Файл: Управление имуществом на предприятии_Ковалев А.П_Учебник_2009 -272с.pdf

Рис. 1.1. Виды учета имущества

Экономическое значение государственной регистрации зак-

лючается в следующем.

1. Государственная регистрация — это форма защиты права

собственности на недвижимое имущество со стороны государ-
ства.

2. Государственная регистрация необходима для развития и

регулирования фондового рынка, вовлечения недвижимости в
хозяйственный оборот.

3. Через государственную регистрацию государство решает

также фискальную функцию — определяются плательщики на-
лога на имущество.

В общей системе государственной регистрации недвижимо-

сти есть две подсистемы:

1) система регистрации прав собственности;

2) система регистрации документов о правах собственности.

22

В системе регистрации прав собственности, во-первых, ве-

дется учет объектов недвижимости как объектов зарегистриро-

ванных прав с помощью Единого государственного реестра прав
и, во-вторых, вносятся записи в данный реестр.

Каждому объекту недвижимости присваивается уникальный

идентификационный кадастровый номер. Этот номер сохраня-
ется, пока существует объект недвижимости. Собственники мо-
гут меняться, но номер объекта сохраняется. Кадастровый но-
мер здания состоит из кадастрового номера земельного участка
и инвентарного номера здания. Такая система обозначения по-
казывает связь здания с земельным участком, на котором оно
находится. Учетом земельных участков занимаются местные зе-
мельные комитеты.

Кадастровый номер помещения в здании состоит из кадаст-

рового номера здания и инвентарного номера помещения. Струк-
тура кадастрового номера выглядит следующим образом:

А:Б:В:Г:Д:Е,

где А — номер субъекта Российской Федерации;

Б - номер административно-территориального образования, вхо-

дящего в субъект РФ;

В — номер территориальной зоны в составе административно-тер-

риториального образования (например, микрорайон, жилой

массив в городе);

Г — номер земельного участка в территориальной зоне;

Д - номер здания;

Е — номер помещения в здании.

Таким образом, кадастровый номер земельного участка вклю-

чает четыре элемента, здания — пять элементов, помещения в
здании — шесть элементов.

Структура кадастрового номера означает, что регистрация права

собственности на здание или сооружение предполагает одновре-
менно и регистрацию права собственности на земельный учас-
ток, на котором расположено это здание или сооружение.

Внесение записи в Единый государственный реестр прав оз-

начает приобретение права собственности и защиту права от
встречных прав и посягательств от других лиц. Решение регист-
ратора подобно решению судьи.

Система регистрации документов о правах построена на сле-

дующих положениях:

23

• государство берет на себя обязательство регистрировать и

хранить документы по передаче права собственности (догово-
ры, сделки, соглашения и др.), причем преимущество у того,
кто раньше подал документы;

• регистрация документов еще не является свидетельством

появления права собственности;

• при регистрации документы о сделке проверяются с точки

зрения законодательства и наличия информации в Едином рее-
стре прав.

Зарегистрированные права и сделки могут быть оспорены

только в судебном порядке.

Отдельной функцией в системе государственной регистра-

ции прав собственности является

 техническое описание объектов

недвижимости, или инвентаризация.

 В России эти работы вы-

полняют разные органы: регистрацию — регистрационные пала-
ты Министерства юстиции Российской Федерации, инвентари-
зацию — бюро технической инвентаризации (БТИ) ФГУП
« Ростехин вентаризация».

Государственная регистрация - это юридический акт, кото-

рым государство признает и подтверждает возникновение, огра-

ничение (обременение), переход или прекращение прав на не-

движимое имущество. Государственная регистрация имеет

публичный, открытый характер (т.е. наличие права собствен-
ности не имеет никаких секретов). Государственная регистрация —

это единственное доказательство права на недвижимое иму-
щество.

Регистрация осуществляется по местонахождению объекта

недвижимости в границах регистрационного округа. Дата вне-
сения соответствующей записи в Единый реестр прав является

датой регистрации и, следовательно, датой возникновения прав.

Чтобы зарегистрировать предприятие как имущественный

комплекс, необходимо сначала зарегистрировать собственно его
недвижимое имущество. Это случай первоначальной регистра-
ции. Если предприятие продается как имущественный комп-

лекс, то сначала регистрируют права на предприятие, а затем
права на недвижимое имущество.

Регистрация вещных прав ведется в два этапа: на первом

этапе проводится регистрация сделки (договора), на втором эта-
пе — регистрация возникновения, перехода или прекращения
вещных прав.

24

Регистрации подлежат следующие документы:

• договор купли-продажи и мены предприятия (ст. 560 ГК

РФ);

• договор аренды недвижимого имущества (п. 2 ст. 609 ГК

РФ);

• договор аренды предприятия независимо от срока (п. 2 ст.

658 ГК РФ);

• договор аренды здания или сооружения, заключенный на

срок не менее года (п. 2 ст. 651 ГК РФ);

• договор аренды жилого помещения юридическим лицам

независимо от срока аренды (ст. 609 и 671 ГК РФ);

• договор аренды земельного участка (п. 2 ст. 1017 ГК РФ);
• ипотека (ст. 339, 488, 489 и 131 ГК РФ);
• сервитут (ст. 274 ГК РФ).
В Единый государственный реестр прав вносятся также за-

писи по ограничению (обременению) прав, возникших по ре-
шению суда, постановлениям прокуратуры, актам государствен-
ной и муниципальной администрации.

Следующий вид учета имущества —

 бухгалтерский учет ос-

новных средств.

 Главным документом, регламентирующим

организацию учета основных средств, является Положение по
бухгалтерскому учету «Учет основных средств» (ПБУ 6/01), ут-
вержденное приказом Министерства финансов Российской Фе-

дерации от 30.03.01 № 26н. Детальное содержание вопросов учета

изложено в Методических указаниях по бухгалтерскому учету
основных средств, утвержденных приказом Министерства фи-
нансов Российской Федерации от 13.10.03 № 91н.

Вопросы организации бухгалтерского учета основных средств

более подробно рассмотрены в п. 1.4.

С бухгалтерским учетом непосредственно связан налоговый

учет, предусматривающий ведение регистров по налогу на иму-
щество, а также статистический учет, предусматривающий от-
четность по форме № 11 о движении основных фондов.

Оперативный учет состояния имущества

 является внутрен-

ним учетом, он предназначен для решения внутренних задач по

управлению имущественными объектами: для планирования
ремонтов и сроков обновления, организации имущественного
страхования, подготовки имущества к залогу, сдаче в аренду и
других операций с имуществом.

25

1.4. Бухгалтерский учет основных средств

на предприятии

Бухгалтерский учет основных средств (основных фондов) явля-

ется одним из главных инструментов в управлении имуществом
на предприятии.

Основные средства (основные фонды) — это часть имуще-

ства, используемая в качестве средств труда при производстве

продукции и выполнении работ либо для управления предприя-

тием в течение периода, превышающего 12 месяцев. К основ-

ным средствам относятся:

• здания;
• сооружения;
• рабочие и силовые машины и оборудование;
• измерительные и регулирующие приборы и устройства;
• вычислительная техника;
• транспортные средства;
• инструмент;
• производственный и хозяйственный инвентарь и принад-

лежности;

• рабочий, продуктовый и племенной скот;
• многолетние насаждения;
• внутрихозяйственные дороги;
• прочие основные средства.
В составе основных средств учитываются находящиеся в соб-

ственности предприятия земельные участки и объекты приро-

допользования (водоемы, недра и другие природные ресурсы).

Например, на территории завода пробурили скважину и стали

добывать, разливать и продавать минеральную воду. В этом слу-

чае скважина должна быть внесена в состав основных средств.

Бухгалтерский учет основных средств предназначен для вы-

полнения следующих задач:

• правильного и своевременного отражения операций с ос-

новными средствами: поступление, перемещение, выбытие;

• достоверного определения доходов от реализации и выбы-

тия основных средств;

• определения затрат на содержание основных средств в ра-

бочем состоянии;

• контроля за сохранением основных средств.

26

Первичной единицей учета является инвентарный объект.

Инвентарным объектом

 основных средств является объект со

всеми приспособлениями и принадлежностями или отдельный
конструктивно обособленный предмет, предназначенный для
выполнения определенных самостоятельных функций, или же
обособленный комплекс конструктивно-сочлененных предме-

тов, представляющих собой единое целое и предназначенный
для выполнения определенной работы.

Каждый инвентарный объект имеет свой срок полезного ис-

пользования.

Каждому инвентарному объекту присваивается

 инвентарный

номер,

 который обозначен на прикрепленном жетоне, нанесен

краской или иным способом. Инвентарный номер, присвоен-
ный объекту основных средств, сохраняется за ним на весь пе-
риод его нахождения на данном предприятии. Инвентарные
номера списанных с учета объектов не присваиваются вновь
принятым к учету объектам в течение пяти лет по окончании
года списания.

На каждый инвентарный объект в бухгалтерии заводится и

ведется инвентарная карточка учета основных средств стандарт-
ной формы. В инвентарной карточке приведены основные дан-
ные по объекту: срок полезного использования, способ (метод)
начисления амортизации, местоположение, технические данные
и т.д.

Первичными документами по установленным формам в уче-

те основных средств служат:

• акт (накладная) приемки-передачи основных средств (форма

ОС-1);

• акт приемки-сдачи отремонтированных и модернизирован-

ных объектов (форма ОС-4);

• инвентарная карточка учета основных средств (форма ОС-6);
• акт о приемке оборудования (форма ОС-14) и т.д.
Каждому инвентарному объекту присваивается код Обще-

российского классификатора основных фондов (код ОКОФ).

Согласно ОКОФ основные фонды состоят из двух разделов:

материальные основные фонды и нематериальные основные
фонды. Материальные основные фонды, или средства, были пе-
речислены выше. К нематериальным основным фондам (сред-
ствам) относятся компьютерные программы, базы данных, объекты
интеллектуальной собственности, товарные знаки и т.п.

27

I

Код ОКОФ содержит 9 знаков, которые по десятичной сис-

теме кодирования обозначают раздел, подраздел, класс, вид и

подкласс. Структура кода ОКОФ выглядит следующим образом:

ХО 0000000 — раздел основных фондов (1 — материальные,

2 — нематериальные объекты);

XX 0000000 — подраздел основных фондов, учитывающий их

значимость для экономики в целом и сложив-

шиеся традиции (11 — здания, 12 — сооруже-

ния, 13 — жилища, 14 — машины и оборудо-

вание, 15 — средства транспортные, 16 — ин-

вентарь производственный и хозяйственный,

17 — скот рабочий, продуктивный и племен-

ной, 18 — насаждения многолетние, 19 — про-

чие материальные основные фонды)

класс

подкласс

вид

XXXXXX000 -

XX XXXX0XX -

XX ХХХХХХХ -

Например, объект имеет код 14 2922122. Цифры в коде имеют

следующий смысл: 1 — раздел: материальные основные фонды;
4 — подраздел: машины и оборудование; 2922 — класс: станки;

1 — вид: станки металлорежущие; 22 — подкласс: станки внутри-

шлифовальные. Таким образом, все внутришлифовальные ме-
таллорежущие станки будут иметь указанный выше код.

Коды ОКОФ, как будет показано ниже, используются для

выбора амортизационной группы и соответствующей нормы
амортизации, а также для выбора аналогов при оценке.

На основе данных бухгалтерского и оперативного учета, а

также технической документации осуществляется оперативный

контроль за использованием основных средств. При этом всегда
известна информация о количестве объектов с подразделением

их на собственные и арендованные, установленные и неуста-
новленные, действующие и неиспользуемые. Данные оператив-
ного учета могут отражать сведения о времени работы и о про-
стоях оборудования по тем или иным причинам.

По степени использования основные средства подразделя-

ются на находящиеся: в эксплуатации; в запасе (резерве); в ста-

дии достройки, дооборудования, реконструкции и частичной
ликвидации; на консервации.

В зависимости от имеющихся прав основные средства под-

разделяются на объекты:
28

• принадлежащие предприятию на праве собственности;
• находящиеся в оперативном управлении или хозяйствен-

ном ведении;

• полученные в аренду.
Возможны следующие случаи постановки объектов основ-

ных средств на учет: приобретение (купля); сооружение и изго-

товление; получение в виде вклада в уставный капитал; получе-

ние по договору дарения или безвозмездной передачи.

Основные средства принимаются к учету по первоначальной

стоимости, представляющей собой сумму фактических затрат на
приобретение, сооружение и изготовление, за исключением НДС
и других возмещаемых налогов.

Согласно п. 4 ПБУ 6/01 актив принимается к бухгалтерско-

му учету в качестве основного средства, если одновременно вы-
полняются следующие условия:

а) объект предназначен для использования в производстве

продукции, при выполнении работ или оказании услуг, для уп-

равленческих нужд организации либо для предоставления в опе-
ративную аренду;

б) объект предназначен для использования в течение дли-

тельного времени, т.е. срока продолжительностью свыше 12
месяцев;

в) организация не предполагает последующую перепродажу

данного объекта;

г) объект способен приносить организации экономические

выгоды (доход) в будущем.

Таким образом, как только объект доведен до состояния,

пригодного для использования, и полностью сформировалась
его первоначальная стоимость с включением соответствующих
затрат на монтаж, подсоединение к сетям, наладку и подготовку
к эксплуатации, он принимается к учету как основное средство.

При принятии объекта основных средств фактические зат-

раты, учтенные на счете 08 «Вложения во внеоборотные акти-

вы» (08-3 строительство объектов, 08-4 приобретение объектов),
относят на дебет счета 01 «Основные средства» или 07 «Обору-

дование к установке».

Если объект получен безвозмездно, то его первоначальная

стоимость берется как рыночная стоимость на дату оприходова-
ния по результатам оценки. Если объект приобретен в обмен на

другое имущество, то первоначальная стоимость этого объекта

29

т

I

берется равной первоначальной стоимости обмениваемого иму-
щества. Если объект приобретен в иностранной валюте, то его сто-
имость в рублях берется по курсу ЦБ РФ на дату приобретения.

Все затраты на перемещение оборудования внутри предпри-

ятия (кроме монтажа) относятся к издержкам производства и не

влияют на первоначальную стоимость. Затраты по монтажу пе-

ремещенных объектов и устройству фундамента на новом месте

их эксплуатации отражаются как капитальные вложения (счет

08), а затем добавляются к первоначальной стоимости объекта
(счет 01).

Неучтенные объекты основных средств, обнаруженные при

инвентаризации, принимаются к бухгалтерскому учету по ры-
ночной стоимости.

Первоначальная стоимость объектов основных средств, в

которой они приняты к учету, не подлежит изменению, кроме

двух случаев:

1) достройки, дооборудования, реконструкции и частичной

ликвидации (т.е. проведения работ капитального характера);

2) переоценки основных средств.
В обоих случаях изменение (увеличение или уменьшение)

первоначальной стоимости относится на добавочный капитал
(счет 83).

Прием объектов основных средств к бухгалтерскому учету

осуществляется следующим образом. На новые, вводимые в эк-
сплуатацию объекты (при наличии монтажа) составляется акт
приемки-передачи основных средств (форма ОС-1), причем на
каждый инвентарный объект в отдельности. Акт утверждается

руководством предприятия. На основе этого акта бухгалтерия
открывает соответствующую инвентарную карточку (форма ОС-6).

На объекты, подвергшиеся достройке, дооборудованию, ре-

конструкции, составляется и утверждается акт приемки-сдачи
отремонтированных, реконструированных и модернизированных
объектов (форма ОС-3). По этому акту в инвентарную карточку
вносят соответствующее изменение. На приобретаемое обору-

дование, не требующее монтажа, составляется акт о приемке

оборудования (форма ОС-14).

Выбытие основных средств может быть по следующим при-

чинам:

• продажа другим лицам;
• списание из-за износа;

30

• передача другому предприятию в виде вклада в уставный

капитал;

• ликвидация при авариях, стихийных бедствиях и иных чрез-

вычайных ситуациях;

• передача по договорам мены и дарения;
• списание объектов, ранее сданных в аренду с правом вы-

купа, при отчуждении арендатору;

• другие причины.
Вопрос о непригодности объектов основных средств к даль-

нейшему использованию и о невозможности или неэффектив-
ности их восстановления (ремонта) решает комиссия, утверж-

денная приказом руководителя предприятия. В ее состав входят

представитель бухгалтерии, материально ответственное лицо и
квалифицированные эксперты.

Данная комиссия выполняет следующие работы:

• проводит техническую экспертизу состояния объекта и ус-

танавливает непригодность объекта к применению;

• устанавливает причину списания объекта (износ, авария,

реконструкция и т.д.);

• выявляет виновников преждевременного выбытия объекта

из эксплуатации;

• выявляет возможность утилизации и вторичного исполь-

зования узлов, деталей, материалов и определяет их утилизаци-
онную стоимость;

• контролирует изъятие и сдачу цветных и драгоценных ме-

таллов;

• составляет акт на списание основных средств (форма ОС-

4), а если речь идет о списании автотранспортных средств, то
акт по форме ОС-4а.

В акте отражаются все характеристики списываемого объекта с

обоснованием нецелесообразности или невозможности дальней-
шего использования. Акт утверждает руководитель предприятия.
На основе акта на списание бухгалтерия делает соответствую-
щую отметку в инвентарной карточке.

Ликвидации и списанию может быть подвергнут не весь

объект, а какая-то его часть. Порядок списания этой части та-
кой же, как описан выше.

Доходы, расходы и потери от списания с баланса подлежат

зачислению со счета 90 «Продажи» на финансовые результаты
предприятия (счет 99 «Прибыли и убытки»).

31