Файл: Налоговый контроль и налоговая проверка.pdf

Итак, предприятие в соответствии с применяемыми системами налогообложения заполняет налоговые декларации.

Требование налогового законодательства о ведении налогового учета для подтверждения налоговой базы по налогу на прибыль неизбежно ставит перед специалистами бухгалтерской финансовой службы ООО "Бухгалтерские услуги" задачу практической реализации данного положения. Схематично организация налогового учета на предприятии представлена на рис.4.

┌─────────────────────────────────────────────────────────────────────────┐

│ Первичные учетные документы │

└────────┬────────────────────────────────────────────────────────┬───────┘

\│/ \│/

┌────────┴───────┐ ┌───────────────────┐ ┌────────────────┐

│ Регистры │ │ Корректировки и │ │ Регистры │

│ бухгалтерского ├────────>│ преобразования ├────────>│налогового учета│

│ учета │ │ │ │ │

└────────┬───────┘ └───────────────────┘ └────────┬───────┘

\│/ ┌───────────────────┐ \│/

┌────────┴───────┐ │ Регистры-расчеты, │ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ информации для ├────────>│ Налоговая │

│ прибыль │ │ которых │ │ прибыль │

└────────┬───────┘ │ в бухгалтерском │ └────────┬───────┘

\│/ │ учете нет │ \│/

┌────────┴───────┐ └───────────────────┘ ┌────────┴───────┐

│ Бухгалтерская │ │ Налоговая │

│ отчетность │ │ отчетность │

└────────────────┘ └────────────────┘

Рис. 4. Построение системы налогового учета ООО "Бухгалтерские услуги"

Налоговый кодекс Российской Федерации закрепляет лишь основные принципы ведения учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных.

Налогоплательщик ООО "Бухгалтерские услуги" самостоятельно организовывает систему налогового учета. Причем эта система должна позволить минимизировать трудозатраты на обработку информации и обеспечить последующий контроль формированиЯ налоговой базы.

Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций. Организация налогового учета с использованием базы данных бухгалтерского учета диктуется тем, что в бухгалтерском учете используется система двойной записи, являющаяся важным и наиболее эффективным средством самоконтроля полноты учета организацией хозяйственных операций.

---

В НК РФ не содержится указаний на конкретную методику налогового учета. Он закрепляет лишь основные принципы ведения налогового учета, определяет его цели и устанавливает перечень документов, являющихся подтверждением данных учета

Таким образом, предприятие уплачивает налоги, характерные для общей системы налогообложения: налог на прибыль, налог на имущество, страховые взносы, НДС, НДФЛ, как налоговый агент, начисление и уплата которых отражается в бухгалтерском учете предприятия.

2.3. Оценка налоговой нагрузки ООО "Бухгалтерские услуги"

Для определения налоговой нагрузки ООО "Бухгалтерские и услуги" необходимо выполнить определенный алгоритм действий, который представлен на рис. 5.

┌───────────────────────────────────────────────────────────┐

│\┌───────────────────────────────────────────────────────┐/│

┌─────────────┤ │ Определение налоговой нагрузки организации │ │

│ │/└───────────────────────────────────────────────────────┘\│

│ └───────────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────┐ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│1 этап├───>│Определение налогового (отчетного) периода исследования│

│ └──────┘ │ налоговой нагрузки │

│ └───────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────┐ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│2 этап├───>│ Выбор методики определения налоговой нагрузки │

│ └──────┘ └───────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────┐ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│3 этап├───>│ Подбор и группировка информации о суммах налогов, │

│ └──────┘ │ начисленных (уплаченных) за исследуемый период │

│ └───────────────────────────────────────────────────────┘

│┌──────────────────────────────────┐

││ Процесс начисления налогов │

│├──────────┬───────────┬───────────┤

││ Дата │ Налог │ Сумма │

---

│├──────────┼───────────┼───────────┤

││ ... │ │ │

│├──────────┼───────────┼───────────┤

││ Итого │ │ ... │

│└──────────┴───────────┴───────────┘

│ ┌──────┐ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

├──>│4 этап├───>│ Расчет налоговой нагрузки по выбранному методу │

│ └──────┘ └───────────────────────────────────────────────────────┘

│ ┌──────┐ ┌───────────────────────────────────────────────────────┐

└──>│5 этап├───>│ Анализ полученного результата (сопоставление, оценка │

└──────┘ │ величины налоговой нагрузки предприятия) │

└───────────────────────────────────────────────────────┘

Рис. 5. Схема определения налоговой нагрузки хозяйствующего субъекта

Рассчитаем налоговую нагрузку ООО "Бухгалтерские услуги" по двум методикам.

Методика 1

Общепринятой методикой определения налогового бремени на организации является порядок расчета, разработанный Минфином России, согласно которому уровень налоговой нагрузки представляет собой отношение всех уплаченных организацией налогов к выручке, включая выручку от прочей реализации:

НН = НП / (В + ВД) x 100% (4)

где НН - налоговая нагрузка на организацию;

НП - общая сумма всех уплаченных налогов;

В - выручка от реализации продукции (работ, услуг);

ВД - внереализационные доходы.

Для определения налоговой нагрузки (Нн) предприятия ООО "Бухгалтерские услуги" произведем общий расчет налоговых выплат предприятия в табл. 5.

Таблица 5

Структура налоговых издержек ООО "Бухгалтерские услуги" (руб.)

Налог	2017 год		2018 год		Изменение
	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %	Сумма, руб.	Уд. вес, %
Страховые взносы	1 693 141	30,22	1 875 666	30,57	182 525	0,35
Налог на прибыль	899 787	16,06	917 341	14,95	17 554	-1,11
НДС	2 889 868	51,58	3 256 742	53,08	366 874	1,50
Налог на имущество	119 398	2,13	85 219	1,39	-34 179	-0,74
Всего налоговых издержек	5 602 194	100,00	6 134 968	100,00	532 774

---

Проведенный анализ структуры налоговых издержек показал, что наибольшую долю занимает НДС – 51,58% в 2017 году и 53,08% в 2018 году, а также страховые взносы – 30,22% и 30,57% соответственно. Наиболее наглядно структуру налоговых затрат представим на рис. 5, 6.

30,22

16,06

51,58

2,13

Страховые взносы (ЕСН)

Налог на прибыль

НДС

Налог на имущество

Рис. 5. Структура налоговых издержек за 2017 год

Налоговая нагрузка это соотношение общей массы налогов и сборов, уплачиваемых предприятием, с показателями его деятельности.

30,57

14,95

53,08

1,39

Страховые взносы (ЕСН)

Налог на прибыль

НДС

Налог на имущество

Рис. 6. Структура налоговых издержек за 2018 год

Таблица 6

Анализ налоговой нагрузки ООО "Бухгалтерские услуги" (тыс. руб.)

Показатель	Порядок расчета	2017 год	2018 год	Изменение
1. Выручка		15504	19543	+4039
2. Налоговые издержки		5 602	6 135	+533
3. Налоговая нагрузка	Стр. 2 / стр. 1	36,13	31,39	-4,74

Из данных таблицы 6 видно, что в 2017 году налоговая нагрузка на выручку предприятия составила 36,13%, а в 2018 году – 31,39%.

Налоговая нагрузка ООО "Бухгалтерские услуги" в 2018 году сократилась на 13,11 % по сравнению с 2017 годом и составила 31,39%.

Методика 2

Существует иная методика расчета налоговой нагрузки, согласно которой:

- сумма уплаченных налогов и платежей во внебюджетные фонды увеличивается на сумму недоимки по налоговым платежам. Иными словами, налоговая нагрузка определяется не уплаченными организацией налогами, а суммой налогов, которая должна быть уплачена, то есть суммой начисленных платежей;

- в сумму налогов не включается налог на доходы физических лиц, поскольку он уплачивается работниками организации, а сама организация только перечисляет платежи;

- сумма косвенных налогов, подлежащих перечислению в бюджет, включается в состав налоговых платежей при расчете, поскольку они оказывают существенное влияние на финансовую устойчивость организации;

- сумма налогов соотносится с вновь созданной организацией стоимостью продукции, которая определяется как разность добавленной стоимости и амортизации.
В этом случае налоговая нагрузка подразделяется на абсолютную и относительную. Абсолютная налоговая нагрузка представляет собой сумму налоговых платежей и платежей во внебюджетные фонды и может быть исчислена по формуле:

---

АНН = НП + ВП + НД (5)

где АНН - абсолютная налоговая нагрузка;

НП - налоговые платежи, уплаченные организацией;

ВП - уплаченные платежи во внебюджетные фонды;

НД - недоимка по платежам.

Рассчитаем абсолютную налоговую нагрузку

АНН 2010 = 5602194 + 17368 - 6035 = 5613523 руб.

АНН 2011 = 6134968 + 48850 +11487 =6195305 руб.

Поскольку абсолютная налоговая нагрузка отражает сумму налоговых обязательств субъекта хозяйственной деятельности и не учитывает тяжесть налогового бремени, для определения уровня налоговой нагрузки, возможно, использовать показатель относительной налоговой нагрузки, который рассчитывается как отношение абсолютной налоговой нагрузки к вновь созданной стоимости, иными словами, сумма налоговых платежей соотносится с источниками их уплаты.

Вновь созданная стоимость продукции организации может быть определена по формулам:

ВСС = В - МЗ - А + ВД - ВР (6)

или

ВСС = ОТ + НП + ВП + П (7)

где, ВСС - вновь созданная стоимость;

В - выручка от реализации продукции, работ или услуг (с учетом НДС);

МЗ - материальные затраты;

А - амортизация;

ВД - внереализационные доходы;

ВР - внереализационные расходы (без налоговых платежей);

ОТ - оплата труда;

НП - налоговые платежи;

ВП - платежи во внебюджетные фонды;

П - прибыль организации.

Рассчитаем вновь созданная стоимость ООО "Бухгалтерские услуги" по формуле 4.

ВСС 2010 = 4837545+5602194+4498935= 14938674 руб.

ВСС 2011 = 6252220+6134968+4586705= 16973893 руб.

Относительная налоговая нагрузка в этом случае определяется по формуле:

ОНН = (АНН / ВСС) x 100% (8)

ООН 2017 = (5613523 /14938674 ) * 100% = 37,57%

ООН 2018= (6195305 /16973893 ) * 100% = 36,50%
По этой методике:

- на величину вновь созданной стоимости не влияют уплачиваемые налоги;

- в расчет включаются все налоговые платежи, уплачиваемые непосредственно организацией;

- отраслевая принадлежность и масштабы самого субъекта хозяйственной деятельности на объективность расчета влияния не оказывают.
Однако эта методика не позволяет прогнозировать изменения показателя в зависимости от изменения количества налогов, их ставок и льгот.

Необходимо отметить, что налоговые органы при планировании выездных налоговых проверок ориентируются на ряд определенных параметров, существенное отклонение от которых является основанием для проведения проверки. Конечно, основным критерием является налоговая нагрузка. Если налоговая нагрузка предприятия ниже среднеотраслевой более чем на 10%, то это основание для проведения проверки.

Средняя налоговая нагрузка для предприятий, оказывающих прочие услуги, в 2017 году равна 13,8%. Следовательно, величина налоговой нагрузки предприятия находится выше нормы, в связи с этим необходимо искать резервы ее снижения.

---