Файл: Налоговая декларация в налоговом учете(Признаки и понятие налога).pdf

ВВЕДЕНИЕ

Налоговая декларация является одним из документов исчисления и уп­латы налога, а налоги, в свою очередь, служат основным звеном экономиче­ских процессов в обществе, и основной формой государственных доходов при любой форме государственного устройства.

Своевременность поступления налоговых платежей, понимание налого­плательщиками необходимости уплаты налогов во многом зависит от уровня налоговой культуры общества. Она может быть сформирована не только че­рез образовательный процесс подрастающих поколений граждан, но и у дей­ствующих налогоплательщиков, через средства массовой информации и на­глядную агитацию. При достижении определенного уровня финансовой грамотности граж­дан налоги будут восприниматься как форма участия своими средствами в решении общегосударственных задач.

Поэтому цель данной работы дать теоретические представления об ос­новах налогообложения, о структуре и экономической сущности налогов и выполняемых ими функциях, о налоговом учёте и налоговой декларации, ко­торая служит как уведомление об исчисленном налоге.

В соответствии с поставленной целью будут решены следующие задачи:

Ознакомиться с понятием налог, выполняемыми им функциями, рассмотреть элементы, признаки и виды классификации.

Усвоить понятие «налоговый учёт», рассмотреть этапы его развития в России, а так же цели организации и правила ведения налогового учёта.

Изучить понятие налоговой декларации, правовые основы её существования, структуру и порядок заполнения декларации.

Как образец, заполнить один из видов декларации на примере «Налоговой декларации по налогу, уплачиваемому в вязи с применением упрощенной системы налогообложения».

1 Понятие налога и его функции, признаки, элементы и виды

1.1. Признаки и понятие налога

Прежде, чем перейти к изучению понятия налоговой декларации необ­ходимо рассмотреть такое понятие, как налог, ведь основное значение нало­говой декларации – это информирование налоговых органов о базе налогооб­ложения и исчисленном налоге. Законодательством о налогах и сборах регу­лируются отношения по установлению, введению и взиманию налогов, сбо­ров, страховых взносов в Российской Федерации, а также отношения, возни­кающие в процессе осуществления налогового контроля, обжалования актов налоговых органов, действий (бездействия) их должностных лиц, и привле­чения к ответственности за совершение налогового правонарушения п. 1, ст. 2, НК РФ [2].

Определение «Налога» в научной литературе имеет разнообразное зна­чение. Однако для взимания налоговых платежей необходима чёткая форму­лировка термина, ведь от этого зависит разработка законов по урегулирова­нию правоотношений между налогоплательщиками и контролирующими ор­ганами.

Налоговый кодекс РФ в п. 1, ст. 8 НК РФ [2] даёт следующее определение: «Под налогом понимается обязательный, индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с организаций и физических лиц в форме отчуждения принадле­жащих им на праве собственности, хозяйственного ведения или оператив­ного управления денежных средств, в целях финансового обеспечения дея­тельности государства и (или) муниципальных образований».

В некоторых литературных источниках высказываются мнения, что На­логовый кодекс не полностью раскрывает все грани понятия, упуская при этом важные аспекты [1, с.13]:

– данный платёж может быть только на правовом основании;

– налог имеет признак регулярности;

– юридическое определение термина отчуждение не может применяться к налогу;

– налог не взимается, а уплачивается самостоятельно.

Исходя из рассмотренного выше определения, можно выделить Основ­ные признаки налога, которые и отличают от других установленных госу­дарством платежей:

1) императивность или абсолютная обязательность, полной и своевре­менной уплаты налогов государству налогоплательщиком. Платить налог в бюджет государства возложенная на него обязанность;

2) индивидуальная безвозмездность, поскольку налогоплательщик в от­личие от плательщика сборов не может рассчитывать на какую­-либо кон­кретную пользу или эквивалентную выгоду от государства лично для себя. Налоговые платежи являются индивидуальными, и исключается возмож­ность перенесения уплаты налога на другое лицо или группу лиц;

3) законность, так как налог может устанавливаться только законода­тельством, начисляться и взиматься лишь на основании закона;

4) относительная регулярность взимания, выражается в периодической его уплате в установленные законом сроки;

5) уплата в целях финансирования деятельности государства. Именно за счет налогов, в большей степени, формируется основной фонд по содержа­нию государственного аппарата, армии, а также решения социальных, политических, экономических и других задач общенационального значения;

6) абстрактности налогов, за счет уплаты образуется централизованный фонд (бюджет), и только государство определяет направления и размеры ис­пользования этого фонда в зависимости от состояния и перспектив развития общества 5.

Исходя из выше перечисленных признаков, Пансков В. Г. даёт следую­щее определение: «Налог – это обязательный, индивидуально безвозмезд­ный, относительно регулярный и законодательно установленный государст­вом взнос, уплачиваемый лицами, признанными налогоплательщи­ками, в целях финансового обеспечения деятельности государства и (или) муниципальных образований» 6.

1.2. Элементы и функции налога

Наиболее полно раскрывают сущность налога его элементы. Именно элементы характеризуют конкретный вид налога, и определяют всю налого­вую процедуру. Согласно ст. 17 НК РФ [2]: «Налог считается установленным лишь в том случае, когда определены налогоплательщики и элементы нало­гообложения...»

Из всего многообразия элементов, можно выделить 4, с. 68:

1. Обязательные элементы:

1) субъект налогообложения, т.е. налогоплательщик, по определению в ст. 19 НК РФ: «Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщи­ками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязан­ность уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы» 2;

2) объект налогообложения – это различные виды доходов: прибыль, имущество, купля-продажа товаров (работ или услуг), добавленная стои­мость;

3) налоговая база – это та часть объекта налогообложения, к которой применяется налоговая ставка, т.е. облагается не вся прибыль, полученная в налоговом периоде, а только налогооблагаемая ее часть (разница между при­былью и произведенными расходами);

4) налоговый период – период времени, по окончании которого опреде­ляется налоговая база, и исчисляется подлежащая уплате сумма налога (ка­лендарный год, квартал и т.д.);

5) налоговая ставка – величина налога на единицу измерения налоговой базы. В зависимости от объекта (предмета) налогообложения налоговые ставки могут быть:

а) твердыми (устанавливаются в фиксированной сумме на единицу обложе­ния, не зависимо от размеров дохода). Например, акциз на табачные изделия.

б) процентными (устанавливаются в процентах к стоимости объекта обложе­ния), которые в свою очередь могут быть:

– пропорциональными, т.е. без учета размера налоговой базы, например, ставка налога при УСН с объектом «Доходы» равна 6%;

– прогрессивными, увеличиваются в зависимости от роста величины объекта налогообложения:

– при простой прогрессии, например в транспортном налоге, чем больше объем двигателя, тем выше ставка.

– при сложной прогрессии объект делится на части, и каждая последую­щая часть облагается по более высокой ставке, обеспечивая постепенное уве­личение размеров обложения.

– регрессивными, уменьшаются в зависимости от роста величины объ­екта налогообложения, возможна простая и сложная регрессия, но встреча­ется очень редко (применялась в российской налоговой системе в отношении ЕСН с 2001 по 2010 г.).

Согласно теории налогов по содержанию налоговые ставки делятся на четыре вида:

а) маргинальные (законодательные) налоговые ставки отражены в налоговом законодательстве:

б) фактические налоговые ставки – это отношение суммы уплаченного на­лога к величине облагаемого дохода, т.е. налоговой базы;

в) экономические налоговые ставки представляют собой отношение суммы уплаченного налога к размеру полученного дохода;

г) предельные налоговые ставки устанавливаются законодательными орга­нами РФ, законодательные органы субъектов РФ утвердить размер ставки выше предельной не могут.

6) порядок исчисления налога – это методика определения суммы на­лога, подлежащей к уплате налогоплательщиком с соответствующего объ­екта налогообложения. В налогообложении применяются два способа исчис­ления налогов:

а) кумулятивный способ – исчисление налога производится нарастающим итогом с начала налогового периода, сумма налога к уплате уменьшается сумму налога исчисленного и уплаченного в предыдущем расчетном (отчет­ном) периоде. Этот метод используется при расчете прямых налогов, таких как налог по УСН, налог на прибыль, на имущество и транспорт организа­ции;

б) некумулятивный способ – налоговая база облагается по частям, отдельно за каждый налоговый период, и не учитывается при расчете налога в сле­дующем периоде. Такой метод используют для расчета косвенных налогов, например НДС.

7) Порядок и сроки уплаты налога – это законодательно установленные условия, для перечисления налога в бюджет, которые применяются к каж­дому налогу.

Существуют два варианта уплаты:

– единовременно, т. е. зразу весь налог одним платежом;

– в течение налогового периода, платятся авансовые платежи, и оконча­тельный расчет производится по результатам налогового периода.

Допускаются три основных способа исчисления и уплаты налога:

Первый способ – налогоплательщик самостоятельно рассчитывает сумму налога, заполняет и предоставляет в налоговый орган декларацию. Этот способ уплаты налога называется «по декларации»;

Второй способ – исчисление и удержание налога производит налоговый агент, на которого такая обязанность возложена законом, а не сам налого­плательщик. Налоговым агентом является любая организация, которая перед выплатой заработной платы своим сотрудникам рассчитывает, удерживает из неё, и перечисляет в бюджет налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

Третий способ – обязанность исчисления суммы налога, и подготовки уведомления закреплена за налоговым органом на основе кадастра и уста­новленной налоговой ставки. На основании полученного уведомления нало­гоплательщик уплачивает налог в бюджет. Данный способ можно назвать «кадастровым» или «по уведомлению».

Сроки уплаты налога могут быть привязаны к фиксированным датам или по истечению определенного периода времени, например, года, квартала, месяца.

1. Необязательные элементы:
2. налоговые льготы – в соответствии с действующим законодательст­вом, полное или частичное освобождение субъекта от налогов. Государство устанавливает льготы для прямого регулирования, и стимуляции развития определенных, чаще всего новых, отраслей экономики или сфер деятельно­сти, малоосвоенных или неблагоприятных регионов, конкретных видов предпринимательской деятельности. Используются такие формы льгот как:

– полное или частичное освобождение от налогообложения на срок от трех до пяти лет;

– отнесение убытков на доходы будущих периодов;

– применение уменьшенной налоговой ставки;

– отсрочка или рассрочка платежа.

2) источник налога – экономический показатель, из которого налогопла­тельщик должен уплатить сумму налога. В Российской федерации законода­тельством установлены следующие источники:

а) прибыль – из неё оплачивается налог на прибыль и госпошлина;

б) общая сумма выручки – за счёт неё уплачиваются НДС, акцизы;

в) издержки производства и обращения – этот источник используется для оп­латы земельного налога и налога на добычу полезных ископаемых;

г) финансовый результат деятельности организации – из этого источника уп­лачивается налог на имущество организации.

Уплата одного налога может привести к изменению налоговой базы для другого налога, поэтому установление конкретного источника для уплаты каждого налога имеет существенное значение.

3) единица обложения (масштаб налога) – установленная законом коли­чественная мера измерения объекта обложения, может измеряться в денеж­ной или натуральной форме (площадь, объем, масса, стоимость и т.д.);