Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость на примере ао «тулажелдормаш».pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налог на добавленную стоимость, который взимается на всех стадиях производства и реализации товаров, работ и услуг, безусловно, является одним из основных и достаточно сложных в применении косвенных налогов. При этом фактическим, конечным плательщиком данного налога выступает потребитель, производитель же (продавец) является своего рода сборщиком налога.

Налог на добавленную стоимость, по праву, считается одним из важнейших бюджетообразующих налогов любого государства, в котором он существует и взимается.

Распространение налога на добавленную стоимость вызвано его многочисленными преимуществами при сравнении с другими налогами. Налогом на добавленную стоимость облагается доход, идущий на конечное потребление. Доход, который идет на инвестирование и накопление, освобождается от налога, что косвенно стимулирует эти процессы.

Также преимуществом налога на добавленную стоимость является то, что он приводит к увеличению доходов государства от доходов, идущих на потребление, потому что имеет базу обложения более широкую, по сравнению с другими налогами. Конечный доход государства от данного налога не зависит от количества промежуточных производителей.

Целью курсовой работы является изучение налогового учета по налогу на добавленную стоимость на предприятии АО "Тулажелдормаш".

Для достижения данной цели поставлены следующие задачи:

- изучить понятие и сущность налога на добавленную стоимость ;

- рассмотреть налоговый учет налога на добавленную стоимость;

- провести сравнительный анализ налогового учета налога на добавленную стоимость в России и за рубежом ;

- дать краткую характеристику АО "Тулажелдормаш";

- проанализировать ведение налогового учета налога на добавленную стоимость в АО "Тулажелдормаш";

- описать основные проблемы и направления совершенствования налогового учета по налогу на добавленную стоимость АО "Тулажелдормаш".

Предметом исследования данной работы является налоговый учет по налогу на добавленную стоимость на предприятии.

Объектом исследования выступает предприятие АО "Тулажелдормаш".

Теоретической основой для курсовой работы выступают научные труды отечественных и зарубежных авторов по изучаемым вопросам и проблемам налогового учета налога на добавленную стоимость, официальные методические материалы, публикации в периодических изданиях.

Структура исследования соответствует поставленным целям и задачам и состоит из введения, двух глав, заключения и списка литературы.

---

Глава 1. Теоретические аспекты налогового учета по налогу на добавленную стоимость

1.1. Понятие и сущность налога на добавленную стоимость

Для внешней и внутренней сопоставимости налогообложения при проведении научно-практических исследований и отработке стратегии налоговых правоотношений применяется налоговая классификация. Она необходима в связи с разнообразием налоговых форм и применяемых налоговых режимов. Все виды налогов подразделяются на группы в соответствии с различными классификационными признаками. Одним из основных критериев классификации налогов на прямые и косвенные является способ их взимания. Разница между прямыми (подоходно-поимущественными) и косвенными налогами состоит в том, что косвенные налоги уже включены в цену товаров и оплачиваются покупателем.

В качестве основной формы косвенного налогообложения в большинстве стран используется налог на добавленную стоимость, несмотря на то, что он является относительно новым налогом.

Налог на добавленную стоимость относится к категории универсальных косвенных налогов, которыми облагаются весь товарооборот на внутреннем рынке и товарооборот, который складывается при осуществлении внешнеэкономической деятельности, к числу которых также относятся многоступенчатые и одноступенчатые налоги с оборота.

Налоговой базой многоступенчатого налога с оборота служит валовая стоимость товаров на каждой стадии их движения от производства до конечного потребителя. Одноступенчатые налоги — это, как правило, налоги с продаж на отдельных стадиях движения товара: в обрабатывающей промышленности, оптовой торговле, розничной торговле [5, с. 92-93] .

Налог на добавленную стоимость так же, как и налог с оборота, многоступенчатый, но отличается тем, что налоговой базой служит лишь часть стоимости товаров и притом только новая, появившаяся на очередной стадии прохождения товара. Многоступенчатость предполагает обложение товаров при любом акте купли-продажи.

---

Налог на добавленную стоимость — косвенный многоступенчатый налог, взимаемый с каждого акта продажи, начиная с производственного и распределительного циклов и заканчивая продажей потребителю.

Основополагающим понятием при исчислении обязательств по налогу на добавленную стоимость является собственно добавленная стоимость. Добавленная стоимость - это разница между стоимостью реализованных товаров, работ и услуг и стоимостью материальных затрат, отнесенных на издержки производства и издержки обращения.

Товары обычно проходят несколько этапов производства и реализации перед тем, как попасть к конечному потребителю. На каждом этапе в этой цепочке операций добавляется элемент стоимости: он состоит из средств, направляемых производителем или продавцом на выплату зарплаты, аренды, начисление амортизации, погашение процентных и прочих платежей. Это и есть добавленная стоимость, которая облагается налогом на добавленную стоимость.

Налог на добавленную стоимость – это основной генератор бюджета в России. Согласно НК РФ гл. 21 «Налог на добавленную стоимость» установлены сроки и порядок его взыскания [2].

Предприятие, приобретая товары, продукцию (работы, услуги­), оплачивает поставщику их стоимость с учетом налога на добавленную стоимость.

Продавая покупателю товары, продукцию (выполняя работы, оказывая услуги) предприятие начисляет на их стоимость налог на добавленную стоимость для уплаты его в бюджет, счет покупателю предприятия выставляет с учетом суммы этого налога.

При этом возникает следующая ситуация: сумма налога на добавленную стоимость, предназначенная для уплаты в бюджет, может быть уменьшена на сумму налога на добавленную стоимость по приобретенным ценностям, уплаченную поставщику. То есть в конечном итоге снижается налоговая нагрузка на предприятие.

Объектами налогообложения налога на добавленную стоимость являются:

реализация товаров, работ, услуг на территории России, передача имущественных прав (право требования долга, интеллектуальные права, арендные права, право постоянного пользования земельным участком и др.), а также безвозмездная передача права собственности на товары, результаты работ и оказания услуг. Ряд операций, указанных в пункте 2 статьи 146 НК РФ, не признаются объектами налогообложения налога на добавленную стоимость;

выполнение строительно-монтажных работ для собственного потребления;

передача для собственных нужд товаров, работ, услуги, расходы на которые не учитываются при расчете налога на прибыль;

---

ввоз (импорт) товаров на территорию России [7, с. 89-90].

Согласно ст. 143 НК РФ налогоплательщиками налога на добавленную стоимость являются:

организации;

индивидуальные предприниматели, то есть лица, которые занимаются частным бизнесом и не оформляют свою деятельность, как юридическое лицо;

лица, занимающиеся перемещением товаров через таможенную границу Таможенного союза и признаваемые налогоплательщиками налога на добавленную стоимость согласно таможенному законодательству.

Достоинством налога на добавленную стоимость является то, что на него не влияет изменение числа стадий оборота товара, так как им облагается не вся стоимость оборота каждой стадии, а только лишь добавленная стоимость, и таким образом, налог на добавленную стоимость прямо пропорционален реальному вкладу каждой стадии в стоимость конечного продукта.

Среди причин, которые обуславливают целесообразность введения налога на добавленную стоимость в налоговую систему страны, можно особо выделить следующие.

1. Налог на добавленную стоимость, как и налог с оборота, взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, поэтому сумма налога начинает поступать в бюджет государства задолго до того, как товар дойдет до конечного потребителя. Это позволяет государству оказывать воздействие на все стадии производства и обращения товара и иметь стабильный источник доходов.

2. Преимуществом налога на добавленную стоимость является широта налоговой базы, и введение налога может не привести к резким структурным изменениям в экономике страны, поскольку объектом обложения являются операции по реализации всех товаров (работ, услуг) у всей совокупности налогоплательщиков. Налог на добавленную стоимость, так же как и налог с оборота, налог с продаж, является универсальным. Универсальность налога может быть реализована только при условии незначительного числа исключений из объекта обложения, ограниченного количества льгот и узкого перечня налоговых ставок.

3. Принципиальные преимущества налога на добавленную стоимость по отношению к внешней и внутренней торговле. В случае применения налога на добавленную стоимость можно точно рассчитать налоговую составляющую в цене товара на каждом этапе, и каждый налогоплательщик при расчете своих налоговых обязательств может зачесть в счет уплаты налога разрешенные суммы налога на добавленную стоимость, внесенные при приобретении производственных ресурсов, включая капитальные затраты производственного назначения. Это позволяет точно установить и учесть налоговую составляющую в цене товара, что имеет особое значение при экспорте, когда любой невозмещенный налог ставит экспортера в невыгодное положение по сравнению с конкурентами из стран с более благоприятной налоговой системой.

---

4. Важным свойством налога является его возможная нейтральность по отношению к хозяйствующим субъектам различных отраслей и сфер деятельности. Она выражается в том, что в отличие от налога с оборота, налога с продаж, налога на прибыль, налога на имущество механизм его взимания предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам. Поэтому при разработке законодательной базы по налогу на добавленную стоимость всегда особое внимание следует уделять обеспечению своевременности возврата суммы налога, уплаченной поставщикам, поскольку увеличение сроков возврата является фактором, оказывающим отрицательное влияние на развитие производства и экономики страны в целом.

5. Достоинством налога является его фискальная эффективность, сложность для конечного плательщика налога уклониться от уплаты. Взимание подоходного налога с физических лиц вызывает недовольство со стороны населения, поскольку изымает в бюджет часть полученного дохода. Сумма налога изымается государством сразу пропорционально полученному доходу [9, с. 115-117].

Особенностью налога на добавленную стоимость, отличающей его от других и не только косвенных налогов, является возмещение государством суммы налога, уплаченной при приобретении товаров (работ, услуг). Эта особенность определяет механизм формирования налоговых доходов бюджета в части налога на добавленную стоимость.

Основной недостаток налога на добавленную стоимость заключается в его неравномерности и обременительности для малоимущих слоев населения, так как тяжесть обложения налогом обратно пропорциональна размеру дохода: чем меньше доход, тем большая часть его направляется на потребление. Поскольку с ростом доходов доля налога на добавленную стоимость в доходе его реального плательщика уменьшается, то данный налог относится к группе регрессивных налогов. Проблема регрессивности как раз и состоит в том, что налог на добавленную стоимость затрагивает значительную долю дохода малообеспеченного человека. Тот же, кто получает высокие доходы, часть этих доходов сберегает, и они не облагаются налогом на добавленную стоимость [15, с. 178-179].

Таким образом, налог на добавленную стоимость является государственным косвенным налогом, который устанавливается, как надбавка к цене на товар, работу либо услугу. Налог на добавленную стоимость имеет свои преимущества и свои недостатки, связанные с сущностью данного налога как косвенного налога, и каждому государству при установлении и взимании данного налога необходимо принимать во внимание вышеуказанные особенности налога на добавленную стоимость. К преимуществам данного налога можно отнести то, что он взимается многократно на каждой стадии производства и обращения, широту налоговой базы, предусматривает право вычета сумм налога, уплаченного поставщикам, а также фискальную эффективность.

---