ВУЗ: Не указан
Категория: Не указан
Дисциплина: Не указана
Добавлен: 26.11.2019
Просмотров: 3377
Скачиваний: 2
3. На субъектов предпринимательской деятельности, образованных общественными организациями инвалидов, имеющими налоговые льготы согласно действующему законодательству и осуществляющими торговлю исключительно продовольственными товарами отечественного производства и продукцией, изготовленной на предприятиях Украинского общества слепых и Украинского общества глухих.
Существенным аргументом в пользу спецпатента является отсутствие ограничений по среднеучетной численности работников и объему деятельности (выручке от реализации). Отметим, что подобные ограничения по единому налогу делают невозможным переход на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности не только для крупных, но и для многих средних по масштабам деятельности предприятий.
Положительной чертой спецпатента является и отсутствие ассортиментных ограничений. Правда, ассортимент товаров имеет значение для обычных торговых патентов, но в соответствии с Законом Украины «О патентовании» субъекты предпринимательской деятельности, которые осуществляют деятельность без приобретения торгового патента или с приобретением льготного торгового патента, могут приобретать в установленном порядке специальный торговый патент.
Срок действия торгового патента на осуществление этих видов деятельности составляет 1 год (12 месяцев), причем возможна предварительная оплата на следующие за текущим годы (но не более чем на три года и при условии полной оплаты стоимости патентов во время их получения). При этом плата за патент в случае изменения его стоимости нормативно-правовыми актами пересчету не подлежит.
Оплата производится ежемесячно, до 15 числа месяца, предшествующего отчетному. При приобретении патента после 15 числа месяца одновременно оплачивается стоимость торгового патента за следующий отчетный месяц.
Оплата стоимости торгового патента на осуществление операций по торговле валютными ценностями осуществляется ежеквартально до 15 числа месяца, который предшествует отчетному кварталу.
Торговый патент на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса имеет срок действия 60 календарных месяцев (пять лет). Во время приобретения торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса субъект предпринимательской деятельности вносит одноразовую плату в размере стоимости торгового патента за три месяца.
Оплата стоимости торгового патента на осуществление операций по предоставлению услуг в сфере игорного бизнеса производится ежеквартально до 15 числа месяца, предшествующего отчетному кварталу.
Форма патента установлена Приказом № 137. Патент выдается в течение трех рабочих дней со дня принятия заявления от налогоплательщика. При использовании фиксированного налога в случае найма рабочей силы или при участии членов семьи субъекта предпринимательской деятельности на каждое указанное лицо уплачивается патент в размере 50% за каждое лицо с обязательным внесением паспортных данных и идентификационных кодов.
Особое место, с точки зрения применения электронных контрольно-кассовых аппаратов (ЭККА), занимает осуществление деятельности с приобретением спецпатента.
Дело в том, что согласно ч.2 ст. 7 Закона о патентовании на субъектов предпринимательской деятельности, которые приобрели специальный торговый патент, не распространяются требования Закона Украины «О применении электронных контрольно-кассовых аппаратов и товарно-кассовых книг при расчетах с потребителями в сфере торговли, общественного питания и услуг» в части обязательного применения электронных контрольно-кассовых аппаратов.
Кроме того, согласно п.5 этой же статьи приобретение специального торгового патента физическими лицами - предпринимателями освобождает их от ведения учета доходов и расходов по предусмотренной специальным патентом деятельности, причем такие доходы не включаются в состав других налогооблагаемых доходов (в том числе и в совокупный налогооблагаемый доход). И в заключение хотелось бы привести сравнительную таблицу по замене платы за торговый патент и единым налогом обязанностей по другим общегосударственным налогам и сборам в Украине .
2.3. Особенности применения упрощенной системы налогообложения, учета и отчетности закреплены Указами Президента Украины № 727 и 746, причем установленные этими законодательными актами ограничения в большинстве случаев не совпадают с ограничениями по применению спецпатента.
На уплату единого налога может перейти плательщик, осуществляющий любые виды предпринимательской деятельности, под которой согласно изменениям, внесенным в Закон Украины «О предпринимательстве» Законом Украины от 22 февраля 2000 года №1481-111, понимается непосредственная, самостоятельная, систематическая, на собственный риск деятельность по производству продукции, выполнению работ, предоставлению услуг с целью получения прибыли, которая осуществляется физическими и юридическими лицами, зарегистрированными в качестве субъектов предпринимательской деятельности в порядке, установленном законодательством.
В соответствии со ст. 1 Указа № 746 упрощенная система налогообложения, учета и отчетности вводится для субъектов малого предпринимательства: физических лиц, которые осуществляют предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и юридических лиц — субъектов предпринимательской деятельности любой организационной формы и формы собственности.
Иными словами, плательщиками единого налога могут быть исключительно субъекты предпринимательской деятельности.
Не распространяется действие Указа № 746 на:
— доверительные общества;
— страховые компании;
— банки;
— другие финансово-кредитные и небанковские финансовые учреждения.
Перейти на упрощенную систему налогообложения могут предприятия, на которых трудится до 50 человек и объем выручки от реализации которых составляет до 1 млн. грн. в год. Причислить себя к плательщикам единого налога могут также физические лица-предприниматели, имеющие не более 10 наемных работников и оборот до 500 тыс. грн. в год. Плательщики единого налога не являются плательщиками соответствующих общегосударственных и местных налогов и сборов.
Связанный с плательщиками вопрос касается совместной деятельности на территории Украины субъектов без образования юридического лица (п.7.7 ст.7 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятии»).
Действие Указа № 746 на такую деятельность не распространяется (ст.7 Указа), т.е. упрощенная система налогообложения, учета и отчетности в этом случае применена не может быть.
В Указе раскрывается понятие «выручка от реализации». Таковой считается сумма, фактически полученная субъектом предпринимательской деятельности на расчетный счет или/и в кассу от продажи продукции (работ, услуг), и прибыль от реализации основных фондов.
Конкретные ставки единого налога установлены Указом № 746 только для юридических лиц. Этим Указом предусмотрены два варианта ставок:
6% — в случае уплаты налога на добавленную стоимость согласно Закону Украины «О налоге на добавленную стоимость»;
10% — в случае включения налога на добавленную стоимость в состав единого налога.
Для физических лиц — плательщиков единого налога ставки устанавливаются местными советами по месту их государственной регистрации в зависимости от вида деятельности в пределах от 20 до 200 грн. в месяц. На практике местные органы обычно дифференцируют ставки единого налога для торговой деятельности еще и в зависимости от вида пункта продажи товаров (для торговой деятельности) и от его местонахождения (хотя такой подход и не соответствует требованиям Указа № 746).
Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, облагаемых по разным ставкам, то ему выдается одно свидетельство, а единый налог устанавливается по большей ставке по этим видам деятельности в зависимости от того, осуществляет ли он предпринимательскую деятельность на всей территории Украины или только по месту государственной регистрации (п.4 Порядка выдачи свидетельства об уплате единого налога, утвержденного приказом ГНАУ от 29 октября 1999 года № 599).
За каждого наемного работника ставка единого налога дополнительно увеличивается на 50%. Если предприниматель осуществляет несколько видов деятельности, то независимо от того, каким из видов деятельности занимается конкретный наемный работник, за каждого работника на 50% увеличивается большая из ставок.
Какие-либо специальные требования или запреты в части ассортимента товаров для юридических лиц — плательщиков единого налога отсутствуют. Но для граждан-предпринимателей, перешедших на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности, такие ограничения установлены ст.7 Указа № 746.
Действие Указа не распространяется на физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, которые занимаются предпринимательской деятельностью без образования юридического лица и осуществляют торговлю ликероводочными и табачными изделиями, горюче-смазочными материалами.
Разъяснения относительно применения термина «ликероводочные изделия», торговлю которыми не могут осуществлять перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности физические лица — субъекты предпринимательской деятельности, содержится в письме ГНАУ от 18 февраля 2000 года №2286/7/16-2117.
При решении вопроса о том, относятся те или иные алкогольные напитки к ликероводочным, ГНАУ рекомендует пользоваться не Гармонизированной системой описи и кодирования товаров (ТН ВЭД), а Технологическим регламентом на производство водок и ликероводочных изделий (ТРУ 18.5084-96), введенного в действие с 1 января 1997 года, в соответствии с разделом вторым которого ликероводочная продукция включает в себя водки и ликероводочные напитки. Не относятся к категории ликероводочных напитков, в частности: вина виноградные натуральные, включая крепленые, шампанские и игристые вина (код ТН ВЭД 22.04); вермуты и прочие виноградные вина с добавлением растительных или ароматических экстрактов (код ТН ВЭД 22.05), а также пиво. Другими словами, торговля такими напитками возможна для физических лиц — плательщиков единого налога.
В случае, если гражданин-предприниматель осуществляет торговлю любыми видами водок (в том числе и особыми), а также ликероводочными напитками (ликеры крепкие, ликеры десертные, ликеры эмульсионные, кремы, наливки, пунши, настойки сладкие, полусладкие и горькие слабоградусные, аперитивы, напитки десертные, бальзамы, коктейли), действие Указа № 746 на него не распространяется, т.е. перейти на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности он не может. Если же такие напитки продаются плательщиком единого налога, то, начиная со следующего квартала, работа по упрощенной системе становится невозможной.
Субъект малого предпринимательства, уплачивающий единый налог, не является плательщиком налога на добавленную стоимость, кроме случая, когда юридическое лицо избрало способ налогообложения доходов по единому налогу по ставке 6%. Юридические лица, желающие платить НДС и акцизный сбор, платят единый налог в размере 6% оборота, не желающие платить НДС и акцизы, — 10%. Физические лица, перешедшие на упрощенную систему, НДС не платят.
В отличие от первоначальной версии упрощенной системы, в новом Указе предусмотрено существенное упрощение отчетности. В соответствии со ст.7 Указа Президента Украины «О внесении изменений в Указ Президента Украины от 03.07.98 г. № 727 «Об упрощенной системе налогообложения, учета и отчетности» его действие не распространяется на юридических лиц и граждан-предпринимателей, осуществляющих деятельность с приобретением специального патента.
Согласно ст.7 Указа № 746 его действие не распространяется на субъектов предпринимательской деятельности, в уставном фонде которых доли, принадлежащие юридическим лицам — участникам и учредителям данных субъектов, не являющихся субъектами малого предпринимательства, превышают 25%.
Форма расчетов при осуществлении операций для физических лиц — субъектов предпринимательской деятельности, перешедших на уплату единого налога, значения не имеет.
В отличие от таких плательщиков, перешедшие на упрощенную систему налогообложения, учета и отчетности юридические лица — субъекты малого предпринимательства не имеют права применять другой способ расчетов за отгруженную продукцию, кроме наличного и безналичного расчетов средствами (ст. 1 Указа № 746), поскольку при нарушении этого запрета плательщик выходит из сферы действия Указа и вынужден со следующего квартала вернуться на обычные условия налогообложения. Связан такой запрет с тем, что в случае осуществления бартерной операции или любого взаимозачета ни на счет предприятия, ни в его кассу оплата за отгруженную продукцию (товары, работы, услуги) не поступает, а следовательно, при осуществлении такой операции объект налогообложения единым налогом равен нулю.
Кроме всех перечисленных выше ограничений существует еще одно обязательное условие, которое контролируется в момент перехода на единый налог и распространяется как на юридических, так и на физических лиц. Это обязательное условие — отсутствие налоговой задолженности. Никаких специальных требований относительно отсутствия налоговой задолженности в момент приобретения специального патента на настоящее время не установлено. Упрощенная система налогообложения, учета и отчетности может быть применена на всей территории Украины, а какие-либо территориальные ограничения в Указе № 746 отсутствуют.
Для физических лиц — плательщиков единого налога вопрос применения ЭККА регламентирован ст.6 Указа № 746. Субъекты предпринимательской деятельности — физические лица — плательщики единого налога имеют право не применять электронные контрольно-кассовые аппараты для проведения расчетов с потребителями.
2.4. Налоговое законодательство, выступая формой реализации налогового права, содержит достаточно широкий круг нормативных актов, регулирующих налогообложение. Основой нормативных правовых актов, регулирующих налоговые правоотношения, несомненно, являются законы.
Тем не менее их использование характеризуется некоторыми особенностями:
Во-первых, следует говорить не об отдельных действующих налоговых законах, а о группе взаимосвязанных законов (с четко выраженными отсылочными нормами).
Во-вторых, действие многих специальных налоговых законов невозможно без широкой системы подзаконных актов — инструкций, разъяснений.
Таким образом, термином «законодательство» охватываются законы Украины; действующие международные договора Украины, согласие на обязательность которых дано Верховной Радой Украины; постановления Верховной Рады Украины; указы Президента Украины; декреты и постановления Кабинета Министров Украины, принятые в рамках их полномочий и в соответствии с Конституцией Украины и законами Украины.