Файл: Налоговый учет по налогу на добавленную стоимость на примере ао «тулажелдормаш».pdf

Действие в нашей стране трех налоговых ставок (0, 10 и 20 %) приводит к сложной ситуации при исчислении налога на добавленную стоимость. Одно предприятие может недоплачивать в бюджет, другое переплачивать, а третье вообще зарабатывать на доплате государством. Данным налогом недовольны и предприниматели, их не устраивают отказы о возмещении при экспорте. Ими было отмечено, что налоговые органы почти всегда нарушают сроки по возмещению налога на добавленную стоимость, в результате этого большинства возмещений налога приходится добиваться через суд, что очень накладно для них.

В других странах, где взимается налог на добавленную стоимость, он устроен почти так же, как и в России. Налоговые обязательства возникают при выставлении счета-фактуры при отгрузке товара или при оплате товара. Также установлены несколько нулевых, пониженных основных налоговых ставок на экспорт.

Многие страны освобождают мелких предпринимателей, имеющих годовой оборот ниже определенно установленного уровня (порог регистрации), от обязанности регистрироваться. Они не заполняют налоговые декларации, не платят налог на добавленную стоимость, могут не вести соответствующую отчетность. Проблем с зачетом налога на добавленную стоимость не возникает, ведь основная масса мелких предпринимателей, попавшая под освобождение от данного налога, реализует свою продукцию конечному потребителю [20].

Так, в Бельгии и Греции мелкие предприниматели могут быть освобождены от налога на добавленную стоимость в зависимости от того какой продукцией они торгуют или каким видом деятельности занимаются. К таким видам деятельности относятся: торговля вразнос, уличная торговля, дешевые магазины.

Независимо от того, что схема устройства налога на добавленную стоимость во многих странах похожа, особенности в налоговом законодательстве различных государств все же имеются. Например, определение налоговой базы в каждой стране свое, как и перечень расходов. Сумма уплаченных налогов, принятых к вычету тоже разнится.

Например, в Китае не предоставляют налогоплательщикам вычеты при осуществлении капитальных вложений.

Рассмотрим разницу в системах взимания налога на добавленную стоимость в таких странах, как Германия, Франция, Япония и Швейцария. Отметим, что в Японии используется не налог на добавленную стоимость, а налог с продаж.

Табл. 1

Сравнительная характеристика НДС в разных странах

	Германия	Франция	Япония	Швейцария
1	2	3	4	5
Ставка	19 %	19,6 %	8 %	8 %
Налоговая база	Реализация и ввоз товаров и услуг	Реализация и ввоз товаров и услуг	Приобретение и ввоз товаров и услуг	Реализация и ввоз товаров и услуг
Нулевая ставка и пониженная ставка	Нет нулевой ставки на реализацию внутри страны. Льготная ставка 7%	Нулевая ставка не применяется. Пониженная ставка 5,5 %	Нет нулевой и льготной ставок	Полностью освобождены от сборов банковские и некоторые финансовые услуги. 2,5% и 3,8 %
Другие виды налоговой базы	Льготы применяются при реализации следующих видов товаров и услуг: продукты питания, книги, растения, цветы, услуги для инвалидов, музеи, цирки, зоопарки, благотворительность, транспорт (местный, общественный и морской)	Максимальная ставка применяется на предметы роскоши, автомобили, алкоголь, табак. пониженная ставка – на книги и другие товары культурного назначения. Минимальная ставка – на товары и услуги первой необходимости, продовольствие, медицину, жилье, транспорт	Налог на потребление	Минимальные ставки применяются для необходимого продовольствия и поставок воды, а также для гостиничной деятельности
Освобождение от уплаты налога	Стандартные	Стандартные и предприятия, имеющие оборот ниже определенного порога	Стандартные. Оказание услуг в области социального обеспечения, реализация определенных видов вещей для инвалидов, административные услуги	Стандартные. Освобождение персонала на особых условиях, товары, бывшие в употреблении, предметы литературы и искусства, авторские права по этим работам

---

Из этой таблицы видно, что во всех рассмотренных нами странах ставка налога на добавленную стоимость не превышает 20 %. Также видно, что во всех странах, за исключением Японии, существуют одна или более льготных налоговых ставок. Это объясняется тем, что налоговая ставка по этому налогу в Японии достаточно низка. Масштаб применения льготных ставок в Германии, Франции и Швейцарии практически одинаков. В большинстве стран используется система реверсивного взимания налога на добавленную стоимость. Это значит, что налог уплачивает налоговый агент за налогоплательщика. Налоговый агент (налоговый резидент) уплачивает налог за налогоплательщика (нерезидента), когда нерезидент оказывает услуги на территории этой страны [14, с. 175-177].

Глава 2. Оценка налогового учета по налогу на добавленную стоимость на предприятии АО "Тулажелдормаш"

2.1. Краткая характеристика АО "Тулажелдормаш"

Акционерное общество «Тулажелдормаш» одно из старейших предприятий России.

В настоящее время АО «Тулажелдормаш» является одним из крупнейших производителей тяжёлой путевой техники и оборудования для строительства, обновления и содержания железнодорожных путей «Пространства 1520».

​Более 2,5 тысяч единиц машин и грузоподъемного оборудования  производства АО «Тулажелдормаш» работают на железных дорогах Российской Федерации и стран СНГ.

​В 2014 году АО «Тулажелдормаш» вошло в состав многопрофильного промышленно-инжинирингового холдинга Группы ПТК, специализирующегося на производстве, ремонте и эксплуатации железнодорожной техники. Приоритетным направлением развития Группы ПТК является путевое машиностроение. Крупнейший в стране Инженерный центр проектирует машины и ведет разработку инновационных технологий ремонта пути. Осуществляется полное сервисное сопровождение и эксплуатация всех выпускаемых машин под авторским надзором конструкторов завода. С учетом имеющихся компетенций Группа ПТК осуществляет комплексное обслуживание железнодорожной инфраструктуры на протяжении всего жизненного цикла пути.

---

Полное наименование компании Акционерное общество "Тулажелдомаш"

Место нахождения 300005, г. Тула, ул. Привокзальная, д.25

ИНН 7104002647

Филиалы общества: завод «Мир», завод «Октябрьский» [17].

За 149 лет существования завод прошел сложный путь развития от ремонта паровозов до производства сложнейшей путевой техники. Обновляется станочный и машинный парк, реконструируются цеха, реставрируются здания. Создаются новейшие конструкции путевых машин, усовершенствуются ранее выпущенные путевые машины.

Основным видом деятельности компании на сегодняшний день является производство, реализация и сервисное обслуживание путевых машин, кранов на железнодорожном и пневмоколесном ходу и другой машиностроительной продукции.

Организационная структура управления АО "Тулажелдормаш" построена по линейно-функциональному признаку. С учетом того, что рассматриваемое предприятие является промышленным предприятием, распределение обязанностей по функциональному признаку и линейная подчиненность являются оптимальными. Прямое подчинение работников не нарушает нормативов и норм управляемости, так как все работники имеют большую степень самостоятельности в принятии решений и часть из них являются в полном смысле менеджерами.

Совет директоров АО "Тулажелдормаш" осуществляет общее руководство деятельностью предприятия, определяет приоритетные направления и стратегию развития.

Совет директоров рассматривает основные результаты финансово-хозяйственной деятельностью Общества, определяет основные параметры бюджета Общества и осуществляет контроль за его выполнением, принимает решения по ключевым вопросам деятельности Общества и существенным сделкам, контролирует деятельность исполнительных органов Общества.

Руководство текущей деятельностью Общества осуществляется единоличным исполнительным органом Общества - Генеральным директором.

Генеральный директор осуществляет руководство текущей деятельностью Общества, в том числе:

определяет организационную структуру Общества, утверждает штатное расписание Общества, филиала;

организует выполнение решений Общего собрания акционеров и Совета директоров Общества;

распоряжается имуществом Общества в пределах, установленных Уставом и действующим законодательством Российской Федерации;

принимает на работу и увольняет с работы сотрудников, в том числе назначает и увольняет своих заместителей, главного бухгалтера и руководителей подразделений.

---

Бухгалтерскую службу организации возглавляет главный бухгалтер, назначаемый генеральным директором. В своей деятельности главный бухгалтер строго руководствуется Федеральным законом «О бухгалтерском учете» и другими нормативными документами.

В обязанности главного бухгалтера входит:

- организация работы по постановке и ведению бухгалтерского учета в целях получения заинтересованными внутренними и внешними пользователями полной и достоверной информации о финансово-хозяйственной деятельности и финансовом положении организации;

- возглавлять работу по подготовке и утверждению рабочего плана счетов бухгалтерского учета.

Весь бухгалтерский учет осуществляется бухгалтерией, в состав которой входит главный бухгалтер, экономист и бухгалтер-кассир. Бухгалтерия осуществляет организацию бухгалтерского учета хозяйственно-финансовой деятельности организации и контроль по экономному использованию материальных, трудовых и финансовых ресурсов. Бухгалтерия осуществляет контроль по соблюдению оформления первичных и бухгалтерских документов. Участвует в проведении экономического анализа хозяйственно-финансовой деятельности организации.

Размер уставного капитала 13886 рублей и разделен на 13886 именных акций, номинальной стоимостью один рубль. Уставный капитал за отчетный период не изменялся.

Среднесписочная численность работников компании по состоянию на 31.12.2018 г. составила 613 человек.

За последние три года в АО "Тулажелдормаш" качественно изменился управленческий состав персонала.

Средняя заработная плата по сравнению с 2016 годом увеличилась в 2017 году на 39 %, в 2018 году – на 12,4 % [18].

Табл. 2

Основные технико-экономические показатели АО "Тулажелдормаш"

Наименование показателя	2017 год	2018 год	Изменение
			+-	%
Выручка от реализации (млн. руб.)	640,9	1511,7	870,8	135,87
в т. ч. экспорт	43,2	94,3	51,1	118,29
Себестоимость продаж (млн. руб.)	593,9	1467,6	873,7	147,11
Прибыль от продаж (млн. руб.)	47,0	44,1	-2,9	-6,17
Прибыль до налогообложения (млн. руб.)	49,1	23,4	-25,7	-52,34
Чистая прибыль (млн. руб.)	37,8	15,5	-22,3	-58,99
Среднесписочная численность – всего (чел.)	437	544	107	24,49
Среднемесячная заработная плата – всего (руб.)	37639	42317	4678	12,43
Стоимость основных фондов (млн. руб.)	158,4	192,1	33,7	21,28
Отгруженная продукция (млн. руб.)	409,1	413,4	4,3	1,05
Незавершенное производство (млн. руб.)	122,7	100,4	-22,3	-18,17
Производственные запасы (млн. руб.)	66,4	55,7	-10,7	-16,11
НДС уплачен в бюджет (млн. руб.)	47,6	28,7	-18,9	-39,71
Начислено обязательных отчислений и налогов (млн. руб.)	73,5	99,1	25,6	34,83

---

На основе данных таблицы 2 можно сделать вывод, что выручка от реализации АО "Тулажелдормаш" в 2018 году увеличилась на 870,8 млн. руб. по сравнению с 2017 годом, или на 135,87 %, в том числе за счет экспорта – на 51,1 млн. руб.

Себестоимость продаж также увеличилась – на 87,7 млн. руб. или 147,11 %.

Прибыль от продаж продукции в 2018 году составила 44,1 млн. руб., что на 2,9 млн. руб. ниже, чем в 2017 году. Чистая прибыль предприятия также снизилась – на 22,3 млн. руб. или на 58,99 %.

Среднесписочная численность сотрудников в 2018 году возросла на 107 человек. Увеличилась и среднемесячная заработная плата работников – на 4678 руб.

Сумма НДС, уплаченного в бюджет, в 2018 году составила 28,7 млн. руб., что на 18,9 млн. руб. ниже по сравнению с 2017 годом.

2.2. Ведение налогового учета налога на добавленную стоимость в АО "Тулажелдормаш"

Так как сфера деятельности компании АО "Тулажелдормаш" содержит только операции, подлежащие обложению НДС по ставке 18%, то она не имеет субсчетов второго порядка счета 19. Для того, чтобы обеспечить достоверность информации о налогооблагаемой базе по НДС, в АО "Тулажелдормаш" разработан график документооборота.

График документооборота включает в себя порядок движения первичных документов, начиная с их создания и заканчивая передачей их в архив. Важными составляющими графика документооборота являются:

1. Первичный документ и его наименование.

2. Сама хозяйственная операция.

3. Порядок оформления документа.

4. Порядок обработки документа.

5. Порядок учета в бухгалтерии.

Оформление каждой операции сопровождается соответствующими документами, то есть составляется определенный перечень документов по каждой осуществляемой операции. Указываются сроки оформления или получения, а также количество экземпляров данного документа. Назначается исполнитель, который несет ответственность за создание документа, за его получение от контрагента.

АО "Тулажелдормаш" применяет общую систему налогообложения. Бухгалтерский учет систематизирован, используется программа «1С: Бухгалтерия 8.3».

В учетной политике отражен факт учета реализации продукции по отгрузке товара. Организация уплачивает суммы НДС ежемесячно равными долями по итогам предыдущего квартала. Налоговая декларация предоставляется ежеквартально.

---