ДТР — доходы, полученные в пользу третьих лиц (кроме государства);

Сн, Уц — скидки, уценки, возвращение товаров по условиям заключенного договора.

Классификация доходов и расходов в отчете о финансовых результатах

Доходы, расходы, прибыли и убытки в отчете о финансовых результатах делятся по видам деятельности, функциям (раздел І) и элементам операционных расходов (затрат) (раздел II).

Финансовые результаты группируются прежде всего по видам деятельности, вследствие которой они возникают, на прибыли (убытки) от обычной и чрезвычайной деятельности.

Под обычной деятельностью понимают любую деятельность предприятия, а также операции, которые обеспечивают ее или возникают вследствие осуществления такой деятельности. Примером обычной деятельности будет производство и реализация продукции, расчеты с поставщиками и заказчиками, работниками, банковскими учреждениями, налоговыми органами и т.п. Списание обесцененных запасов, переоценка краткосрочных инвестиций, курсовые разницы, экономические санкции по хозяйственным договорам, за нарушение налогового законодательства тоже принадлежат к обычной деятельности как операции, которые ее сопровождают.

К чрезвычайной деятельности относят операции или события, которые отличаются от обычной и не происходят часто или регулярно. Это - стихийное бедствие, пожар, «техногенные» аварии и т.п.

Обычная деятельность, в свою очередь, делится на операционную и другую (финансовую и инвестиционную).

Операционная деятельность — основная деятельность предприятия, а также другие виды деятельности, которые не являются инвестиционной или финансовой

деятельностью.

Основная деятельность — это операции, связанные с производством или реализацией продукции (товаров, услуг), и являющиеся определяющей целью создания предприятия и обеспечивают основную долю его дохода. Для торгового предприятия такими будут операции по приобретению и реализации товаров, для производственного - приобретения материалов и сырья, изготовление продукции и ее реализации, для инвестиционной компании - формирование портфеля инвестиций и т.п..

Расходы, связанные с основной деятельностью, различают по функциям - производство, управление, сбыт и прочие.

Инвестиционной деятельностью считают приобретение и реализацию тех необоротных активов, а также тех финансовых инвестиций, которые не являются составной частью эквивалентов денежных средств.

Под финансовой деятельностью понимают деятельность, которая приводит к изменениям размера и состава собственного и заемного капитала предприятия.

Определение чистого дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг)

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) определяется путем вычитания из дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) соответствующих налогов, сборов, скидок и прочее.

---

Чистый доход (выручка) от реализации продукции (товаров, услуг, работ) (строка 035) = Доход (выручка) от реализации продукции (товаров, работ, услуг) - Налог на добавленную стоимость (НДС) ,акцизный сбор, другие сборы или налоги с оборота, другие отчисления с дохода

Расчет валовой прибыли

Валовая прибыль (убыток) рассчитывается, как разность между чистым доходом от реализации продукции (товаров, работ, услуг) и себестоимостью реализованной продукции (товаров, работ, услуг).

Валовая прибыль = Чистый доход (выручка) - Себестоимость

(убыток) от реализации продукции реализованной продукции

(товаров, работ, услуг) (товаров, работ, услуг)

Себестоимость реализованной продукции (товаров, работ, услуг) это производственная себестоимость реализованной продукции (работ, услуг) или себестоимость реализованных товаров.

Расчет себестоимости готовой продукции, произведенной за отчетный период, осуществляется согласно данной схемы:

Себестоимость Остаток Расходы на Остаток

готовой продукции, незавершенного производство незавершенного

изготовленной за = производства на + отчетного периода -- производства

отчетный период начало отчетного на конец отчет.

периода периода

Себестоимость готовой продукции определяется на основании такого уравнения

Себестоимость Остаток готовой Себестоимость Остаток

готовой продукции = продукции на начало + продукции, готовой

отчетного периода произведенной в - продукции

отчетный период на конец

отчетного

периода

Определение финансового результата от операционной деятельности

Финансовый результат - прибыль (убыток) - от операционной деятельности определяется как алгебраическая сумма валовой прибыли (убытка), другого операционного дохода, за минусом административных расходов, затрат на сбыт и других операционных расходов.

В статье «Другие операционные доходы» отображаются суммы других доходов от операционной деятельности предприятия, кроме дохода (выручки) от реализации продукции (товаров, работ, услуг):

• доход от операционной аренды активов;

---

• доход от операционных курсовых разниц;

, возмещение ранее списанных активов;

, доход от реализации оборотных активов (кроме финансовых инвестиций) и т.п.

Финансовый результат от операционной деятельности	=	Валовая прибыль (убыток)	+	Другие операционные доходы	__	Административные затраты
						Затраты на сбыт
						Другие операционные затраты

Расчет финансового результата - прибыли (убытка) - от обычной деятельности до налогообложения

Финансовый результат – прибыль(убыток)- от обычной деятельности до налогообложения
=
Финансовый результат от опер. деятельности	+	Доход от участия в капитале	__	Финансовые затраты
		Другие финансовые доходы		Затраты от участия в капитале
		Другие доходы		Другие затраты

Расчет финансового результата - прибыли (убытка) - от обычной деятельности

Прибыль от обычной деятельности определяется как разность между прибылью от обычной деятельности до налогообложения и суммой налогов на прибыль.

В статье «Налоги на прибыль» показывается сумма налогов на прибыль от обычной деятельности, определенная на основании суммы прибыли до налогообложения и действующей ставкой налога на прибыль.

Финансовый результат от обычной деятельности
Прибыль			Убыток
=			=
Прибыль от обычной деятельности до налогообложения			Убыток от обычной деятельности до налогообложения
-			+
Налог на прибыль			Налог на прибыль

Определение чистой прибыли (убытка) отчетного периода

Чистая прибыль (убыток) рассчитывается как алгебраическая сумма прибыли (убытка) от обычной деятельности и чрезвычайного дохода, чрезвычайных расходов и налогов на чрезвычайную прибыль.

Чистая прибыль ( убыток)
=
Финансовый результат от обычной деятельности (прибыль или убыток)
- , +
Доход от чрезвычайной деятельности		Налог на прибыль от чрезвычайной деятельности		Затраты от чрезвычайной деятельности		Уменьшения налога на прибыль от убытков от чрезвычайной деятельности

---

Тема 4. Налогообложение предприятий и финансовых результатов предпринимательской деятельности

ПЛАН

4.1. Налогообложение прибыли предприятий

4.2. Плата за ресурсы

4.3. Косвенное налогообложение предприятий

4.4. Местные налоги и сборы

4.5. Документальная проверка как форма контроля Государственной налоговой инспекции за состоянием расчетов предприятий с бюджетом

4.6. Предыдущая проверка состояния расчетов предприятий с бюджетом

4.7.Порядок отображения в актах документальных проверок анализа финансово-хозяйственной деятельности плательщиков налога на прибыль

4.8. Использование косвенных методов проверки при налогообложении прибыли

4.1. Налогообложение прибыли предприятия

Объектом налогообложения является налогооблагаемая прибыль, которая за экономическим содержанием является налогооблагаемым доходом. Он определяется в такой последовательности:

- определяют совокупный валовой доход от всех видов деятельности, полученный плательщиком на протяжении отчетного периода;

- корректируют валовой доход, уменьшая его на сумму доходов, которые по своему смыслу подлежат исключению с состава валовых доходов с целью налогообложения;

- уменьшают скорректированный валовой доход на сумму валовых расходов и на сумму амортизационных отчислений.

Методика определения налога на прибыль предприятий проиллюстрирована структурно-логической схемой :

Совокупный Доход, который Скорректи- Сумма валовых Налогообла-

валовой - не включается = рованный - затрат. Сумма = гаемая

доход в валовой доход валовой амортизационных прибыль

доход отчислений

Налог на прибыль определяют по ставке 25%. Уменьшив налог на прибыль на общую сумму уменьшения налогового обязательства, определяют налог на прибыль, который подлежит уплате в бюджет. Статьей 10 Закона Украины «О налогообложении прибыли предприятий» устанавливается единая ставка налога на прибыль в размере 25%, включая предприятия, основанные на собственности отдельного физического лица.

Однако отдельные виды деятельности облагаются налогами по другой ставке. Например, по ставке 15% облагается налогами прибыль от реализации инновационного продукта на протяжении первых трех лет с момента его регистрации и доходы от отдельных видов деятельности нерезидентов.

По ставке 6% облагаются налогами доходы нерезидентов от фрахта в связи с осуществлением международных перевозок и валовые доходы страховщиков по договорам страхования и перестрахование жизни в случае разрыва договора, не связанного со смертью застрахованного лица. Другие доходы от страховой деятельности облагаются налогами по ставке 3%.

Порядок начисления и сроки уплаты налога на прибыль

---

Законом установлено такие налоговые периоды:

- отчетный (налоговый) год;

- отчетный (налоговый) квартал.

Расширена самостоятельность налогоплательщиков при вычислении суммы налога. Налогоплательщики составляют и сдают в налоговую декларацию один раз в квартал,

Суммы налога на прибыль зачисляются в территориальный бюджет по местонахождению налогоплательщика.

4.2 Плата за ресурсы

Согласно действующему налоговому законодательству Украины предусмотрены такие платежи за ресурсы для хозяйствующих субъектов: плата (налог) за землю; налог с владельцев транспортных средств и других самоходных машин и механизмов; налог на недвижимое имущество (недвижимость); сбор за специальное использование природных ресурсов (лесной доход, плата за воду, плата за полезные ископаемые); сбор за загрязнение окружающей природной среды.

Рассмотрим самые распространенные платежи.

Плата за землю

Плата за землю введена с целью формирования ресурсов для финансирования мероприятий по рациональному использованию и охраны земли, повышение плодородия грунтов; возмещение затрат владельцев земли и землепользователей, которые связаны с ведением хозяйства на землях худшего качества; развития инфраструктуры населенных пунктов. Плата за землю поступает на счета местных бюджетов.

Плата за землю взыскивается в виде земельного налога или арендной платы и устанавливается в зависимости от денежной оценки земли. Владельцы земли платят земельный налог. За земельные участки, предоставленные в аренду, взимается арендная плата.

При взыскании платы за землю проведены такие размежевание: земли сельскохозяйственного назначения ; земли населенных пунктов .

Ставка налога на землю населенных пунктов, по которой определяется денежная оценка, установлена в размере 1% от денежной оценки. Если денежная оценка земельных участков не определена, то используются средние ставки земельного налога (в копейках за 1 м²). Эти ставки дифференцированы в зависимости от численности населения в населенных пунктах и возрастают

с ростом численности населения.

Юридические лица самостоятельно начисляют сумму земельного налога ежегодно состоянием на 1 января и предоставляют соответствующие данные налоговой администрации. Налог начисляется со дня возникновения права собственности или права пользования.

Налог с владельцев транспортных средств

Средства, которые поступили от взыскания налога, направляются на финансирование строительства, реконструкции, ремонт и содержания автомобильных дорог общего пользования и проведения природоохранных мероприятий на водоемах. Налог зачисляется в бюджеты местного самоуправления.

Плательщиками налога являются предприятия, организации (юридические лица) - владельцы транспортных средств и других самоходных машин и механизмов.

---

Смотрите также файлы

• Хоз.право.doc

• Деньги и кредит -2012(Гаршина).doc

• Налоговая система.doc

• Проф.этика юриста.doc

• Уголовный процесс-2008.doc