Файл: Налоговая система РФ и проблемы её совершенствования.pdf

5) «Система налогообложения при выполнении соглашений о разделе продукции» (глава 26.4 Налогового Кодекса), которая применяется добывающими компаниями при добыче нефти, газового конденсата и других полезных ископаемых при выполнении соглашений, которые заключены в рамках Закона РФ "О соглашениях о разделе продукции".

Переход на специальные налоговые режимы является в России добровольным. Помимо налогов и сборов, регулируемых Налоговым Кодексом РФ, на сегодня определены обязательные страховые взносы с фонда оплаты труда работодателей: в Пенсионный фонд (ПФ РФ) - 22% с годовой совокупной зарплаты сотрудника до 755 000 рублей включительно и 10% превышение заработной платы в 876 000 рублей; в Фонд социального страхования (ФСС РФ)— 2,9% с совокупной годовой зарплаты до 815 000 рублей и ноль с начислений, превышающих этот порог; в Фонд обязательного медицинского страхования (ФФОМС) — предельная величина отменена.

При анализе налоговой нагрузки в экономике следует принимать во внимание, по меньшей мере, два обстоятельства, оказывающих влияние на характер и интерпретацию заключений из подобного анализа.

Во-первых, для государств, налоговые доходы которых в большой степени находятся в зависимости от внешнеторговой ценовой конъюнктуры, общепринято делить налоговые доходы, обусловленные исключительно колебаниями такой конъюнктуры, и налоговые доходы, которые наиболее устойчивы к ней. Поэтому принято разделять конъюнктурную и структурную составляющие налоговой нагрузки.

Конъюнктурная компонента налоговых доходов определена только колебаниями конъюнктуры мировых рынков, на которых торгуются экспортируемые из страны товары. В свою очередь, структурная компонента налоговой нагрузки - это та степень нагрузки, которая складывается при средней за несколько лет внешнеэкономической конъюнктуре и определяет уровень нагрузки на реальный сектор экономики.

Во-вторых, сам по себе размер налоговых доходов бюджетной системы налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации и соотношение этой величины с иными показателями (величина выручки, добавленной стоимости, валового внутреннего продукта) не являются единственными характеристиками налоговой нагрузки, в основе сравнения которых с аналогичными показателями в других государствах (в других отраслях) можно было бы делать выводы об уровне налоговых изъятий.

С учетом приведенных обстоятельств анализ уровня и динамики налоговых доходов бюджетной системы Российской Федерации представляется собой важным с точки зрения общей конструкции налоговой системы, поскольку позволяет показать, что с ее помощью следует смягчать колебания доходов, обусловленные волатильностью внешнеторговой конъюнктуры, что, в свою очередь, потребует настройки налоговой системы и различных подходов к налогообложению в разных секторах экономики.

В Таблице 1 приведено соотношение величины доходов бюджета расширенного правительства Российской Федерации (включая консолидированный бюджет РФ и внебюджетных фондов) в 2008 - 2014 годах и валового внутреннего продукта (далее - ВВП).

Представленные в Таблице 1 данные демонстрируют, что налоговые доходы бюджетной системы (рассчитываемые как сумма поступлений всех налогов и сборов, таможенных пошлин, страховых взносов и других налоговых платежей) в долях ВВП снизились по сравнению с 2008 годом, однако на протяжении следующих 4 лет оставались примерно на одном уровне (изменяясь в диапазоне 34,4% - 35% ВВП).

Таблица 1 - Доходы бюджета расширенного правительства Российской Федерации в 2008 - 2014 гг. (% к ВВП)^[4]

При рассмотрении уровня налоговой нагрузки по отдельным видам налогов в Российской Федерации традиционно выделяют нефтегазовые доходы - налог на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) и вывозные таможенные пошлины (на нефть, газ и нефтепродукты), так как в России по-прежнему значительную часть прибыли в бюджет продолжают составлять доходы, получаемые из этих источников (Таблица 2). По мнению Правительства Российской Федерации, в структуру доходов в аналитических целях необходимо добавить доходы от акцизов на нефтепродукты.

Из представленной Таблицы 2 очевидно, что доходы от налогов и пошлин, соединенных с обложением нефти, газа и нефтепродуктов, составляют обычно около трети от общей величины налоговых изъятий в ВВП.

Таблица 2 - Доходы бюджета расширенного правительства от налогообложения добычи нефти и экспорта нефти и нефтепродуктов в 2008 - 2014 гг. (% к ВВП)^[5]

Таким образом, налогообложение нефтегазового сектора постоянно обеспечивает около трети совокупных доходов (Таблица 3). При этом в 2014 году налоговые доходы от нефтегазового сектора, определяемые указанным выше способом, составили 11,11% ВВП, от других видов деятельности - 23,31% ВВП.

Таблица 3 - Налоговая нагрузка на нефтегазовый сектор и влияние на доходы бюджетов расширенного правительства в 2008 - 2014 гг. (% к ВВП)

Что касается уровня налоговой нагрузки по иным видам налогов, определенный как доля соответствующих налоговых доходов в ВВП, в таком случае устойчивый стабильный уровень налоговой нагрузки прослеживался применительно к налогу на доходы физических лиц: средний уровень доходов составил 3,85% ВВП, при этом согласно результатам 2014 года снизился до 3,78% ВВП.

Помимо прочего относительно стабильный уровень налоговой нагрузки прослеживался в отношении налога на добавленную стоимость: в 2008 году - 5,17% ВВП и в 2014 году - 5,52% ВВП.

Более значительное снижение налоговой нагрузки (на 2,76 процентных пункта ВВП) за анализируемый период произошло на налог на прибыль организаций с 6,09% ВВП до 3,33% ВВП. При этом снижение почти в два раза произошло на рубеже 2008 и 2009 годов, что обуславливается всемирным финансовым кризисом 2008 года, а также принятыми в 2008 - 2009 годах антикризисными мерами налоговой политики.

Более чем в 1,8 раза вырос объем прибыли бюджетной системы от акцизного налогообложения (с 0,85% ВВП в 2008 году до 1,50% ВВП в 2014 году). Это связано, в основном, с индексацией ставок акцизов темпами, опережающими темп роста инфляции.

В период 2012 - 2014 годов индексация ставок акцизов на алкогольную продукцию, производимую с добавлением этилового спирта, осуществлялась темпами, существенно превышающими индекс инфляции, а ещё темпы роста ставок акцизов на другие подакцизные товары (за исключением табачной продукции и нефтепродуктов).

Начиная с 2016 года законодательством повышалась ставка акцизов на отдельные товары алкогольной группы.

Что касается ставок акцизов на табачную продукцию, то в таком случае налоговая политика формировалась планом мероприятий по реализации Концепции осуществления государственной политики противодействия потреблению табака, а также Федеральным законом "Об охране здоровья граждан от воздействия окружающего табачного дыма и последствий потребления табака".

Так, с 2008 года по 2014 год минимальная ставка акциза на сигареты с фильтром была увеличена более чем в 7 раз, а специфическая ставка в 6,6 раз (Таблица 4).

Начиная с 2012 года, установлены единые ставки акциза на сигареты без фильтра и на сигареты с фильтром.

Такая политика дала возможность увеличить доходы, поступающие в бюджетную систему Российской Федерации от акцизов на табачную продукцию, с учетом импорта, в 4,88 раза - с 65,3 млрд. руб. в 2008 году до 318,8 млрд. руб. в 2014 году.

Таблица 4 - Ставки акцизов на табачную продукцию с 2008 по 2015 год