Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость на примере ао «тулажелдормаш».pdf

АО "Тулажелдормаш", при осуществлении хозяйственных операций купли или продажи товаров или услуг, выступает в роли покупателя или продавца.

Рассмотрим данные операции и их отражение при определении НДС, который подлежит к уплате в бюджет. Первым этапом процесса покупки или продажи продукции является заключение договора между сторонами. Данный договор содержит все условия реализации продукции: сумму договора, отдельно выделенную сумму НДС, сроки поставки и оплаты продукции.

При совершении операций по покупке продукции, организация уплачивает входящую сумму НДС, которая указывается отдельной строкой в счете-фактуре. Согласно статьи 172 Налогового кодекса возмещение входящего НДС осуществляется на основании счетов-фактур, которые выставляются продавцом, и документов, которые подтверждают принятие к учету данной продукции.

Налоговое законодательство выставляет обязательные требования по оформлению счета-фактуры, рассмотренные раннее. При обнаружении нарушений налоговые органы вправе отказать в возмещении НДС. Продавцам необходимо выставить счет-фактуру в течение пяти дней, учитывая день отгрузки товара.

Вместе с продукцией поступает накладная или товарно-транспортная накладная, счет на оплату, а далее поступает счет-фактура. При получении счета-фактуры, организация принимает к учету данную продукцию. Данная счет-фактура вносится в журнал учета полученных счетов-фактур.

На основании данных журнала учета счетов-фактур составляется книга покупок. Книга покупок содержит всю необходимую информацию: наименования всех поставщиков, которые реализовали покупателю продукцию за данный период, суммы и даты поставок продукции, ставки НДС, суммы уплаченного поставщикам входного НДС.

При совершении операций по продажи продукции, организация выставляет сама счет-фактуру с выделенной суммой НДС. Система 1С автоматически включает в журнал учета выставленных счетов-фактур и книгу продаж выписанную счет-фактуру.

Книга продаж и книга покупок ведет учет выставленных счетов-фактур в хронологическом порядке. Книга покупок и книга продаж являются регистрами налогового учета, которые содержат полную и достоверную информацию по входящему и исходящему НДС.

В бухгалтерском учете суммы НДС, перечисленные покупателями за операции по реализации продукции, отражаются проводкой Дебет счета 90, 91 Кредит счета 68. А суммы НДС, которые уплачиваются поставщикам, отражаются на Дебете на счета 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям».

---

После того, как продукцию оприходуют, эти суммы НДС списываются в уменьшение задолженности перед бюджетом проводкой Дебет 68 Кредит 19.

Рассмотрим бухгалтерские проводки по учету НДС АО "Тулажелдормаш":

1. Дт. 19.1 Кт 60 Отражены суммы НДС по приобретенным основным средствам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

2. Дт 19.2 Кт 60 Отражены суммы НДС по приобретенным нематериальным активам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

3. Дт 19.3 Кт 60 Отражены суммы НДС по приобретенным материально- производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС.

4. Дт 19 Кт 60 Отражены суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), облагаемой НДС

5. Дт 19 Кт 60 Отражены суммы НДС по расчетам с подрядчиками при осуществлении капитальных вложений

6. Дт 20, 23, 29 Кт 19.3 Списана сумма НДС по приобретенным материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

7. Дт 20,23,29 Кт 68 Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по материально-производственным запасам, используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

8. Дт 20,23,29 Кт 19 Списана сумма НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

9. Дт 20,23,29 Кт 68 Восстановлены ранее предъявленные к возмещению из бюджета суммы НДС по приобретенным работам (услугам), используемым для производства продукции (работ, услуг), не облагаемой НДС.

10. Дт 68 Кт 19.1 19.2 19.3 Предъявлены к вычету суммы НДС по оприходованным, принятым к учету и оплаченным: - основным средствам, - нематериальным активам, - материально-производственным запасам.

11. Дт 90.3 Кт 68 Начислен НДС от продаж продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг) (учет для целей налогообложения «по отгрузке»)

12. Дт. 91.2 Кт 68 Начислен НДС при продаже: основных средств, нематериальных активов, материально-производственным запасам, объектов незавершенного строительства.

13. Дт 62 Кт 68 Начислен НДС с авансовых платежей, полученных в счет предстоящей отгрузки продукции, товаров (выполнения работ, оказания услуг).

14. Дт 68 Кт 62 Зачтена сумма НДС с авансовых платежей при отпуске оплаченной продукции (выполнении работ, оказании услуг).

15. Дт 23, 29 Кт 68 Начислен НДС при выполнении работ (оказании услуг) для собственных нужд, расходы на которые не принимаются к вычету при начислении налога на прибыль.

---

16. Дт 68 Кт 51 Погашена задолженность по уплате НДС в бюджет.

Ежемесячно организация уплачивает платежи по НДС равными долями по итогам предыдущего квартала. Платежи по НДС уплачиваются не позднее двадцатого числа месяца, следующего за отчетным.

Организация АО "Тулажелдормаш" ежеквартально предоставляет в налоговые органы декларацию по НДС в срок не позднее двадцать пятого числа месяца, который следует за прошедшим кварталом. Налоговую декларацию заполняют на основе данных книги продаж и книги покупок, бухгалтерских регистрах предприятия.

На первом этапе составления налоговой декларации бухгалтер проверяет бухгалтерские счета 41 «Товары» , 60.1 «Расчеты» с поставщиками и подрядчиками» и 60.2 «Расчеты по выданным авансам», 62.1 «Расчеты с покупателями и заказчиками за оказанные услуги» и 62.2 «Расчеты с поставщиками и заказчиками по авансам полученным» на наличие долгов и авансов в разрезе каждого контрагента.

В результате проверки есть вероятность обнаружения ошибок, которые могут повлиять на достоверность предоставляемой информации. Далее бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 90.1 «Выручка». Итоговую сумму по кредиту счета 90.1 умножаем на ставку 18/118 %, в результате должна получиться сумма равная итоговой сумме по счету 90.3 «НДС с выручки».

Затем формируется оборотно-сальдовая ведомость по счету 62.2 «Расчеты с покупателями и заказчиками по авансам полученным». Итоговую сумму по кредиту счета 62.2 также умножаем на ставку 18/118% и полученная сумма должна быть равной итоговой сумме по дебету счета 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами».

Делаем то же самое с суммой по дебету счета 62.2 и сравниваем с суммой по кредиту счета 76. Они также должны быть равны.

Анализируем счет 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям». Нам необходимо чтобы на счету не висела ни одна сумма.

Затем полученные данные сверяем с данными книги покупок и книги продаж. Бухгалтер формирует оборотно-сальдовую ведомость по счету 68.2 «Расчеты с бюджетом по НДС».

Из итоговой суммы за наш период по кредиту счета 68.2 отнимаем уплаченные суммы со счета 51 «Расчетный счет» и должна получится итоговая сумма НДС равная сумме НДС по книге покупок. Далее рассматриваем дебет счета 68.2. Обороты по дебету счета 68.2 должны сходиться с данными книги продаж.

Теперь на основе полученных данных приступаем к заполнению налоговой декларации по НДС Декларация заполняется в рублях без копеек, округляя в большую сторону. Страницы налоговой декларации обязательно нумеруют. Декларацию предоставляют в электронном виде.

---

2.3. Основные проблемы и направления совершенствования налогового учета по налогу на добавленную стоимость АО "Тулажелдормаш"

Налог на добавленную стоимость является сложным для исчисления налогом.

Рассмотрим варианты проблем, которые могут возникнуть на предприятии АО "Тулажелдормаш" при исчислении данного налога.

1. Исчисление НДС с авансовых платежей. Под авансовыми платежами понимают предварительную оплату, перечисляемую продавцу за будущую поставку продукции, выполнение ожидаемых работ или услуг, передачу имущественных прав. После того, как продавец получил предоплату, он выставляет покупателю в пятидневный срок счет-фактуру на полученный аванс с выделенной суммой НДС.

В результате у покупателя возникает право на применение вычета указанной суммы НДС в счет-фактуре.

В бухгалтерском учете будут следующие проводки:

1. Дт 51 Кт 62.2 – отражается полученный аванс в счет предстоящей поставки.

2. Дт 62.2 Кт 68НДС – отражается начисленный НДС с аванса.

3. Дт 62.1 Кт 90.1 – отражается выручка от реализации товара.

4. Дт 90.2 Кт 41 – отражается списание себестоимости проданной продукции.

5. Дт 90.3 Кт 68НДС – отражается сумма НДС, которая начислена с реализации. После реализации всей продукции, предоплату засчитываем в счет полной поставки.

6. Дт 62.2 Кт 62.1 – отражается зачет аванса, который был получен ранее.

7. Дт 68НДС Кт 62.2 – отражается принятие к вычету НДС, который получен с аванса. В ряде случаев предоплатой могут выступать товары, работы или услуги.

Вот тут и возникает сложность исчисления НДС. Согласно Правилам ведения книги продаж, счета-фактуры на аванс необходимо регистрировать в книге продаж даже если расчеты производятся в безденежной форме. Следовательно, когда получают аванс на предстоящую поставку продукции при расчетах в безденежной форме, организации необходимо также исчислить НДС и произвести его уплату в бюджет.

2. Перечисление авансового платежа и отгрузка товара происходит в одном периоде. У поставщиков часто возникают ситуации, когда им перечисляют аванс за предстоящую поставку продукции и они совершают эту поставку продукции в этом же налоговом периоде.

Налогоплательщик встает перед выбором: исчислять НДС с авансового платежа или с выручки от реализации продукции. Сначала следует исчислить НДС с авансового платежа, а после с выручки от реализации. Данные суммы необходимо отразить в налоговой декларации за данный налоговый период.

Надо отметить, что бухгалтер может воспользоваться возможностью не выписывать счет-фактуру на аванс, при соблюдения условия временного промежутка между полученным авансом и совершенной отгрузкой не более пяти календарных дней.

---

Данная возможность трактуется в письмах Минфина России. Однако по разъяснениям ФНС России все таки необходимо выписывать счета-фактуры на авансовый платеж, даже если отгрузка совершена в течение пяти дней после полученного авансового платежа. В результате на практике налогоплательщику следует исчислять НДС с авансовых платежей, даже в случае совершения отгрузки в том же налоговом периоде.

3. Перечисление задатка. Под задатком понимают денежные средства, перечисленные участнику договора в счет будущих платежей. Они выступают в качестве доказательства заключения договора и являются обеспечением исполнения договора.

Так как сумма денежных средств перечисляется на начальном этапе и в счет будущих платежей, то она рассматривается как аванс. В результате возникает обязанность по исчислению НДС и его уплате в бюджет с задатка. Зачастую организации заключают предварительный договор, в условие которого входит перечисление задатка, который учитывается в общей стоимости договора.

Данный задаток также рассматривается в качестве аванса. Налогоплательщики сталкиваются с трудностями при определении момента, в который следует включать задаток в налоговую базу. По рекомендациям контролирующих органов задаток необходимо включать в состав налоговой базы в том периоде, в котором он был перечислен [12, 13].

В современных экономических условиях налоговый учѐт на предприятии должен быть более оперативным, нетрудоемким, а также обеспечивать экономное использование материальных ресурсов, сокращение издержек обращения. Постановка оптимального, с точки зрения документооборота, налогового учета позволит эффективно управлять задолженностью перед бюджетом и внебюджетными фондами, а также избежать налоговых рисков и нежелательных финансовых последствий.

Постановка налогового учета в АО "Тулажелдормаш" требует глубоких профессиональных знаний и опыта в сфере налогов. Правильная постановка налогового учета является основой налогового планирования в АО "Тулажелдормаш".

Также на предприятии необходимо систематизировать контроль за проведением расчетов с бюджетом. В состав бухгалтерских отделов необходимо ввести должность юридического консультанта, который будет прослеживать все изменения в законодательстве, и корректировать налоговый учет на предприятии в соответствии с новыми требованиями.

Важную роль играет оперативный учет и контроль выполнения плановых заданий по реализации прибыли. Одним из важнейших направлений совершенствования методики и технологии учѐта является учѐт информации по методу отклонений в хозяйственной практике.

---