Файл: Налоги с физических лиц, экономическое значение их.pdf

Налоговую декларацию обязаны предоставить лица, получившие доход:

• от других физических лиц и организаций на основе заключения трудовых договоров и договоров гражданско-правового характера;
• от продажи имущества, принадлежащего на праве собственности;
• от источников за пределами РФ;
• у которых налог не был удержан налоговыми агентами;
• от выигрышей, выплачиваемых организаторами лотерей, тотализаторов и других, основанных на риске, игр;
• в виде вознаграждения, выплачиваемого как наследникам (правопреемникам) авторов произведений науки, литературы, искусства, изобретений, полезных моделей и промышленных образцов;
• в денежной и натуральной формах в порядке дарения;
• в виде денежного эквивалента недвижимого имущества или ценных бумаг, переданных на пополнение целевого капитала некоммерческих организаций.

Также НК РФ предусмотренные налоговые льготы, доходы которые не подлежат налогообложению НДФЛ.

Такими доходами являются:

• государственные пособия, за исключением пособий по временной нетрудоспособности (включая пособие по уходу за больным ребенком), пособия по безработице, беременности и родам;
• пенсии по государственному пенсионному обеспечению и трудовые пенсии, назначаемые в порядке, установленном действующим законодательством;
• вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко и иную помощь;
• алименты, получаемые налогоплательщиком;
• сумма единовременной выплаты (материальной помощи), осуществляемой работодателями работникам при рождении (усыновлении, удочерении) ребенка, выплачиваемой в течение первого года после рождения (усыновления, удочерения), но не более 50 000 руб. на каждого ребенка;
• стипендии учащихся, студентов, аспирантов, ординаторов, адъюнктов, докторантов;
• доходы от реализации пушнины, мяса диких животных и иной продукции, получаемой налогоплательщиком при осуществлении любительской и спортивной охоты;
• вознаграждения, выплачиваемые за передачу в государственную собственность кладов;
• доход, не превышающий 4000 руб., в виде стоимости подарков, полученных налогоплательщиком от организаций или индивидуальных предпринимателей;
• другие доходы.

Общая сумма НДФЛ определяется как соответствующая налоговая ставка процентная доля налоговой базы, а при получении доходов, облагаемых различными налоговыми ставками как сумма НДФЛ, полученная в результате сложения сумм налогов, определяемых отдельно как соответствующие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Сумма НДФЛ исчисляется по итогам налогового периода применительно ко всем доходам налогоплательщика, дата получения которых относится к соответствующему налоговому периоду.

Порядок исчисления НДФЛ представим в 2 формулах.

∑НДФЛ = (НБ – НВ) * НС/100%, (1)

Где ∑НДФЛ – сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогу налогового периода;

НБ – налоговая база по НДФЛ;

НВ – сумма налоговых вычетов по НДФЛ;

НС – налоговая ставка НДФЛ.

∑НДФЛ = ((НБ ₁ – НВ) * НС₁ / 100%) + (НБ₂ * НС₂ / 100%), (2)

Где ∑НДФЛ – сумма НДФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогу налогового периода;

НБ₁ – налоговая база НДФЛ по ставке 13%;

НВ – сумма налоговых вычетов по НДФЛ;

НС₁ – налоговая ставка НДФЛ 13%;

НБ₂ – налоговая база НДФЛ по ставкам 15, 30, 35%;

НС₂ – налоговая ставка НДФЛ 15, 30, 35%.

Налоговый агент исчисляет НДФЛ нарастающим итогом с налогового периода по итогам каждого месяца с зачетом ранее начисленных сумм налога в предыдущих месяцах. Общая сумма НДФЛ исчисляется применительно ко всем доходам, полученным налогоплательщиком.

Налоговые агенты обязаны удерживать начисленную сумму НДФЛ непосредственно из доходов налогоплательщиков при их фактической выплате. При этом удержанная сумма НДФЛ не должна превышать 50% суммы выплат. [3]

В случае значительного (более чем на 50%) увеличения или уменьшения дохода в налоговом периоде налогоплательщик обязан подать налоговую декларацию. В этом случае налоговый орган производит перерасчет авансовых платежей.

Для того, чтобы определить сколько поступило в консолидированный бюджет денежных средств по НДФЛ, представим, на основание данных федеральной налоговой службы по РФ и Республики Хакасия за 2017 г. и 2018 г. [19] в таблицах 7 и 8.

Таблица 7.

Поступление НДФЛ в консолидируемый бюджет по РФ

По данным таблицы можно заметить положительную динамику роста поступления денежных средств в бюджет, так в 2018г поступления выросли на 401 870,90 млн. руб. что на 12,36% больше по сравнению с 2017 г.

Данный рост поступлений НДФЛ, объясняется увеличением фонда начисленной заработной платы, а также увеличением прочих доходов физических лиц (сумм, полученных от продажи имущества и имущественных прав, сумм вознаграждения).

Таблица 8.

Поступление НДФЛ в консолидируемый бюджет по Республике Хакасия

В Республике Хакасия так же положительная динамика роста НДФЛ, по сравнению с 2017г. поступления в бюджет по НДФЛ выросли на 80,21%. Главным фактором роста поступлений НДФЛ в бюджет является развитие экономики республики, рост уровня средней заработной платы, продолжающейся легализацией рынка труда.

2.2. Налог на имущество физических лиц

Налог на имущество физических лиц (НИФЛ) – прямой местный налог на недвижимое имущество, расположенное на территории РФ и находящееся в собственности физических лиц. Налоговая база определяется инспекциями ФНС по данным государственного кадастрового и технического учета. Порядок исчисления и уплаты НИФЛ установлен гл. 32 «Налог на имущество физических лиц» НК РФ.

Налогоплательщиками налога на имущество физических лиц признаются физические лица, обладающие правом собственности на имущество, признаваемое объектом налогообложения. [3]

Объектом налогообложения в соответствии со ст. 401 НК РФ признается расположенное в пределах муниципального образования (города федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга или Севастополя) следующее имущество:

1. жилой дом;
2. квартира, комната;
3. гараж, машино-место;
4. единый недвижимый комплекс;
5. объект незавершенного строительства;
6. иные здание, строение, сооружение, помещение.

Дома и жилые строения, расположенные на земельных участках для ведения личного подсобного хозяйства, огородничества, садоводства, индивидуального жилищного строительства, относятся к жилым домам.

Не признается объектом налогообложения имущество, входящее в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговая база по НДФЛ определяется:

• в общем случае – исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения;
• до установления в субъекте РФ единой даты начала применения кадастровой стоимости для исчисления налоговой базы – исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения.

Вид налоговой базы определяют представительные органы муниципальных образований (законодательные (представительные) органы государственной власти городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) [17]. В Республике Хакасия по всем муниципальным образованиям установлена кадастровая стоимость.

Налоговый период Налоговым периодом по НИФЛ признается календарный год.

Налоговые ставки по НИФЛ устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в зависимости от применяемого порядка определения налоговой базы, но не выше предельных значений, представлены в таблице 9. [3] В курсовой работе для примера в Приложении 1 представлены налоговые ставки для г. Абакана в соответствии с Решением Совета депутатов г. Абакана [9].

Таблица 9.

Налоговые ставки по НИФЛ

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от: кадастровой стоимости объекта налогообложения (суммарной инвентаризационной стоимости объектов налогообложения, умноженной на коэффициент-дефлятор (с учетом доли налогоплательщика в праве общей собственности на каждый из таких объектов)); вида объекта налогообложения; места нахождения объекта налогообложения; видов территориальных зон, в границах которых расположен объект налогообложения.[3]

Порядок исчисления НИФЛ исчисляется налоговыми органами по истечении налогового периода отдельно по каждому объекту налогообложения:

1) по кадастровой стоимости – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы;

2) по инвентаризационной стоимости – как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы с учетом коэффициента-дефлятора.

Расчеты НИФЛ представлены в следующих формулах.

∑ НИФЛ = НБ * НС (∑НИФЛ = НБ * КД * НС) (3)

Где ∑ НИФЛ – общая сумма НИФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ – налоговая база по НИФЛ;

НС – налоговая ставка по НИФЛ;

КД – коэффициент-дефлятор

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права собственности на имущество исчисление суммы налога в отношении данного имущества производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых это имущество находилось в собственности налогоплательщика, к числу календарных месяцев в налоговом периоде.[1]

Если возникновение права собственности на имущество произошло после 15-го числа соответствующего месяца или прекращение указанного права произошло до 15-го числа соответствующего месяца включительно, месяц возникновения (прекращения) указанного права не учитывается при определении коэффициента для расчета НДФЛ:

∑ НИФЛ = НБ * НС * К(∑НИФЛ Л = НБ * КД * НС* К) (4)

Где ∑ НИФЛ – общая сумма НИФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ – налоговая база по НИФЛ;

НС – налоговая ставка по НИФЛ;

КД – коэффициент-дефлятор;

К – коэффициент.

Коэффициент рассчитывается с точностью до трех знаков после запятой:

К = М / 12 (5)

Где К – коэффициент;

М – количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика;

12 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

В случае возникновения (прекращения) у налогоплательщика в течение налогового периода права на налоговую льготу исчисление суммы налога производится с учетом коэффициента, определяемого как отношение числа полных месяцев, в течение которых отсутствует налоговая льгота, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом месяц возникновения (прекращения) на налоговую льготу принимается за полный. [8]