Файл: Налоговый контроль и налоговая проверка.pdf

Налогообложение может сказаться на принятии решения, когда экономический выигрыш от сокращения налогов будет превышать эффект от инвестиционных или инновационных решений. Налоговое законодательство влияет на выбор источников финансирования, устанавливая различные ставки для налогообложения видов доходов от капитала, в том числе дивидендов, прироста капитала (связанного с биржевым увеличением стоимости акций) и ссудного процента. Именно поэтому в большинстве классификаций налоговый фактор относят к группе экономических источников.

Оценивая влияние налогообложения на организацию, следует признать, что оно может иметь как непосредственный, так и косвенный характер. Процесс налогообложения осуществляется на принципах обязательности и индивидуальной безвозмездности, закрепленных в нормах налогового законодательства, которое является регулирующим правом, определяющим "правила поведения" организации. Обязательность налоговых норм предполагает ответственность организаций за их несоблюдение, создавая дополнительные риски хозяйственной деятельности ("налоговые риски"), которые проявляются в различных формах (дополнительные финансовые изъятия, приостановление или даже прекращение хозяйственной деятельности и др.). Специфика налоговых норм означает, что налоговую систему следует рассматривать как фактор прямого воздействия с точки зрения двухуровневой классификации, в которой основанием является характер воздействия факторов внешней среды на организацию: непосредственное или опосредованное.

Имея прямое и непосредственное влияние на организацию, налоговый фактор может оказывать косвенное воздействие на нее через микросреду. Под действием налоговых норм возникают неизбежные сдвиги в структуре производства и потребления в экономике региона и страны. Например, эффект влияния налогового законодательства посредством выделения обособленных подразделений в структуре территориально диверсифицированных организаций уже проявился в форме "новой модели пространственного развития" России.

Система налогообложения является элементом макросреды и одновременно фактором прямого негативного воздействия на организацию, на который организация не может оказать влияние. В этом случае, имея собственные интересы и цели, организация достигает успеха за счет приспособления к внешней среде, в том числе к системе налогообложения, что определяется как "налоговое поведение". К обязанностям организации в качестве налогоплательщика относятся действия, предусмотренные налоговым законодательством (регистрация, ведение налогового учета и представление налоговой отчетности, расчеты с бюджетом, взаимоотношения с налоговыми органами и т.д.). Данные действия являются формой взаимодействия с внешней средой, а полнота и качество их исполнения определяются отношением организации к системе налогообложения, что и составляет суть налогового поведения. Налоговое поведение - это составляющая экономического поведения, которая связана с уплатой налогов, взаимодействием агента с окружающим миром по данному поводу.

Использование подхода к анализу поведения организации-налогоплательщика на основе критерия максимизации прибыли привело к искажению содержания понятия "налоговое поведение", которое фактически отождествляется с принятием решения об уклонении от уплаты налогов. В концепции организация - это особая система социально-экономических отношений (соглашений), основанная на механизме создания, координации и управления процессами производства, обмена, распределения и потребления экономических благ. Организация рассматривается как форма объединения людей для более эффективного использования их возможностей и снижения трансакционных издержек, которой свойственны две важнейшие поведенческие характеристики: рациональность и следование своим интересам.

Однако, желание не платить налоги объясняется наличием этих поведенческих характеристик только у незначительной группы организаций. В большинстве случаев данный феномен связан с ощущением неэквивалентности, когда налог рассматривается в качестве платы за определенный объем общественных благ, предоставляемых налогоплательщику государством.

С точки зрения теории соглашений субъективная оценка тяжести налоговой нагрузки определяется степенью доверия к органам власти и наличием общественного договора по поводу финансирования общественных услуг и соотносится с объемом и качеством этих услуг, предоставляемых государством. Размер обязательных платежей в бюджетную систему в разных странах различен, однако проблема справедливости тяжести налогообложения определяется объективно.

Экономические субъекты одновременно с совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования, как правило, стремятся увеличить собственные доходы за счет снижения налоговой нагрузки. Исходя из анализа воздействия различных факторов, можно определить исторические этапы развития категории управления налогообложением на корпоративном уровне (рис. 2).

┌───────────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Исторические этапы развития категории управления налогообложением │

│ на корпоративном уровне │

└───────────────────────────────────────┬───────────────────────────────────────┘

┌─┬──────────────┬─┬───────────┴─┬─┬──────────────┬─┬───────────┬─┐

│1│ │2│ │3│ │4│ │5│

│ │ \┘ └/ │ │ \┘ └/ │ │

\┘ └/ \ / \┘ └/ \ / \┘ └/

\ / ┌───────────────┐ \ / ┌───────────────┐ \ /

┌───────────────┐│2000 - 2003 гг.│┌───────────────┐│2006 - 2009 гг.│┌─────────┐

│1990 - 1999 гг.│└┬──────────────┘│2004 - 2005 гг.│└┬──────────────┘│С 2010 г.│

└───────┬───────┘ │ └───────┬───────┘ │ └────┬────┘

\│/ │ \│/ │ \│/

┌────────┴────────┐│┌──────────────────────┴────────┐│┌───────────────────┴─────┐

│ Налоговое │││ │││ Налоговый менеджмент │

│ планирование │││ Совокупность оптимизации │││ как поиск компромисса │

│в виде уклонения │││ налоговых платежей │││ между интересами │

│от уплаты налогов│││ │││предприятия и государства│

└─────────────────┘│└───────────────────────────────┘│└─────────────────────────┘

\│/ \│/

┌────────────────┴─────────────────────┐┌──────────┴────────────────────────┐

│Налоговое планирование как возможность││ Налоговый менеджмент и налоговая │

│ законной минимизации налогов ││ выгода │

└──────────────────────────────────────┘└───────────────────────────────────┘

Рис. 2. Исторические этапы развития категории управления налогообложением на корпоративном уровне^[2]

Постепенный переход России к рыночным отношениям сформировал возможность использовать на практике многообразные способы и методы регулирования налоговых платежей.

В желании налогоплательщика воздействовать на сумму налоговых платежей с максимальной выгодой и одновременным стремлением государства реализовывать приоритетную по значению фискальную функцию налогов заключается двойственность природы налогов и попыток их регулирования. Возникающая двойственность ведет к поиску компромисса.

Конкретное поведение экономического субъекта определяется главной целью предпринимательской деятельности, а именно максимизацией потенциального дохода. Экономические субъекты одновременно с совершенствованием организации и управления, внедрением новейших технологий и оборудования, как правило, стремятся увеличить собственные доходы за счет снижения налоговой нагрузки.

Для рационального использования финансовых ресурсов возникла необходимость формирования налоговой политики в рамках отдельных организаций. Эффективное управление основными элементами налоговой политики будет способствовать высвобождению финансовых ресурсов, использование которых может обеспечить развитие производства, погашение кредиторской задолженности, достижение социальных целей.

Налоговая политика организации, прежде всего, должна обеспечивать оптимальные налоговые выплаты в бюджет. При этом по каждому виду налоговых платежей должен быть разработан комплекс мер по формированию налогооблагаемой базы и оптимизации налоговых выплат. Учитывая, что предпринимательская деятельность нацелена на получение прибыли, а не на уплату налогов, то результатом формирования корпоративной налоговой политики должна быть оптимизация общего уровня налоговых издержек.

1.3. Налоговое администрирование и налоговый контроль

Действующая система налогообложения России на сегодняшний день представляет собой достаточно сложную систему налогов и сборов, механизмы исчисления и уплаты которых, зачастую разнообразны сложны. Поэтому как налогоплательщикам, так и сотрудникам налоговых органов изучать налоговое законодательство и применять его на практике, налогоплательщикам - при исчислении налогов, а налоговым органам – при налоговом администрировании. Процесс развития и совершенствования налоговой системы России продолжается, но первоначальная организационная структура и сложившаяся система работы налоговых органов по многим параметрам исчерпали потенциал повышения эффективности их работы.

Cреди основных направлений налоговой политики РФ особо отмечена необходимость следующих направлений:

- повышения качества налогового администрирования, включая устранение административных барьеров, препятствующих добросовестному исполнению налоговых обязанностей,

- эффективное использование инструментов, противодействующих уклонению от уплаты налогов^[3].

Налоговое администрирование - это целенаправленная плановая комплексная управленческая деятельность системы уполномоченных органов, организаций и их должностных лиц по:

- организации применения норм законодательства о налогах и сборах,

- осуществлению контроля за его соблюдением, правильностью исчисления, полнотой,

- своевременностью внесения в бюджет налогов и сборов,

-проведению мероприятий, направленных на оптимизацию управленческих процессов,

- обеспечению в рамках своей компетенции выполнения плательщиками, возложенных на них обязательств, в соответствии с законодательством о налогах и сборах.

Также налоговое администрирование рассматривается как повседневная деятельность налоговых органов и их должностных лиц, обеспечивающая своевременную и полную уплату налогоплательщиками в бюджеты налогов, сборов и иных обязательных платежей.

К признакам налогового администрирования как деятельности уполномоченных органов могут быть отнесены:

1. Целевой характер деятельности уполномоченных органов, проявляющийся в обеспечении достижения целей, определенных государственной налоговой политикой и установленных законодательством о налогах и сборах;

2. Регламентированный характер деятельности, выраженный в наличии процессуальных и процедурных норм;

3. Подзаконность деятельности, так как она осуществляется на основании и во исполнение законодательных норм в целях реализации требований закона;

4. Регулярный, постоянный характер деятельности;

5. Вторичный характер по отношению к законодательной деятельности;

6. Наличие административно-властных полномочий у уполномоченных органов, следовательно, юридическое неравенство в отношениях с иными субъектами и возможность самостоятельного применения мер административного принуждения, а также осуществления привлечения к налоговой и административной ответственности;

7. Осуществление контроля за деятельностью администрируемых лиц.

Налоговое администрирование осуществляется в целях реализации государственной налоговой политики, эффективного использования различных методов, форм и инструментов налогового регулирования, осуществления государственного управления в сфере налогов и сборов, обеспечения плановых налоговых доходов бюджета, укрепления налоговой дисциплины. Налоговое администрирование как часть деятельности государственных органов в сфере налогов и сборов базируется на общих принципах функционирования налоговой системы. Перечислим их:

- законность;

- равенство перед законом;

- добровольное исполнение налоговой обязанности;

- право на защиту законных интересов и прав;

- гласность и защита сведений, составляющих налоговую тайну;

- презумпция невиновности налогоплательщика;

- неотвратимость юридической ответственности за допущенные правонарушения.

Необходимо также перечислить методы налогового администрирования, к ним относятся: