Файл: Отличие бухгалтерского учета от налогового учета (Понятие и сущность бухгалтерского учета).pdf

В большинстве случаев после проведения переоценки основных средств изменяется стоимость переоцениваемых объектов. Результаты переоценки отражаются только в бухгалтерском учете, при этом в налоговом учете стоимость переоцененного объекта остается без изменений. Следовательно, проведение переоценки основных средств приводит к расхождениям между налоговым и бухгалтерским учетом. В виду этого, организациям не следует проводить переоценку основных средств, чтобы не создавать разницу в учетах [38, с. 36].

Если организация проводила переоценку основных средств пусть даже один раз, то применять данный метод сближения учетов не имеет смысла. В п. 15 ПБУ 6/01 указано, что основные средства, один раз подвергшиеся переоценке, в дальнейшем должны переоцениваться регулярно. Однако организация имеет право отказаться от регулярной переоценки основных средств. Для этого необходимо включить изменения в учетную политику на основании приказа, в котором указана и раскрыта причина отказа организации от переоценки основных средств [38, с. 38].

Также стоит отметить еще одно преимущество этого метода, которое приводит к снижению налога на имущество. При переоценке основных средств в большинстве случаев увеличивается налог на имущество, по причине того, что стоимость объекта после проведения переоценки увеличивается. Но если организация заинтересована в улучшении бухгалтерской отчетности, то этот способ ее не заинтересует.

7. В налоговом учете в первоначальную стоимость основных средств включать все расходы, связанные с их приобретением.

В обоих видах учета первоначальная стоимость объекта основных средств состоит их из затрат организации на его приобретение, установку, доставку и доведение доя состояния, пригодного к использованию, за вычетом НДС и акцизов. Однако могут возникать такие расходы, связанные с приобретением основного средства, которые можно включать в налоговом учете в составе прочих расходов. Например, расходы на командировки, связанные с приобретением основного средства, уплату госпошлины за постановку транспорта на учет в органах ГИБДД, внесение таможенных сборов и пошлин [38, с. 38].

Налоговые службы требуют от организаций включения указанных выше расходов в первоначальную стоимость. Тогда организация не сможет единовременно признать такие расходы при расчете налога на прибыль и будет вынуждена списывать их частично в течение срока амортизации объекта [38, с. 40].

Получается, что для отсутствия расхождений между бухгалтерским и налоговым учетом согласно этому способу организация должна будет вынуждена отказаться от единовременного признания таких расходов как прочих и включать их в налоговом учете в первоначальную стоимость объекта, тем самым временно увеличивая сумму налога на прибыль, подлежащую уплате в бюджет. Однако через некоторое время организация сможет полностью признать эти расходы в налоговом учете равными долями в течение всего срока полезного использования объекта основных средств.

8. Формировать в налоговом учете те же резервы, которые обязательно должны быть сформированы в бухгалтерском учете.

В Бухгалтерском учете есть перечень резервов, формирование которых является обязанностью организации. В этот перечень входят такие резервы, как: резервы по сомнительным долгам, резервы на оплату отпусков, резервы выплату сотрудникам годового вознаграждения, резервы на ремонт основных средств, резервы на финансирование подготовительных работ в сезонных отраслях производства, резервы на осуществление природоохранных мероприятий, резервы на гарантийный ремонт и гарантийное обслуживание, а также отражать другие оценочные обязательства. В налоговом учете формирование перечисленных резервов является правом организации. Для того чтобы сблизить данные налогового и бухгалтерского учета такие резервы должны быть сформированы одновременно в обоих учетах [31, с. 173].

Однако порядок создания каждого из перечисленных резервов подробно прописан только в налоговом учете, а в бухгалтерском такого четкого механизма не дается. В такой ситуации организация может применять нормы формирования резервов налогового учета для формирования некоторых резервов в бухгалтерском учете. Например, в отношении резерва на оплату отпусков. При этом создавать резерв по сомнительным долгам, используя правила налогового учета, будет некорректно, так как условия формирования данного резерва отличаются между собой в двух видах учета.

Поэтому, если организация приняла решение на использование данного метода, то она должна понимать, что полного соответствия в этой части между учетами ожидать не стоит.

9. Зафиксировать в бухгалтерском учете, что управленческие расходы не должны распределяться между видами деятельности

В налоговом учете управленческие расходы являются косвенными, в полном объеме относятся к расходам текущего отчетного или налогового периода. В бухгалтерском учете управленческие расходы также можно отнести к себестоимости реализованной продукции (товаров, работ, услуг) полностью в том отчетном году, в котором они имели место возникновения [37, с. 45].

В случае, если организация занимается сразу несколькими видами деятельности, то она может сначала распределить управленческие расходы за соответствующий месяц между данными видами деятельности. При этом управленческие расходы сначала списывают в дебет счетов учета затрат (счет 20 «Основное производство», счет 23 «Вспомогательные производства» и счет 29 «Обслуживающие производства и хозяйства») [37, с. 46].

Однако чтобы сблизить налоговый и бухгалтерский учет, следует списывать в бухгалтерском учете сразу всю сумму управленческих расходов в дебет счета 90 «Продажи» без предварительного распределения между видами деятельности., а также зафиксировать этот способ признания управленческих расходов в учетной политике организации. На сегодняшний день данный метод сближения учетов считается актуальным и востребованным.

10. Зафиксировать в бухгалтерском учете, что коммерческие расходы не должны распределяться между реализованной и нереализованной продукцией.

В налоговом учете коммерческие расходы относятся к косвенным расходам и полностью признаются в месяце их возникновения. Исключение составляют коммерческие расходы, подлежащие нормированию, к примеру, рекламные и представительские расходы. Они признаются только в пределах установленного норматива, а то, что превышает норму не учитываются в целях налогообложения. В бухгалтерском учете коммерческие расходы учитываются на счете 44 «Расходы на продажу». Есть два способа дальнейшей работы с такими расходами: либо списать сразу в полном объеме в дебет счета 90 «Продажи», либо предварительно распределить между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами). В первом случае организация учтет всю сумму коммерческих расходов за отчетный период, а во втором учтет только ту их часть, которая относится к реализованной продукции (товарам, работам, услугам) [37, с. 46].

Следовательно, для сближения налогового и бухгалтерского учета следует прописать в учетной политике, что коммерческие расходы текущего периода сразу, в полном объеме списываются в дебет счета 90 «Продажи» без предварительного распределения между реализованной и нереализованной продукцией (товарами, работами, услугами).

Однако при использовании данного метода возможны расхождения между учетами, если у организации имеются сверхнормативные расходы. В бухгалтерском учете коммерческие расходы будут списаны в полной сумме, а в налоговом - только в пределах нормы. Но в таком случае организация может учитывать все расходы в пределах нормы на счете 44 «Расходы на продажу»,а остальную часть расходов, которая превысила норму- на счете 91-2 «Прочие расходы».Такой способ поможет свести расхождения между учетами на минимум в части отражения коммерческих расходов. При этом необходимо обязательно прописать данный способ учета управленческих расходов в учетной политике [37, с. 47].

В некоторых случаях все же не удастся избежать различий между налоговым и бухгалтерским учетом.

Расхождения между налоговым и бухгалтерским учетом будут в том случае, если организация привлекает в своей деятельности займы или кредиты, пользование которыми предусматривает уплату процентов. В налоговом учете расходы в виде процентов по заемным средствам подлежат обязательному нормированию. А в бухгалтерском учете подобных требований нет [37, с. 48].

Также, различия между налоговым и бухгалтерским учетом будут в следующих случаях:

— если организация имеет сверхнормативные представительские и рекламные расходы. Подобные расходы отражаются в бухгалтерском без ограничений, а в налоговом учете учитываться не будут;

—если организация заключила сделку об уступке права требования. В налоговом учете установлены перечень правил для отражения убытка, полученного в результате такой уступки. В бухгалтерском учете специальных правил для этого не предусмотрено;

— если организация безвозмездно получила имущество или денежные средства от учредителя, владеющего более чем 50% в уставном капитале организации. В налоговом учете стоимость подобных активов учитываться не будет, а в бухгалтерском учете она будет включена в доходы;

— если организация получила доходы по длящимся сделкам или при наличии производства с длительным технологическим циклом. В налоговом учете такие доходы признаются равномерно, если в договоре с заказчиком не прописаны условия о поэтапной сдаче работ или услуг. В бухгалтерском учете такие правила не установлены [37, с. 48].

Подводя итоги данной главы, можно сказать, что существуют различные способы для сближения налогового и бухгалтерского учета, но при этом некоторые из них могут негативно повлиять на другие аспекты деятельности организации. Поэтому перед применением какого-либо метода с целью сблизить учеты, необходимо оценить степень его влияния на общее финансковое положении организации.

ЗАКЛЮЧЕНИЕ

В ходе написания данной курсовой работы требовалось проанализировать теоретические и практические аспекты соотношения бухгалтерского и налогового учета, дать сравнительную характеристику основным различиям между бухгалтерским и налоговым учетом, рассмотреть методы сближения учетов.

В первой главе была дана характеристика таким понятиям, как «налоговый учет» и «бухгалтерский учет». Мы раскрыли понятие и сущность каждого из них. Мы выяснили, что в соответствии с Федеральным законом № 402-ФЗ «О бухгалтерском учете» бухгалтерский учет представляет собой формирование документированной систематизированной информации об объектах, предусмотренных настоящим Федеральным законом, в соответствии с требованиями, установленными настоящим Федеральным законом, и составление на ее основе бухгалтерской (финансовой) отчетности. Мы изучили, что входит в состав объектов бухгалтерского учета. Также были рассмотрены принципы, задачи и элементы метода бухгалтерского учета. Помимо этого мы рассмотрели составляющие учетной политики организации, как совокупности способов ведения бухгалтерского учета. В отношении изучения налогового учета было выяснено следующее: налоговый учет - это система обобщения информации для определения налогооблагаемой базы на основе данных первичных документов, сгруппированных в соответствии с порядком, предусмотренным в Налоговом кодексе РФ. Были рассмотрены принципы и способы ведения, а также порядок подтверждения данных налогового учета.

Во второй главе были изучены существующие различия между налоговым и бухгалтерским учетом. Для решения этой задачи мы рассмотрели расхождения между учетами в нескольких аспектах учета, а именно: в отношении признания доходов и расходов, в отношении начисления амортизации и в отношении создания резервов, таких как резервы на оплату отпусков и резервы по сомнительным долгам. На основании изучения теоретического материала для написания данной главы был сделан вывод, что большая часть расхождений между учетами связана с определением налоговой и бухгалтерской прибыли и основным документом для выявления этих расхождений в налоговом учете является глава 25 НК РФ «Налог на прибыль организаций».

В третьей главе были подробно раскрыты методы сближения налогового и бухгалтерского учета на основании теоретического материала. Был проведен подробный анализ каждого метода путем составления критической оценки его эффективности. Также, в заключительной части данной главы мы вывели перечень случаев, в условиях которых расхождения между учетами будут неизбежны. Обобщая, можно сказать, что предложенные методы могут быть полезны и эффективны в той или иной степени для организации любого масштаба и вида деятельности, если ее целью является сближение налогового и бухгалтерского учета.

Исходя из проведенных исследований в данной курсовой работе можно сделать вывод, что системы учета представляют собой сбор обобщающих данных по итогам работы за отчетный период. Однако они ведутся по разным правилам, принципам и на основании разной нормативной документации. На сегодняшний день осведомленность относительно различий в учетах принципиально важна для успешной деятельности любой организации. Также эффективным помощником в параллельном ведении налогового и бухгалтерского учета будет грамотно составленная учетная политика организации. Существуют пути сближения учетных систем, однако идеального сходства все равно достичь достаточно проблематично.

СПИСОК ИСПОЛЬЗОВАННЫХ ИСТОЧНИКОВ

1. "Налоговый кодекс Российской Федерации (часть вторая)" от 05.08.2000 N 117-ФЗ (ред. от 11.10.2018) // СПС КонсультантПлюс
2. Федеральный закон от 06.12.2011 N 402-ФЗ (ред. от 29.07.2018) "О бухгалтерском учете" // СПС КонсультантПлюс
3. Приказ Минфина России от 30.03.2001 N 26н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет основных средств" ПБУ 6/01"(Зарегистрировано в Минюсте России 28.04.2001 N 2689) // СПС КонсультантПлюс
4. Приказ Минфина России от 06.10.2008 N 106н (ред. от 28.04.2017) "Об утверждении положений по бухгалтерскому учету" (вместе с "Положением по бухгалтерскому учету "Учетная политика организации" (ПБУ 1/2008)", "Положением по бухгалтерскому учету "Изменения оценочных значений" (ПБУ 21/2008)") (Зарегистрировано в Минюсте России 27.10.2008 N 12522) // СПС КонсультантПлюс
5. Приказ Минфина России от 09.06.2001 N 44н (ред. от 16.05.2016) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Учет материально-производственных запасов" ПБУ 5/01"(Зарегистрировано в Минюсте России 19.07.2001 N 2806) // СПС КонсультантПлюс
6. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 32н (ред. от 06.04.2015) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Доходы организации" ПБУ 9/99"(Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1791) // СПС КонсультантПлюс
7. Приказ Минфина России от 06.05.1999 N 33н(ред. от 06.04.2015) (Зарегистрировано в Минюсте России 31.05.1999 N 1790) "Об утверждении Положения по бухгалтерскому учету "Расходы организации" ПБУ 10/99"// СПС КонсультантПлюс
8. Алайкина, Л. Н. Контроль налоговых поступлений в бюджет при реформировании автоматизации учета/ Л. Н. Алайкина [и др.] //Аграрный научный журнал. – 2017. – №. 8. – С. 71-74.
9. Андреев, В. И. Совершенствование инструмента планирования налоговой нагрузки при автоматизации учета/ В. И. Андреев, Т. А. Исаева, О. К. Котар. //Аграрный научный журнал. – 2015. – №. 10. – С. 64-67.
10. Бабаев, Ю. А. Бухгалтерский учет. 6-е издание. Учебник./ Ю. А. Бабаев [и др.] – " Издательство"" Проспект""" – 2018. – 356 с.
11. Башкатов, В. В.Проблемы сближения налоговой и бухгалтерской систем учета при начислении амортизации/ В. В. Башкатов, А. Н. Кочерга, М. С. Шеповалова. //Теоретические и прикладные аспекты современной науки. – 2015. – №. 8-7. – С. 15-19.
12. Бухгалтерский и налоговый учет, финансовый анализ и контроль: учебник/ под общ. ред. О.А.Левковича. – Минск: Амалфея. – 2015. – 728 с.
13. Бычкова, С. М. Бухгалтерский и налоговый учет основных средств организации/ С. М. Бычкова, Д. Г. Бадмаева //Учет. Анализ. Аудит. – 2015. – №. 2. – С. 12-14.
14. Бычкова, С. М. Бухгалтерский учет и анализ расходов организации/ С. М. Бычкова, Д. Г. Бадмаева. //Известия Санкт-Петербургского государственного аграрного университета. – 2014. – №. 37. – С. 8-9.
15. Вахрушина, М.А. Парадигма бухгалтерского учета и отчетности в условиях глобальной экономики: проблемы России и пути их решения/ М.А.Вахрушина. // Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №25 – С. 2-4.
16. Гамидова, Н.Г. Налоговый учет основных средств // Новое слово в науке: перспективы развития: материалы VI Междунар. науч.– практ. конф. (Чебоксары, 20 нояб. 2015 г.) / редкол.: Н.Г. Гамидова [и др.] – Чебоксары: ЦНС «Интерактив плюс» – 2015. – С. 246-248.
17. Дружиловская, Т. Ю. Показатели доходов, расходов и финансовых результатов в учете и отчетности: теоретический и практический аспекты/ Т. Ю. Дружиловская, С. М. Ромашова. //Международный бухгалтерский учет. – 2014. – №. 31. – С. 2-5.
18. Керимов, В.Э. Бухгалтерский учет: Учебник для бакалавров— 6-е изд., изм. и доп. /В.Э.Керимов. — М.: Издательско-торговая корпорация Дашков и К°– 2015. — 584 с.
19. Ковалева, Н. Н. особенности проведения реконструкции и модернизации основных средств в организациях АПК: правовые, налоговые и бухгалтерские аспекты/ Н. Н. Ковалева [и др.] //Успехи современной науки. – 2017. – Т. 5. – №. 3. – С. 101-104.
20. Кондраков, Н. П. Бухгалтерский учет на малых предприятиях. Учебное пособие. / Н. П. Кондраков, И. Н. Кондраков – " Издательство"" Проспект""".– 2014. – 592 с.
21. Кондраков, Н. П. Самоучитель по бухгалтерскому учету. –7-е издание. / Н. П. Кондраков. – " Издательство"" Проспект""", 2017. – 512 с.
22. Крамских, А. С. Бухгалтерский аутсорсинг в России/ А. С. Крамских [и др.] //Вестник Кузбасского государственного технического университета. – 2015. – №. 1. – С. 146-147.
23. Кругляк, З. И. Концептуальные основы налогового учета: интересы пользователей, цели и функции / З. И. Кругляк //Учет и статистика. – 2015. – №. 2. – С. 15-18.
24. Кругляк, З. И. Налоговый учет и отчетность в современных условиях: Учеб. пособие.–2-е изд /З.И. Кругляк, М.В. Калинская–М.: ИНФРА-М. – 2015. –352 с.
25. Кругляк, З. И. Налоговый учет: основные направления развития/ З. И. Кругляк М. В. , Калинская, Г. Н. Ясменко. //Политематический сетевой электронный научный журнал Кубанского государственного аграрного университета. – 2015. – №. 107. – С. 3-5.
26. Кругляк, З.И. Концептуальные основы налогового учета: принципы, категорийный аппарат, техника и технология/ З.И. Кругляк. // Учет и статистика, 2015. – №3. – С. 11-15.
27. Кругляк, З.И. Налоговый учет: учебное пособие / З.И. Кругляк, М.В. Калинская. - Ростов н/Д : Феникс – 2016. – 377 с.
28. Крутякова, Т. Л. Бухгалтерский и налоговый учет: Практическое пособие для бухгалтеров/ Т. Л. Крутякова. //Учебник-" АйСи Групп. – 2016. – С. 318-120.
29. Кузнецова, О. Н. Бухгалтерский учет и анализ: перспективы для малого бизнеса/ О. Н. Кузнецова, М. Ю. Мишина. //Вестник Брянского государственного университета. – 2015. – №. 2. – С. 338-340.
30. Лысов, И. А. Информационная база анализа финансовых результатов предприятия/ И. А. Лысов, Н. В. Колачева. //Вестник НГИЭИ. – 2015. – №. 1. – С.50-53.
31. Ордынская, М. Е. Сравнительный анализ налогового и бухгалтерского учета резервов организаций в РФ/ М. Е. Ордынская, Т. А. Силина, С. В. Карпенко. //Научный взгляд в будущее. – 2016. – Т. 5. – №. 1. – С. 168-174.
32. Попов, А. Ю. Методика бухгалтерского и налогового учета доходов от инвестиционной деятельности: характеристика, сравнительный анализ, направления совершенствования/ А. Ю. Попов.//Вестник Пермского университета. Серия: Экономика. – 2016. – №. 2. – С. 195-199.
33. Прищепа, Л. В. Резерв на оплату отпусков: бухгалтерский и налоговый учет/ Л. В. Прищепа, А. И. Коровянская, Л. И. Прощак. //Экономика и предпринимательство. – 2015. – №. 12-3. – С. 571-574.
34. Путихин, Ю. Е. Особенности бухгалтерского учета и налогообложения основных средств в современных условиях ведения бизнеса/ Ю. Е. Путихин, В. В. Шнайдер. //Вестник НГИЭИ. – 2016. – №. 3. – С. 106-112.
35. Саполгина, Л. А. Бухгалтерский учет и анализ. Краткий курс. Учебное пособие./ Л. А. Саполгина. – " Издательство"" Проспект"""– 2016. – 152 с.
36. Семенихин, В. В. Материалы: бухгалтерский и налоговый учет. 3-е изд., перераб. и доп/ В. В.Семенихин. //М.: ГроссМедиа, РОСБУХ. – 2016. – 917 с.
37. Харченко, О. К. Основные различия между бухгалтерским и налоговым учетом, возможные методы их сближения / О. К. Харченко.//Сборник тезисов работ победителей ежегодного конкурса на лучшую выпускную квалификационную работу студентов ЮРИУ РАНХиГС. – 2016. – С. 43-48.
38. Чайковская, Л. А. Проблемы гармонизации бухгалтерского и налогового учета основных средств/ Л. А. Чайковская, А. М. Галайда. //Экономика и управление: проблемы, решения. – 2017. – Т. 2. – №. 8. – С. 36-44.
39. Черемисина, С. В. Бухгалтерский и налоговый учет: учебное пособие:[соответствует Федеральному государственному образовательному стандарту высшего профессионального образования третьего поколения по направлению 080100 «Экономика» по профилям «Бухгалтерский учет, анализ и аудит» и «Финансы и кредит»]. / С. В. Черемисина [и др.] – 2014. –512 с.
40. Чхутиашвили, Л. В. Роль внутреннего контроля организации в эффективном ведении финансово-хозяйственной деятельности/ Л. В. Чхутиашвили. //Международный бухгалтерский учет. – 2015. – №. 26 . – С. 25-30.