Файл: Налоговый контроль и налоговая проверка.pdf

Проведенный анализ основных технико-экономических показателей показал, что за исследуемый период произошел рост выручки на 4039 тыс. руб. или на 26,05%, при этом темп прироста себестоимости оказался выше и составил 27,24%, что является негативной тенденцией, так как в дальнейшем может привести к убыточности деятельности.

В связи с данной динамикой изменение прибыли от продаж составило 17,69% (342 тыс. руб.). Рентабельность продаж за исследуемый период снизилась на 0,83%, то есть в отчетном году с одного рубля выручки предприятие получит 11,64 коп. прибыли.

Формирование финансовых результатов на предприятии показано на схеме (рис.4.)

Доход от реализации продукции в действующих ценах без НДС и акцизов

Себестоимость продукции (работ, услуг)

Валовый доход (убыток)

Расходы периода

Доход от основной деятельности

Подоходный налог

Налогооблагаемая прибыль

ЧИСТАЯ ПРИБЫЛЬ

+

=

Доход от неосновной деятельности

Рис. 4. Формирование общих финансовых результатов ООО "Бухгалтерские услуги"

Прибыль от реализации ООО "БРТ" рассчитывается как вы­ручка от За период с 2017 по 2018 год численность персонала увеличилась на 7 человек, что говорит о том, что предприятие создает новые рабочие места. Также увеличилась заработная плата сотрудников на 1505 руб. или на 14,58%. Выработка одного работника (производительность труда) за исследуемый период снизилась на 22,31%.

Перечень организационно-экономических и управленческих проблем ООО "Бухгалтерские услуги":

1.Опережение темпа роста затрат темпы роста выручки

2. Снижение производительности труда

3. Снижение рентабельности работы предприятия

Покажем сильные и слабые стороны ООО "Бухгалтерские услуги" в табл. 3.

Таблица 3

Анализ сильных и слабых сторон ООО "Бухгалтерские услуги"

Сильные стороны	Возможности
Известность предприятия Наличие сильных финансовых специалистов службы Наличие возможности кредитования Наличие единого собственника Налаженный производственный цикл	Наличие перспектив развития действующего бизнеса Возможности расширения ассортимента услуг Выгодное географическое положение Возможность развития рынков сбыта Возможности создания новых бизнесов
Слабые стороны	Угрозы
Слабая информационная системы на предприятии Слабая маркетинговая политика продвижения услуг Отсутствует система устойчивого взаимодействия бизнесов-процессов	Колебания спроса под действием внешних факторов (экономическая ситуация) Возрастающая конкуренция

---

Итак, аналитические результаты анализа следующие:

1. Исследуемому предприятию ООО "Бухгалтерские услуги" приходится работать в условиях жесткой конкуренции консалтингового бизнеса.

2. Внешние условия характеризуются наличием спроса, ввиду большого числа предприятий и жителей города с одной стороны, и большим количество консалтинговых предприятий города, с другой стороны.

3. Предприятие анализирует сложные изменения во внешней среде и приспосабливается к ним с помощью внутренней дифференциации ассортимента оказываемых услуг

4. Географическое положение предприятия выгодное.

5. Внешние условия работы характеризуются наличием достаточно квалифицированного персонала.

На основании проведенного анализа можно оценить конкурентные преимущества как достаточно высокие.

2.2. Анализ порядка исчисления и уплаты налогов ООО "Бухгалтерские услуги"

Выбор системы налогообложения определяется самим предприятием ООО "Бухгалтерские услуги" и видом деятельности, которым оно занимается.

Во-первых, предприятие может применять общую систему налогообложения или при выполнении соответствующих условий перейти на упрощенную систему налогообложения.

Общеустановленная система налогообложения (ОСН) в ряде случаев имеет свои несомненные преимущества и применяется многими предприятиями. ООО "Бухгалтерские услуги" уплачивает следующие налогов:

- налога на прибыль;

- налога на имущество;

- налога на добавленную стоимость (НДС).

- налог на доходы физических лиц (НДФЛ);

- налог на имущество физических лиц.

Уплата страховых взносов на обязательное пенсионное страхование регулируется Федеральным законом от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации". Уплата взносов на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний - Федеральным законом от 24 июля 1998 г. N 125-ФЗ "Об обязательном социальном страховании от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний". При этом индивидуальный предприниматель уплачивает страховые взносы на обязательное пенсионное страхование как в отношении, например, наемных рабочих, так и в отношении себя.

---

Обязанность заплатить налог возникает у ООО "Бухгалтерские услуги" только тогда, когда есть объект налогообложения. Если объекта нет, нет и оснований для уплаты налога. Для налога на прибыль объектом налогообложения признается прибыль, которую получила организация^[4].

По общему правилу прибыль представляет собой разницу между доходами и расходами организации^[5]. Доходом признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме.

Но не всякая экономическая выгода будет признана доходом организации, а только та, которую можно оценить и определить по правилам ст. 41 НК РФ. Доходы и расходы должны быть подтверждены первичными документами. К таким документам относятся:

- первичные учетные документы;

- документы налогового учета;

- любые иные документы.

Напомним, что первичными учетными документами признаются документы, на основании которых ведется бухгалтерский учет. Эти документы должны подтверждать совершение хозяйственной операции.

К документам налогового учета относится, например, счет-фактура, служащий основанием для принятия к вычету сумм НДС, уплаченных поставщику.

Все доходы, которые получила организация, можно условно разделить на две группы:

1) доходы, которые учитываются при налогообложении прибыли^[6];

2) доходы, которые не учитываются при налогообложении прибыли^[7].

При этом доходы, которые учитываются при налогообложении, подразделяются:

- на доходы от реализации;

- внереализационные доходы^[8].

Выручка от продажи на дату ее реализации покупателю признается в бухгалтерском учете в качестве дохода от обычных видов деятельности и отражается по кредиту счета 90 "Продажи", субсчет 90-1 «Выручка», в корреспонденции с дебетом счета 62 «Расчеты с покупателями и заказчиками». При расчете налоговой базы по налогу на прибыль выручка от реализации продукции уменьшается на расходы, связанные с производством и реализацией продукции, определяемые в порядке, установленном^[9].

Доходы для налогообложения отражены в таблице 2.

Таблица 2

Доходы для налогообложения

Доходы	Учитываемые при налогообложении	Доходы от реализации
		Внереализационные доходы
	Не учитываемые при налогообложении

---

Доход от реализации - это выручка от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав. Причем к доходам от реализации относится выручка, полученная от реализации товаров (работ, услуг) как собственного производства, так и ранее приобретенных^[10]. Дата, на которую выручка признается полученной, определяется организацией в соответствии с принятой учетной политикой - по методу начисления^[11].

К внереализационным доходам ООО "Бухгалтерские и юридические услуги" относят все иные поступления, не являющиеся выручкой от реализации товаров (работ, услуг) или имущественных прав согласно абз. 1 ст. 250 НК РФ.

Например, внереализационными доходами являются ООО "Бухгалтерские услуги": штрафы, пени и иные санкции за нарушение договорных обязательств, суммы возмещения убытков или ущерба, признанные должником или подлежащие уплате на основании решения суда, вступившего в законную силу.

Например, в течение отчетного периода организация ООО "Бухгалтерские услуги" получила следующие доходы:

- выручку от реализации услуг бухгалтерского сопровождения - 118 000 руб. (в том числе НДС 18 000 руб.);

- выручку от юридических услуг - 59 000 руб. (в том числе НДС 9000 руб.);

- денежные средства в размере 150 000 руб., полученные по договору займа;

- компьютер, полученный безвозмездно от физического лица. Рыночная цена такого компьютера составляет 34 000 руб. (без учета НДС).

Определим доходы ООО "Бухгалтерские услуги", которые организация должна учесть для целей налогообложения прибыли.

Полученная организацией выручка от реализации услуг учитывается в составе доходов от реализации^[12]. Ее размер составит 177 000 руб. (в том числе НДС 27 000 руб.). Однако, для целей исчисления налога на прибыль организация должна учесть только 150 000 руб., поскольку суммы НДС, предъявленные покупателям, в составе налогооблагаемых доходов не учитываются^[13].

В составе внереализационных доходов организация ООО "Бухгалтерские услуги" должна учесть полученный безвозмездно компьютер^[14]. В данном случае доход организации составит 34 000 руб.^[15].

Что касается заемных денежных средств в размере 150 000 руб., то они не облагаются налогом на прибыль согласно пп. 10 п. 1 ст. 251 НК РФ.

Итак, доходы организации ООО "Бухгалтерские услуги" за отчетный период составят 184 000 руб. (150 000 руб. + 34 000 руб.).

---

По общему правилу расход - это тот показатель, на который организация может уменьшить свой доход^[16]. Однако, не все произведенные организацией расходы уменьшают полученные доходы. Во-первых, существует перечень расходов, которые в принципе не принимаются для целей налогообложения. Этот перечень установлен ст. 270 НК РФ. Во-вторых, для того чтобы расходы можно было учесть, они должны соответствовать требованиям, которые установлены п. 1 ст. 252 НК РФ.

Требования, которым должны отвечать произведенные организацией расходы:

1) расходы должны быть обоснованны;

2) расходы должны быть документально подтверждены;

3) расходы должны быть произведены для деятельности, направленной на получение дохода^[17].

Эти требования являются обязательными для принятия произведенных расходов в уменьшение доходов. Если расход не соответствует хотя бы одному из перечисленных требований, то такой расход для целей налогообложения не учитывается^[18].

Обоснованными расходами являются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме^[19].Экономическая оправданность расходов является одним из основных источников споров с налоговыми органами. Дело в том, что налоговики слишком широко толкуют это понятие. Вот только некоторые причины признания расходов необоснованными:

- они не привели к получению доходов в налоговом (отчетном) периоде;

- в результате их осуществления компания получила убыток;

- размер расходов не соответствует финансовому состоянию дел организации;

- произведенные расходы не связаны с основными видами деятельности компании и т.д^[20].

Для того чтобы расходы учесть, их нужно документально подтвердить. Это одно из требований, установленных п. 1 ст. 252 НК РФ.

Чтобы подтвердить осуществленные ООО "Бухгалтерские услуги" расходы нужно оформить соответствующие для налогового учета документы. Статья 252 НК РФ разрешает подтверждать расходы любыми документами, которые оформлены в соответствии с законодательством Российской Федерации. Таким образом, НК РФ не устанавливает конкретного перечня документов, которые вы должны оформить для подтверждения осуществленных расходов. НК РФ также не предъявляет каких-либо требований к оформлению расходных документов.

Главное, чтобы на основании документов, которые есть у ООО "Бухгалтерские и юридические услуги", можно было сделать однозначный вывод о том, что расходы фактически произведены.

---