Файл: Налоги с физических лиц, экономическое значение их.pdf

Согласно ст.17 НК РФ [2] налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы налогообложения, а именно:

• объект налогообложения ст.38 НК РФ;
• налоговая база ст. 53 НК РФ;
• налоговый период ст.55 НК РФ;
• налоговая ставка ст.53 НК РФ;
• порядок исчисления налога ст.54 НК РФ;
• порядок и сроки уплаты налога ст. 57,58 НК РФ.

В необходимых случаях при установлении налога в акте законодательства о налогах и сборах могут также предусматриваться налоговые льготы и основания для их использования налогоплательщиком.

При установлении сборов определяются их плательщики и элементы обложения применительно к конкретным сборам ст. 56 НК РФ. [2]

1.2. Значение налогов для бюджета

Для того что бы реализовать функции налогов государству необходима налоговая политика. Налоговая политика это система целенаправленных экономических, правовых, организационных и контрольных мероприятий государства в области налогов.

В налоговой политике как правило включаются комплексные меры в области регулирования, направленные на установление оптимального уровня налоговой нагрузки в зависимости от характера поставленных в данный момент макроэкономических задач [13].

Налоговая политика отражает совокупность трех основных этапов разработки и совершенствования налоговой системы государства:

• разработка научно обоснованных концепций развития налоговой системы;
• выбор наиболее оптимальной концепции создания налоговой системы с учетом текущей ситуации и перспектив, а также направления совершенствования налоговой системы в будущем;
• разработка и реализация практических действий и мер, позволяющих создать наиболее эффективную налоговую систему.

Основу налоговой политики государства формируют два взаимосвязанных направления: формирование доходной части бюджетов разных уровней за счет налоговых платежей; использование налогообложения в качестве инструмента для регулирования социально-экономической деятельности. [13

В экономических исследованиях выделяются три типа налоговой политики:

1. Политика максимальных налогов, направленная на максимизацию налоговых платежей в бюджет государства. Применение такой политики приводит к тому, что в перспективе объемы налоговых поступлений существенно снижаются, а часть предпринимательского сектора начинает использовать «теневые» схемы бизнеса.
2. Политика разумных налогов, которая характеризуется минимальным вмешательством государства в экономическую сферу, при этом уровень налогового бремени низкий. Данная политика положительно влияет на развитие предпринимательского сектора, однако может оказать отрицательное влияние на развитие социальной сферы из-за возможного недостаточного объема налоговых поступлений в бюджет.
3. Налоговая политика, предусматривающая достаточно высокий уровень налогообложения, но при значительной социальной защите.

Во время формирования налоговой политики государство может сочетать несколько типов. Например, налоговая политика Российской Федерации сочетает в себе первый и третий тип.

Для того чтобы лучше понять насколько велико значение налоговых поступлений по тем налогам, которые уплачиваются не только организациями, но и физическими лицами, для доходной части бюджета Российской Федерации в целом, следует рассмотреть их долю в общем бюджете. Данные взяты на основании сведений сайта федеральной налоговой службы за 2017 г. и 2018 г. в разделе «Статистика и аналитика» [19]. В таблице 2 рассмотрено поступление налогов в консолидируемый бюджет по Российской Федерации и их доля.

Таблица 2.

Доля налогов с физических лиц по Российской Федерации.

По данным таблицы можно заметить, что удельный вес налогов, уплачиваемых в бюджет, в том числе физическими лицами в рамках РФ за 2017 г. в сумме составляет 20,882%, а за 2018г. - 18,935%, т.е. доля упала, хотя налоговых поступлений в суммовом выражении в 2018г. на 416 944,20 млн. руб. больше чем в 2017г. Данные показания демонстрируют, что при общем росте поступления денежных средств в российский бюджет, доля вышеперечисленных налогов уменьшается, а это означает, что как экономический источник они теряют ценность. Причиной может быть уменьшение собираемости данных налогов.

Поскольку налоги с физических лиц, как правило, в основном формируют региональный и муниципальный бюджет, поэтому далее обратимся к анализу собираемости налогов на примере Республики Хакасия и одного из ее муниципальных образований – города Абакан. Сведения, используемые в анализе, выбраны из Отчетов по исполнению бюджета республики за 2018 год [6] и города [10] за 2018 год.

В региональный бюджет поступает транспортный налог, который уплачивается, в том числе и физическими лицами, и часть НДФЛ, поэтому в таблице 3 и оценивается доля участи этих налогов в формировании доходной части бюджета Республики Хакасия за 2018 год. При этом прослеживается и выполнение этих источников дохода.

Таблица 3.

Отчет по исполнению доходной части бюджета Республики Хакасия за 2018 год, тыс. руб.

Анализируя сведения таблицы, следует отметить следующее:

Доходная часть бюджета Республики Хакасия за 2018 год выполнена на 102.5%. В то же время налоговые доходы собраны только на 98.8%.

При этом налоговые доходы составляют 69.7%, что составляет наибольшую долю в доходах.

• основной источник пополнения бюджета из налогов – это налог с доходов физических лиц (НДФЛ -28.5%);
• на втором месте – та часть налога на прибыль организаций, которая остается в региональном бюджете (18.3%);
• почти одинакова доля акцизов (7.6%) и налога на имущество организаций (8.4%);
• не совсем понятно, почему так низка доходная доля республиканского бюджета в виде налога на добычу полезных ископаемых (2.1%) при том количестве угольных разрезов, которые размещены на территории республики;
• и уж совсем незначительна доля транспортного налога, который уплачивают не только юридические лица, но и физические лица. И это при том, что ставки налога в республике по сравнению с базовыми ставками увеличены по некоторым видам транспортных средств почти в 8 раз при максимальном увеличении – в 10 раз.

В качестве вывода можно сказать, что основной источник доходной части бюджета Республики Хакасия в 2018 составляет именно налог на доходы физических лиц. Плохо то, что налоговые органы не смогли собрать его в запланированных пределах, а выполнили только на 99.5%.

Интересно оценить и поступление налоговых доходов в бюджет Республики Хакасия в динамике двух лет 2017 [5] и 2018 годы [6].

Таблица 4.

Динамика доли налогов с физических лиц в доходной части бюджета по Республике Хакасия

По представленным данным можно отметить, что в Республике Хакасия налоговые поступления в бюджет за 2018 год по сравнению с 2017 годом почти по всем налогам выросли: наибольший рост у транспортного налога – почти в 1,5 раза (хотя сумма его и невелика по-прежнему), налога с доходов физических лиц на 34,3%.

А вот поступления в бюджет по сбору за пользование объектами водных биологических ресурсов уменьшились в 2 раза.

Налог на имущество физических лиц, НДФЛ и земельный налог формируют муниципальный бюджет, поэтому значение данных налогов для данного бюджета будут анализироваться на основании города Абакана – столицы Республики Хакасия. Выполнение собираемости каждого из налогов и их доля в бюджете города представлены в таблице 5.

Таблица 5.

Отчет по исполнению доходной части бюджета города Абакана Республики Хакасия за 2018 год, тыс. руб.

Итак, выполнение доходной части основного муниципального образования Республики Хакасия – г. Абакана намного хуже, чем республиканского бюджета в целом (83.7% по сравнению с 102.5%).

В муниципальном бюджете налоговые доходы составляют даже меньше половины – всего 36.5%, а это значит, что основная часть дохода – это неналоговые поступления в бюджет, в первую очередь арендная плата за муниципальные помещения.

Основная доля налоговых доходов также как и в республиканском бюджете отведена НДФЛ (24.9%), при этом и собираемость данного налога почти 100% (96.1%).

Второе место среди налоговых доходов отводится земельному налогу, который уплачивают как организации, так и физические лица (6%) и это при собираемости чуть более половины (55.3%).

Выводы по первой главе.

Удельный вес налогов, уплачиваемых в бюджет, в том числе и физическими лицами, в рамках Российской Федерации за 2018 г. упал, хотя налоговых поступлений в суммовом выражении в 2018г. на 416 944,20 млн. руб. больше чем в 2017г. Данные показания демонстрируют, что при общем росте поступления денежных средств в российский бюджет, доля названных налогов уменьшается, а это означает, что как экономический источник они теряют ценность. Причиной может быть уменьшение собираемости данных налогов.

Доходная часть бюджета Республики Хакасия за 2018 год выполнена на 102.5%. При этом налоговые доходы составляют 69.7%.

В Республике Хакасия налоговые поступления в бюджет за 2018 год по сравнению с 2017 годом почти по всем налогам выросли, хотя собираемость их и не достигла планируемой величины: налоговые доходы собраны только на 98.8%.

Как ни странно, но основной источник доходной части бюджета Республики Хакасия в 2018 составляет именно налог на доходы физических лиц, хотя в других регионах это налог на прибыль. Кроме того Республика Хакасия имеет развитую добывающую отрасль: это и пять угольных разрезов с открытой добычей угля, и молибденовый рудник, и золотодобывающие артели, и следовательно должен быть высок уровень налога на добычу полезных ископаемых в доходе бюджета республики, но этого не происходит на практике. Следует проанализировать причину такого положения.

В муниципальном бюджете г. Абакана налоговые доходы составляют даже меньше половины – всего 36.5%, а их собираемость за 2018 год составила всего 83.7%. Это означает, что основная часть дохода – это неналоговые поступления в бюджет, в первую очередь арендная плата за муниципальные помещения. Основная доля налоговых доходов в городе Абакане также как и в республиканском бюджете отведена НДФЛ (24.9%), при этом и собираемость данного налога почти 100% (96.1%).