Файл: Анализ движения денежных средств. Структура движения денежных средств. Взаимосвязь чистой прибыли и движения денежных средств (обобщение теоретических положений).pdf
Добавлен: 22.04.2023
Просмотров: 247
Скачиваний: 3
Между РПБУ и МСФО также существуют различия. Первое отличие, является следствием различий в сфере действия МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011. То есть в соответствии с МСФО (IAS) 7 к примерам денежных потоков от операционной деятельности можно отнести денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях, в то время как по ПБУ 23/2011 к денежным потокам от текущих операций относятся, например:
Вторая отличительная особенность связана с денежными потоками страховых организаций. Денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям приводятся в примерах
Денежных потоках страховых организаций ничего не сказано. Это различие связано с тем, что для коммерческих организаций, осуществляющих специфические виды деятельности (в данном случае страховых организаций), существует своя нормативно-правовая база.
Существует различие и в квалификации полученных процентов. МСФО (IAS) 7 позволяет полученные проценты относить как к операционной, так и к инвестиционной деятельности в зависимости от профессионального суждения бухгалтера. К первому виду бухгалтер может отнести доходы по процентам, основываясь на том, что данные доходы включаются в определение прибыли, ко второму виду деятельности - ссылаясь на то, что данные доходы представляют собой доходы по инвестициям. Выбор того или иного вида деятельности полностью удовлетворяет приведенным в МСФО (IAS) 7определениям соответствующих видов деятельности. При выборе отнесения данных доходов к инвестиционной деятельности будет занижено.
Что является неблагоприятным показателем деятельности предприятия для пользователей бухгалтерской отчетности.
Отнесение полученных процентов по финансовым вложениям к инвестиционным операциям организации не противоречит определению денежных потоков от инвестиционных операций, так как данные поступления связаны с приобретением внеоборотных активов предприятия.
Для реализации механизма анализа и контроллинга денежных потоков предприятия целесообразно ввести центры.
Холдинга на примере объекта исследования - холдинговой компании химической промышленности.
Анализ МСФО в части формирования и движения денежных средств показывает значимость денежных потоков, принципы, методы формирования и их оценки, выступает ориентацией для усовершенствования отечественных стандартов.
Учет денежных средств в организации решает задачи оперативного контроля за сохранностью наличных и безналичных денежных средств в организации. Кроме этого, важной задачей учета является достоверное и своевременное документирование операций с денежными средствами и контроль их целевого использования.
Движение и хранение безналичных денежных средств осуществляется на расчетных счетах организации, открытых в учреждениях банков.
Основным нормативно-правовым актом, регламентирующим осуществление безналичных расчетов между юридическими лицами.
Правовая основа для безналичных расчетов определена в гл. 46 ГК РФ.
Каждая организация имеет возможность открыть расчетные счета в любом банке операций.
Согласно положению о безналичных расчетах можно выделить следующие формы расчетов с использованием безналичных денежных средств: таких как оплата труда, выдача подотчетных сумм, оплата товаров и услуг и т.п.
Оборот наличных денежных средств.
Планирование платежей и контроль за расходованием денежных средств является одной из ключевых задач управления бизнесом. Именно управление денежными потоками дает возможность своевременно и в нужном месте обеспечить потребность бизнеса в том объеме денег, который необходим для достижения поставленных целей.
Эффективным инструментом, позволяющим оперативно управлять движением денежных средств в организации, является платежный календарь.
ПРАКТИЧЕСКИЕ АСПЕКТЫ УЧЕТА ДВИЖЕНИЯ ДЕНЕЖНЫХ СРЕДСТВ В ЗАО «МЦ НТТ»
Организационно-экономическая характеристика и анализ организации системы учета в ЗАО «МЦ Нтт».
Правовое положение этого общества, права и обязанности его участников, порядок создания, преобразования и ликвидации. ЗАО «МЦ Нтт» в своей деятельности руководствуется Уставом и действующим законодательством Российской Федерации ЗАО «МЦ Нтт».
ЗАО «МЦ Нтт» имеет собственный товарный знак.
Рисунок 1 - Товарный знак Компания «BEEPER»
Данное общество обладает круглой печатью, содержащей
ЗАО «МЦ Нтт» - это коммерческая организация, главной целью которой является извлечение прибыли из своей деятельности.
Ключевые направления деятельности ЗАО «МЦ Нтт» – услуги аутсорсингового контактного центра, включая организацию информационно-справочного обслуживания, комплексной поддержки, маркетинговых исследований, телепродаж, обслуживания в автоматическом режиме.
Размер уставного капитала ЗАО «МЦ Нтт» составляет 100 000 (сто тысяч) рублей. Размеры долей участников в уставном капитале определяются в процентах.
организации;
дополнительных вкладов участников;
вкладов третьих лиц, принимаемых в общество.
На рисунке 2 представлена организационная структура ЗАО «МЦ Нтт».
Руководитель
Отдел IT/IM
Отдел проектирования
Отдел коррекций БД
Менеджеры операторского отдела
Отдел персонала
Отдел контроля качества
Супервизор
Группа операторов
Отдел обучения
Рисунок 2 - Организационная структура ЗАО «МЦ Нтт»
Рассмотрим изменения основных финансовых показателей.
Динамика основных показателей деятельности ЗАО «МЦ Нтт».
Так, бухгалтер, в соответствии с ПБУ 23/2011, в результате применения своего профессионального суждения может отнести к денежным эквивалентам как краткосрочные финансовые вложения, так и долгосрочные. Последние, в свою очередь, противоречат одному из условий признания финансовых вложений в качестве эквивалентов денежных средств, а именно финансовые вложения должны быть подвержены незначительному риску изменения их стоимости.
Долгосрочные финансовые вложения противоречат данному условию, так как очень сложно спрогнозировать и рассчитать степень риска изменения стоимости финансового вложения в долгосрочной перспективе по причине того, что изменения стоимости могут быть связаны с неконтролируемыми и непредвиденными внешними событиями. Кроме того, отнесение долгосрочных финансовых вложений к эквивалентам денежных средств будет занижать сальдо денежных потоков от инвестиционных операций [14, с. 61].
Другими словами, уменьшается активность организации по инвестиционной деятельности, так как именно по инвестиционной деятельности учитываются долговые ценные бумаги (права требования денежных средств к другим лицам), за исключением финансовых вложений, приобретаемых с целью перепродажи в краткосрочной перспективе. Но с другой стороны, переквалификация долгосрочных финансовых вложений в эквиваленты денежных средств будет оказывать влияние на изменение платежеспособности организации, на котором сосредоточивают свое внимание кредиторы.
Таким образом, будут завышены коэффициенты текущей, быстрой и абсолютной ликвидности.
В результате отнесения краткосрочных или долгосрочных финансовых вложений к эквивалентам денежных средств в соответствии с ПБУ 23/2011 происходит переквалификация в статьях оборотных активов или в статьях оборотных активов и внеоборотных активов соответственно. Увеличивается величина денежных средств и их эквивалентов, что в результате приводит к завышению показателей платежеспособности и ликвидности [12, с. 75].
Проанализировав вышеназванные различия, можно сделать вывод, что российский стандарт предоставляет большую свободу бухгалтеру в использовании своего профессионального суждения при отнесении финансовых вложений к денежным эквивалентам. А определение денежных эквивалентов по МСФО является более точным и конкретным, так как к ним могут быть отнесены только краткосрочные финансовые вложения [10, с. 100]
В денежных потоках от операционной деятельности между РПБУ и МСФО также существуют различия. Первое отличие, является следствием различий в сфере действия МСФО (IAS) 7 [15]и ПБУ 23/2011 [1]. То есть в соответствии с МСФО (IAS) 7 к примерам денежных потоков от операционной деятельности можно отнести денежные поступления и выплаты по договорам, заключенным в коммерческих или торговых целях, в то время как по ПБУ 23/2011 к денежным потокам от текущих операций относятся, например:
- уплата процентов по долговым обязательствам, за исключением процентов, включаемых в стоимость инвестиционных активов;
- поступление процентов по дебиторской задолженности покупателей (заказчиков);
- денежные потоки по финансовым вложениям, приобретаемым с целью их перепродажи в краткосрочной перспективе (как правило, в течение 3 мес.) [11, с. 119].
Вторая отличительная особенность связана с денежными потоками страховых организаций. Денежные поступления и выплаты страховой компании по страховым премиям, требованиям, аннуитетам и прочим страховым вознаграждениям приводятся в примерах денежных потоков от операционной деятельности в МСФО (IAS) 7, в то время как в ПБУ 23/2011 о денежных потоках страховых организаций ничего не сказано. Это различие связано с тем, что для коммерческих организаций, осуществляющих специфические виды деятельности (в данном случае страховых организаций), существует своя нормативно-правовая база [14, с. 72].
Существует различие и в квалификации полученных процентов. МСФО (IAS) 7 позволяет полученные проценты относить как к операционной, так и к инвестиционной деятельности в зависимости от профессионального суждения бухгалтера. К первому виду бухгалтер может отнести доходы по процентам, основываясь на том, что данные доходы включаются в определение прибыли, ко второму виду деятельности - ссылаясь на то, что данные доходы представляют собой доходы по инвестициям. Выбор того или иного вида деятельности полностью удовлетворяет приведенным в МСФО (IAS) 7определениям соответствующих видов деятельности.
При выборе отнесения данных доходов к инвестиционной деятельности будет занижено сальдо денежных потоков от операционной деятельности и отрицательное сальдо денежных потоков от инвестиционной деятельности, что является неблагоприятным показателем деятельности предприятия для пользователей бухгалтерской отчетности [4, с. 95].
Существуют различия и в указаниях о способах составления отчета о движении денежных средств. В соответствии с МСФО (IAS) 7 отчет о движении денежных средств в части отражения денежных потоков от операционной деятельности может быть составлен прямым и косвенным методом. Прямой метод, в свою очередь, делится также на два варианта составления: информация берется из учетных записей или корректируются суммы выручки, себестоимости и другие статьи отчета о совокупной прибыли (в РПБУ - отчета о финансовых результатах). Отчет о движении денежных средств в части отражения инвестиционной и финансовой деятельности составляется только прямым методом. В соответствии с утвержденной формой отчета о движении денежных средств в РПБУ он составляется прямым методом.[1]
Следует отметить, что, применяя тот или иной вид и метод расчета денежного потока, следует помнить, что целый ряд проблем способен снизить его информативную ценность.
Таким образом, по результатам первой главы исследования можно сказать, что денежные средства представляют собой финансовые ресурсы организации, самые высоко ликвидные активы, позволяющие обеспечить выполнение обязательств любого уровня и вида. Сравнительный анализ МСФО (IAS) 7 и ПБУ 23/2011 показал, что отечественная методология бухгалтерского учета, будучи построенной на основе МСФО, имеет ряд различий. Анализ МСФО в части формирования и движения денежных средств показывает значимость денежных потоков, принципы, методы формирования и их оценки, выступает ориентацией для усовершенствования отечественных стандартов.
Рассмотренные аспекты подтверждают необходимость выделения денежных потоков предприятия в самостоятельный объект управления. Необходимость формирования информации для целей управления о денежных средствах и их потоках очевидна. Основным поставщиком такой информации являются бухгалтерский (финансовый) учет, бухгалтерская и оперативная отчетность, а также аналитическая интерпретация данных отчетности методами финансового анализа и другими методами в системе управления организацией
2. Практические основы составления отчета о движении денежных средств, отражающего взаимосвязь прибыли и денежных потоков
2.1. Косвенный метод формирования отчета о движении денежных средств, как инструмент отражения взаимосвязи прибыли и денежных потоков
В основе классической теории подготовки отчета о движении денежных средств косвенным методом лежит принцип корректировки прибыли на сумму начисленной амортизации, на изменения запасов, долгосрочных активов, дебиторской и кредиторской задолженностей. В итоге теоретически можно прийти к остатку денежных средств, которым располагает организация на отчетную дату. Однако на практике такой подход не учитывает множество нюансов, в результате чего сумма располагаемого остатка денежных средств, рассчитанного косвенным методом, не совпадает с реальным остатком денежных средств. Для устранения такого расхождения вводится графа «Прочее», где отражается отклонение между рассчитанным и фактическим остатком денежных средств. В результате, информативность отчета, подготовленного по такой методике расчета косвенных денежных потоков, существенно снижается.