года был отменен налог с продаж. Все эти факты позволили уменьшить налоговую нагрузку на предпринимателей и устранить фактически двойное налогообложение, так как по сути налог с продаж и налог на добавленную стоимость имеют одинаковые значения. В силу своей новизны и сложности администрирования налог на добавленную стоимость неоднократно менялся и меняется до сих пор. В основном эти изменения направлены на совершенствование налога и повышение эффективности налогового администрирования [19].

---