Файл: Налоговый контроль и налоговая проверка.pdf

Подводя итог, можно сделать вывод, что налоговое бремя данного предприятия в 2018г – 31,39% - выше среднеотраслевого и в сумме денежных средств налоговые платежи составляют более 6 млн. руб., что говорит о необходимости оптимизации налогообложения предприятия и внедрения системы налогового планирования.

Для предприятия ООО "Бухгалтерские услуги" предлагается переход на упрощенную систему налогообложения. Однако, переход на упрощенную систему налогообложения является добровольным. Это означает, что никто не может принудить перейти на упрощенную систему налогообложения.

Кроме единого налога, применяющие упрощенную систему налогообложения организации или индивидуальные предприниматели, должны уплатить страховые взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний, взносы в Пенсионный фонд, а также прочие налоги и сборы.

В рассматриваемых случаях объектом налогообложения являются доходы и доходы – расходы, Налоговая ставка по единому налогу в связи с применением упрощенной системы налогообложения по пункту 1 статьи 346.20 НК РФ равна 6 или 15 процентам соответственно.

Представим расчет финансового результата ООО "Бухгалтерские услуги" за год с учетом вышесказанного при различных системах налогообложения в табл. 7.

Таблица 7

Сравнительный анализ режимов налогообложения ООО "Бухгалтерские услуги"

Таким образом, как показывают расчеты, налоговая нагрузка при различных налоговых режимах составит:

- ОСНО – 135%

- УСН с объектом налогообложения «доходы» - 59%;

- УСН с объектом налогообложения «доходы-расходы» - 49%

Сравнение налоговой нагрузки показывает высокий уровень налоговой экономии при специальном режиме УСН, причем видно, что разница получена в основном за счет НДС и за счет налога на прибыль.

Таким образом, показано, что экономические показатели деятельности предприятия выше при выборе объекта налогообложения "доходы-расходы".

Соответственно, можно сделать вывод, что для целей оптимизации налогообложения и повышения эффективности деятельности предприятия экономически оправданным является выбор упрощенной системы налогообложения с объектом "доходы-расходы".

ГЛАВА 3. НАЛОГОВОЕ АДМИНИСТРИРОВАНИЕ НДС НА ПРИМЕРЕ ООО "БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ"

Камеральная налоговая проверка (КНП) является одной из форм налогового контроля. Основная цель, которая преследуется налоговиками при КНП, - определить, соблюдает ли хозяйствующий субъект налоговое законодательство^[21]. Порядку проведения КНП в Налоговом кодексе отведена отдельная статья с одноименным названием - ст. 88. Согласно п. 2 ст. 88 НК РФ камеральная проверка проводится на основании любой поданной налогоплательщиком в налоговые органы декларации . Камеральная налоговая проверка проводится по месту нахождения налогового органа, в который вы представили отчетность^[22]. То есть налоговики при камеральной проверке не выезжают на территорию налогоплательщика.

Налоговики в ходе камеральной проверки проверяют представленную налогоплательщиком отчетность^[23]. Уточним, о каких декларациях и расчетах идет речь. Основанием для камеральной проверки может стать подача в налоговую инспекцию декларации^[24] и (или) расчета авансовых платежей по налогу на прибыль, НДС, налогу на имущество, налогу при УСН, ЕНВД, транспортному, земельному или другому налогу.

Камеральная налоговая проверка - это одна из форм налогового контроля^[25]. Камеральную проверку проводит та налоговая инспекция, в которую вы подали декларацию или расчет^[26].Цель ее - определить, соблюдаете ли вы законодательство о налогах и сборах^[27].

Камеральная проверка начинается после того, как вы представили в налоговый орган налоговую декларацию или расчет. Для начала проверки не требуется какого-либо специального решения руководителя налогового органа^[28].

Следовательно, налоговики могут провести камеральную проверку на основании любой представленной налоговой декларации.

Камеральная проверка должна быть завершена в течение трех месяцев с даты, следующей за днем представления налоговой отчетности^[29].

Она может идти как один день, так и все три месяца. Главное правило: налоговики должны завершить все процедуры по проверке в этот срок.

Однако необходимо помнить и о том, что уже за пределами трехмесячного срока в процессе рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа может назначить дополнительные мероприятия налогового контроля (п. 6 ст. 101 НК РФ, Определение Конституционного Суда РФ от 27.05.2010 N 650-О-О). При этом налоговики вправе:

- истребовать документы у налогоплательщика или лиц, которые располагают сведениями о нем^[30];

- допрашивать свидетелей^[31];

- назначать экспертизу^[32].

Налоговым кодексом РФ не предусмотрена обязанность налогового органа уведомлять проверяемое лицо о начале камеральной проверки.

Мероприятия в рамках камеральной проверки могут начаться без какого-либо решения руководителя налогового органа в любой день трехмесячного срока после представления налоговой отчетности^[33].

Отметим, что камеральная проверка проводится по каждому налоговому отчету. А значит, простую сверку контрольных соотношений проходит каждая декларация. В то же время в зависимости от обстоятельств камеральная проверка может быть и углубленной. То есть с проведением мероприятий налогового контроля. Камеральная проверка любой декларации (расчета) начинается с того, что данные отчетности заносятся в автоматизированную информационную систему налоговых органов. Далее идет сверка контрольных соотношений. В частности, сверяют данные представленной отчетности с показателями отчетности за предыдущий период, а также с данными отчетности за этот же период, но по другим налогам. На этой стадии налоговики в обязательном порядке анализируют следующие моменты:

1) представили ли вы декларации в установленные сроки^[34].

2) насколько показатели представленной вами отчетности и иных документов и сведений, которые есть у налоговой инспекции, соответствуют друг другу, нет ли противоречий, ошибок или несоответствий^[35].

Кроме того, налоговики смотрят, нет ли каких-либо еще оснований для углубленной камеральной проверки. Дальнейшие действия налоговиков зависят от того, обнаружат они такие основания или нет.

Приведем в таблице в качестве примера порядок проведения налоговым органом камеральной налоговой проверки в отношении налоговой декларации по НДС в соответствии с п. 8 ст. 88, а также порядок возмещения налога в соответствии со ст. 176 НК РФ.

В связи с этим при камеральной проверке налоговый орган может обнаружить признаки нарушений налогового законодательства, которые законодатель разделил на три категории^[36]:

- ошибки в проверяемой отчетности;

- противоречия между сведениями, которые содержатся в представленных документах;

- несоответствие сведений, представленных налогоплательщиком, данным, которые есть у налоговиков.

При обнаружении таких признаков налоговый орган должен сообщить о них налогоплательщику. При этом инспекция вправе требовать у налогоплательщика пояснений или внесения исправлений по выявленным ошибкам, противоречиям и несоответствиям^[37].

Согласно ему при подаче налоговой декларации по НДС, в которой заявлено право на возмещение налога, КНП проводится с учетом особенностей, предусмотренных настоящим пунктом, на основе налоговых деклараций и документов, представленных налогоплательщиком в соответствии с НК РФ. При этом налоговый орган вправе истребовать у налогоплательщика документы, подтверждающие согласно ст. 172 НК РФ правомерность применения налоговых вычетов.

Таким образом, налоговики могут провести проверку любой представленной хозяйствующим субъектом декларации по НДС.

Более того, контролирующие органы отмечают в своих разъяснениях, что камеральной проверке должны подвергаться все налоговые декларации, представляемые налогоплательщиком, независимо от установленной законодательством о налогах и сборах периодичности их представления. В большинстве случаев КНП деклараций осуществляется в автоматизированном режиме с помощью программного обеспечения путем сверки контрольных соотношений. А вот о том, что в отношении представленной декларации началась углубленная проверка, налогоплательщик узнает уже, как правило, когда инспекция выставляет требование о представлении документов, просит дать пояснения, назначает дополнительные мероприятия налогового контроля и т.д.

Если в ходе проверки выявлены ошибки в заполнении документов или противоречия между сведениями, содержащимися в представленных документах, об этом сообщается налогоплательщику с требованием внести соответствующие исправления в установленный срок. Максимальный срок вынесения решений по результатам камеральной проверки декларации по НДС в случае выявления нарушений законодательства может составлять до шести месяцев со дня подачи декларации.

Если в результате проверки налоговый орган не выявил нарушений, он должен уведомить об этом налогоплательщика в письменной форме в течение семи дней после окончания проверки^[38]. Это правило действует только в отношении камеральной проверки декларации по НДС. При проверке деклараций по другим налогам в случае отсутствия нарушений налоговый орган не обязан уведомлять об этом налогоплательщика^[39].

Обнаружив в сданной налоговой декларации ошибки, налогоплательщик может представить уточненную декларацию, даже если в этот момент инспекция проводит камеральную проверку на основании первичной При подаче уточненной декларации по НДС камеральная проверка первичной декларации прекращается. Однако если уточненная декларация представлена после обнаружения в первичной декларации нарушений, инспекция должна завершить проверку первичной декларации и вынести решение по ее результатам.

Логическим завершением любого процесса выступает его результат. Результатом камеральной проверки является один из следующих выводов налогового инспектора:

- налогоплательщик допустил нарушения налогового законодательства

- налогоплательщик не допустил нарушений налогового законодательства.

Если при камеральной проверке налоговый орган выявил факты нарушений налогового законодательства, он должен оформить ее результаты. Для этого по окончании проверки проводивший ее налоговый инспектор должен составить акт камеральной проверки. Эта обязанность предусмотрена п. 5 ст. 88 и абз. 2 п. 1 ст. 100 НК РФ.

Акт камеральной проверки выполняет две функции:

- является одним из документов, которые в совокупности составляют материалы камеральной проверки. На его основании руководитель налогового органа в основном и принимает решение о привлечении к ответственности либо об отказе в привлечении к ответственности по итогам рассмотрения материалов камеральной проверки^[40];