Файл: Налоги с физических лиц, экономическое значение их.pdf

Сумма НИФЛ за первые три налоговых периода с начала применения порядка определения налоговой базы, исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения, исчисляется как:

∑ НИФЛ = (НИФЛ₁ – НИФЛ₂) * К + НИФЛ₂ (6)

Где ∑ НИФЛ – общая сумма НИФЛ, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НИФЛ₁ – сумма НИФЛ, рассчитанная исходя из кадастровой стоимости объекта налогообложения;

НДФЛ₂ – сумма НДФЛ, рассчитанная исходя из инвентаризационной стоимости объекта налогообложения;

К – коэффициент (0,2 – первый год, 0,4 – второй год, 0,6 – третий год).

Порядок и сроки уплаты НИФЛ определяются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя). НИФЛ подлежит уплате налогоплательщиками в срок не позднее 1 декабря года, следующего за истекшим налоговым периодом, по месту нахождения объекта налогообложения на основании налогового уведомления, направляемого налогоплательщику налоговым органом. При этом направление налогового уведомления допускается не более чем за три налоговых периода, предшествующих календарному году его направления.

Налоговые льготы по НИФЛ предусмотренные в ст. 407 НК РФ. Право на налоговую льготу имеют:

• Герои СССР и РФ, лица, награжденные орденом Славы всех 3-х степеней;
• инвалиды I и II групп инвалидности;
• инвалиды с детства, дети-инвалиды;
• члены семей военнослужащих, потерявших кормильца;
• пенсионеры, получающие пенсии, назначаемые в порядке, установленном пенсионным законодательством, а также мужчинам достигших возраста 60 лет и женщинам 55 лет, которым выплачивается ежемесячное пожизненное содержание;
• физические лица, соответствующие условиям, необходимым для назначения пенсии в соответствии с законодательством, действовавшим на 31 декабря 2018 года;
• родители и супруги военнослужащих и государственных служащих, погибших при исполнении служебных обязанностей;
• физические лица – в отношении хозяйственных строений или сооружений, площадь каждого из которых не превышает 50 кв. м и которые расположены на земельных участках, предоставленных для ведения личного подсобного, дачного хозяйства, огородничества, садоводства или индивидуального жилищного строительства;
• иные категории налогоплательщиков.

Поступление в консолидированный бюджет денежных средств по НИФЛ, представлены, на основание данных федеральной налоговой службы по РФ и Республики Хакасия за 2017 г. и 2018 г. [19] в таблицах 10 и 11.

Таблица 10.

Поступление НИФЛ в консолидируемый бюджет по РФ

В данной таблице продемонстрировано, что поступления денежных средств в бюджет, за 2018г. составили 61 344,3 млн. руб., что на 9 111,90 млн. руб. или на 17,44% больше чем в 2017 г.

По данным мониторинга Министерства финансов. Одним из факторов увеличения по отношению к уровню 2017 года объема НИФЛ является увеличение с 1 января 2017 года с 49 до 63 субъектов РФ, в которых применяется порядок определения налоговой базы по НИФЛ исходя из кадастровой стоимости объектов налогообложения, поступления от которого зачислялись в местные бюджеты в 2018 году. С 1 января 2018 года количество таких субъектов Российской Федерации увеличилось еще на 10 регионов. Соответственно за налоговый период 2018 года указанный налог будет поступать в местные бюджеты в 2019 году.

Таблица 11.

Поступление НИФЛ в консолидируемый бюджет по Республике Хакасия

В Республике Хакасия так же наблюдается положительная динамика роста НИФЛ, по сравнению с 2017г. поступления в бюджет по НИФЛ выросли на 71,60 млн. руб. или 69,38%, что в свою очередь является положительным для развития экономики региона, так как отчисления с НИФЛ являются местным налогом.

2.3. Земельный налог

Земельный налог (ЗН) – прямой местный налог на земельные участки, расположенные на территории РФ и находящиеся в собственности или пользовании юридических и физических лиц. Налоговая база определяется по данным государственного кадастрового учета. Порядок исчисления и уплаты ЗН установлен гл. 31 «Земельный налог» НК РФ

Налогоплательщиками ЗН являются физические лица в случае обладания ими земельными участками на праве собственности, праве постоянного (бессрочного) пользования, праве пожизненного наследуемого владения.

Не являются налогоплательщиками ЗН физические лица в отношении земельных участков, находящихся у них на праве безвозмездного срочного пользования или переданных им по договору аренды. [3]

Объектом налогообложения ЗН признаются земельные участки, расположенные в пределах муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт – Петербурга и Севастополя), на территории которого введен налог. [17]

Не признаются объектом налогообложения ЗН земельные участки:

1. изъятые из оборота в соответствии с законодательством РФ;
2. ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, которые заняты особо ценными объектами культурного наследия народов РФ, объектами, включенными в Список всемирного наследия, историко-культурными заповедникам и т.д.;
3. из состава земель лесного фонда;
4. ограниченные в обороте в соответствии с законодательством РФ, занятые находящимися в государственной собственности водными объектами в составе водного фонда;
5. входящие в состав общего имущества многоквартирного дома.

Налоговой базой по ЗН является кадастровая стоимость земельных участков, признаваемых объектом налогообложения.

Налоговая база определяется в отношении каждого земельного участка как его кадастровая стоимость, указанная в ЕГРН по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.

В отношении земельного участка, образованного в течение налогового периода, налоговая база в данном налоговом периоде определяется как его кадастровая стоимость на день внесения в ЕГРН сведений, являющихся основанием для определения кадастровой стоимости такого земельного участка.

Налоговая база определяется отдельно в отношении долей в праве общей собственности на земельный участок, в отношении которых налогоплательщиками признаются разные лица либо установлены различные налоговые ставки.

Для налогоплательщиков физических лиц налоговая база определяется налоговыми органами по данным, которые предоставляются в налоговые органы органами, осуществляющими государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество.

Налоговая база уменьшается на величину кадастровой стоимости 600 кв. м площади земельного участка на одного налогоплательщика на территории одного муниципального образования (городов федерального значения Москвы, Санкт Петербурга и Севастополя) для следующих категорий:

• Герои СССР и РФ, полные кавалеры ордена Славы;
• инвалиды I и II групп инвалидности;
• инвалиды с детства, дети-инвалиды;
• ветераны и инвалиды ВОВ и боевых действий;
• лица, имеющие право на получение социальной поддержки;
• и др. лица в соответствие со ст. 391 НК РФ.

Налоговый периодом по земельному налогу признается календарный год

Налоговые ставки по ЗН устанавливаются нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований (законами городов федерального значения Москвы, Санкт-Петербурга и Севастополя) в определенных пределах. Ставки земельного налога в курсовой работе представлены на примере г. Абакана Республики Хакасия в соответствии с Решением совета депутатов г. Абакана «Об установлении земельного налога на территории города Абакана» [8] в таблице 12.

Таблица 12.

Налоговые ставки по земельному налогу

Допускается установление дифференцированных налоговых ставок в зависимости от категорий земель и разрешенного использования земельного участка, а также в зависимости от места нахождения объекта налогообложения применительно к муниципальным образованиям, включенным в состав внутригородской территории города федерального значения Москвы в результате изменения его границ, в случае, если в соответствии с законом города федерального значения Москвы налог отнесен к источникам доходов бюджетов указанных муниципальных образований.[6]

Сумма земельного налога исчисляется по истечении налогового периода как соответствующая налоговой ставке процентная доля налоговой базы. Исчисление представлены в формулах:

∑ ЗН = НБ * НС, (6)

Где ∑ ЗН – общая сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ – налоговая база ЗН;

НС – налоговая ставка ЗН.

Сумму ЗН, подлежащую уплате в бюджет налогоплательщиками физическими лицами, исчисляют налоговые органы.

В отношении земельных участков, приобретенных (предоставленных) в собственность физическими лицами для индивидуального жилищного строительства, исчисление суммы ЗН производится с учетом коэффициента 2 по истечении 10 лет с даты государственной регистрации прав на данные земельные участки вплоть до государственной регистрации прав на построенный объект недвижимости.

При возникновении или прекращении в течение налогового периода права собственности сумма ЗН рассчитывается с учетом коэффициента, который определяется как отношение числа полных месяцев, в течение которых земельный участок находился в собственности, к числу календарных месяцев в налоговом периоде. При этом если права на земельный участок возникают или прекращаются до 15-го числа календарного месяца, за полный месяц принимается месяц возникновения прав, если после 15-го числа календарного месяца, то за полный месяц принимается месяц прекращения прав:

∑ ЗН = НБ * НС,*К (7)

Где ∑ ЗН – общая сумма земельного налога, подлежащая уплате в бюджет по итогам налогового периода;

НБ – налоговая база ЗН;

НС – налоговая ставка ЗН;

К – коэффициент.

Коэффициент рассчитывается с точностью до трех знаков после запятой:

К = М / 12 (8)

Где К – коэффициент;

М – количество полных месяцев, в течение которых транспортное средство было зарегистрировано на налогоплательщика;

12 – количество календарных месяцев в налоговом периоде.

По земельному участку (его доли), перешедшего (перешедшей) по наследству к физическому лицу, ЗН исчисляется со дня открытия наследства.

Налогоплательщики физические лица, имеющие право на налоговые льготы, в том числе в виде налогового вычета, представляют в налоговый орган по своему выбору заявление о предоставлении налоговой льготы, а также вправе представить документы, подтверждающие право налогоплательщика на налоговую льготу. [10]

Органы, осуществляющие государственный кадастровый учет и государственную регистрацию прав на недвижимое имущество, обязаны сообщать о расположенных земельных участках и их владельцах на подведомственной им территории в налоговые органы по месту своего нахождения в течение 10-ти дней после их регистрации, а также обязаны ежегодно до 15 февраля представлять указанные сведения по состоянию на 1 января текущего года.