Файл: Налоговый контроль и налоговая проверка.pdf

- планирование;

- нормативно-правовое регулирование;

- контроль, включая учет и регистрационные действия;

- обеспечение исполнения обязанностей по уплате налогов, в том числе путем применения санкций;

- арбитраж , разрешение споров.

Налоговый контроль получил наиболее детальную правовую регламентацию, что обуславливается особой значимостью налогов и сборов как источников доходов государственного и муниципального бюджета, а также влиянием налогообложения на жизнедеятельность частных лиц и организаций. Основным нормативным актом, регулирующим формы проведения налогового контроля, состав и соответствующую компетенцию органов его осуществляющих, виды проверок, процессуальный порядок осуществления различных контрольных действий, является Налоговый кодекс РФ, в частности, глава 14 «Налоговый контроль».

Объект налогового контроля – разновидность денежных отношений публичного характера, возникающих в процессе взимания налогов и привлечения нарушителей к ответственности.

Предмет налогового контроля – своевременность и полнота исполнения налогоплательщиками своих налоговых обязанностей по отношению к соответствующему бюджету, в том числе, ведение в установленном порядке налогоплательщиками учета своих доходов (расходов) и объектов налогообложения и представление налоговым органам документов, необходимых для исчисления и уплаты налога.

Субъектами налогового контроля, безусловно, являются налоговые органы, к которым относится Федеральная налоговая служба и ее подразделения. Подконтрольными субъектами выступают организации и фи­зические лица, на кого возложена обязанность уплачивать, за­конно установленные налоги и сборы. В системе правоотноше­ний, складывающихся в сфере налогового контроля, эти субъ­екты становятся адресатами властных предписаний, что и обусловливает необходимость контроля за выполнением установленных правил поведения.

Основной формой налогового контроля являются налоговые проверки, которые позволяют наиболее полно выявить своевременность, полноту и правильность исчисления налоговых обязательств. Остальные формы налогового контро­ля, используются в качестве вспомогательных методов вы­явления налоговых правонарушений или могут приме­няться для сбора доказательств по выводам, которые содер­жатся в акте проверки. В частности, такими вспомогатель­ными формами могут выступать: истребование документов получение пояснений налогоплательщика, получение пока­заний свидетелей, осмотр помещений и пред­метов, привлечение специалиста, сопоставление данных о расходах физических лиц их доходам, экспертиза, учет налогоплательщиков.

---

При проведении налогового контроля не допускается причинение неправомерного вреда налогоплательщику, плательщику сбора, налоговому агенту или их представите­лям либо имуществу, находящемуся в их владении, пользо­вании или распоряжении. Убытки, причиненные неправо­мерными действиями налоговых органов или их должнос­тных лиц при проведении налогового контроля, подлежат возмещению в полном объеме, включая упущенную выгоду. Данные принципы являются общими для всех органов государственного управления, их смысл и содержание изучены и рассмотрены теорией государства и права, науками конституционного и административного права.

Информационные технологии активно используются в работе налоговых органов. В посткризисный период особое внимание уделяется поиску возможностей повышения производительности труда в условиях ограниченной численности работников. Одним из путей является совершенствование процессов обработки данных. При этом актуальность приобретают информационные технологии, которые являются эффективным источником резервов экономии рабочего времени, повышения производительности процесса электронного документооборота. Взаимодействие налогоплательщика с государственными органами по представлению отчетности в электронном виде отражено на рис.3.

┌────────────────┐

│Налогоплательщик│

└┬─┬────┬────┬──┬┘

┌──┘ │ │ │ └──┐

\│/ │ \│/ │ \│/

┌─┴─┐ │ ┌─┴─┐ │ ┌──┴─┐

│ФНС│ │ │ПФР│ │ │ФОМС│

└───┘ \│/ └───┘ \│/ └────┘

┌─┴──┐ ┌┴────────────────────────────────────────────────────────┐

│ФСГС│ │Иные ведомства, в которых предусмотрена такая возможность│

└────┘ └─────────────────────────────────────────────────────────┘

Рис.3. Взаимодействие налогоплательщика с государственными органами по представлению отчетности в электронном виде

ФНС - Федеральная налоговая служба

ПФР - Пенсионный фонд РФ

ФОМС - Федеральный фонд обязательного медицинского страхования

ФСГС - Федеральная служба государственной статистики

Алгоритм взаимодействия сторон в электронном документообороте представлен на рис. 4.

┌────────────────┐ ┌────────┐ ┌─────────┐

│ │ Отправление │ │ Отправление │ │

│ ├──────────────>│ ├─────────────────────────────>│ │

│ │ Подтверждение │ │ │ │

---

│ │<──────────────┤ │ │ │

│ │ │ │ │ │

│ │ Извещение │ │ Извещение │ │

│ │ о получении │ │ о получении ┌─────────────┐ │ │

│ │<──────────────┤ │<────────────┤"+" результат│<┐│ │

│ │ │ │ └─────────────┘ ││ │

│ │ Уведомление │ │ Уведомление ├┤ │

│ │ об отказе │Оператор│ об отказе ┌─────────────┐ ││Налоговая│

│Налогоплательщик│<──────────────┤ связи │<────────────┤"-" результат│<┘│инспекция│

│ │ │ │ └─────────────┘ │ │

│ │ Протокол │ │ │ │

│ │ входного │ │ │ │

│ │ контроля │ │ Протокол входного контроля │ │

│ │<──────────────┤ │<─────────────────────────────┤ │

│ │ │ │ │ │

│ │ Подписанный │ │ │ │

│ │ протокол │ │ │ │

│ │ входного │ │ Подписанный протокол │ │

│ │ контроля │ │ входного контроля │ │

│ ├──────────────>│ ├─────────────────────────────>│ │

└────────────────┘ └────────┘ └─────────┘

Рис. 4. Электронный документооборот между налогоплательщиком и налоговой инспекцией

При этом понятие "налоговое администрирование" в Приказе МНС России N САЭ-3-30/290@ не определено. В НК РФ данное понятие вообще не используется. Тем не менее, понятие "налоговое администрирование" не определено ни одним законом, включая Закон N 137-ФЗ и Закон N 229-ФЗ.

Учитывая изложенное, необходимо признать, что под налоговым администрированием, указанным в Приказе МНС России N САЭ-3-30/290@, следует понимать администрирование, осуществляемое налоговыми органами в пределах их компетенции. В частности, под указанным администрированием понимается проведение таких видов контроля, входящих в компетенцию налоговых органов, как налоговый и валютный контроль.

Обязанность по уплате конкретного налога (сбора) возлагается на налогоплательщика и плательщика сбора с момента возникновения у него объекта налогообложения – имущества, деятельности налогоплательщика по совершению операций по реализации товаров, работ, услуг, а также экономических результатов такой деятельности, в частности, прибыли, дохода.

В нормативно-правовых актах дано определение задолженности по налоговым платежам, которое состоит из двух основных элементов – недоимки и штрафных санкций. Недоимка - сумма налога или сумма сбора, не уплаченная в установленный законодательством о налогах и сборах срок. Под штрафными санкциями понимаются штраф и иные санкции за нарушение законодательства РФ о налоговых и иных обязательных платежах в бюджеты и государственные внебюджетные фонды. Если же по неуплаченному налогу принимается конкретное решение, то налоговая задолженность приобретает определение урегулированной.

---

В аналитическом учете налоговых органов налоговая задолженность выступает как сумма задолженности по налоговым платежам в бюджет и задолженности перед бюджетом по пеням и налоговым санкциям. При этом в ведомственной отчетности налоговых органов России о размерах неуплаты налогов и сборов, начисленной пени и присужденных штрафных санкций, результатах работы по их взысканию в консолидированный бюджет РФ присутствуют и другие понятия, отображающие структуру налоговой задолженности:

Главной целью работы налоговой инспекции является сбор налогов, и любая рассогласованность в работе налоговых инспекторов ведет к прямым и косвенным потерям бюджета. Отсюда возникает требование максимально четкого общего управления инспекцией, контроля за сроками выполнения работ и за результатами работы каждого сотрудника. Поэтому для того, чтобы обеспечить необходимое распределение обязанностей и качество проведения контрольных мероприятий и оптимизировать использование рабочего времени на каждом конкретном участке налоговой работы необходимо разделение труда внутри инспекции и специализация налоговых инспекторов на конкретных видах работ.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ НАЛОГОВОЙ НАГРУЗКИ ООО "БУХГАЛТЕРСКИЕ УСЛУГИ"

2.1. Краткая характеристика ООО "Бухгалтерские услуги"

ООО "Бухгалтерские услуги" создано в декабре 2012 года в форме общества с ограниченной ответственностью. Полное наименование предприятия Общество с ограниченной ответственностью "Бухгалтерские услуги", сокращенное – ООО "Бухгалтерские услуги".

Данное предприятие действует на основании нормативно-правовых актов, а также в соответствии с «Уставом», зарегистрированным 15 декабря 2012г в соответствии с учредительными документами ООО "Бухгалтерские услуги" организовано двумя участниками, размер уставного капитала составляет 10000 рублей. Доля каждого из участников составляет 50%.

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли. В компании трудится 23 человека.

Миссия ООО "Бухгалтерские услуги" заключается в удовлетворении спроса покупателей путем реализации услуг высокого качества. Стратегическая цель – расширение масштабов деятельности.

---

ООО "Бухгалтерские услуги" осуществляет свою деятельность на арендуемых площадях, собственных помещений предприятие не имеет.

Общество с ограниченной ответственностью "Бухгалтерские услуги" создано в соответствии со следующими нормативными документами:

• Гражданский кодекс Российской Федерации (часть первая) от 30.11.1994 N 51-ФЗ;

Федеральный закон от 08.02.1998 N 14-ФЗ (ред. от 29.04.2008, с изм. от 22.12.2008) "Об обществах с ограниченной ответственностью".

ООО "Бухгалтерские услуги" по всем критериям относится к субъектам малого предпринимательства. Предельные значения выручки от реализации товаров (работ, услуг) за предшествующий год без учета НДС для субъектов малого предпринимательства предприятий - 400 млн. руб.

На сегодняшний день ООО "Бухгалтерские услуги" является малым предприятием, и занимает незначительную долю рынка, однако за счет своих конкурентных преимуществ, таких как низкие цены и высокое качество услуг, предприятие стремительно завоевывает новых клиентов и расширяет масштабы деятельности.

Основными потребителями услуг являются предприятия малого бизнеса и предприниматели (рис.3).

Рис. 3. Структура потребителей ООО "Бухгалтерские услуги"

Основной целью деятельности общества является извлечение прибыли.

Стадия стабилизации – стадия развития предприятия ООО "Бухгалтерские и юридические услуги" в настоящее время, она является наиболее спокойным периодом в жизненном цикле организации, которая удовлетворяет потребностям рынка. Это связано с тем, что организация прошла период бурного роста, у нее уже имеется определенный набор клиентов, отработаны методы работы с клиентами. Трудностями такого рода является удержание достигнутого уровня рентабельности при отсутствии стремительного роста выручки.

Выполним анализ основных экономических показателей деятельности предприятия на основании данных бухгалтерской финансовой отчетности за 2018г в таблице 1.

Таблица 1

Динамика экономических показателей ООО "Бухгалтерские услуги"

№	Показатели	2012г	2017г	2018г	Изменение 2018/2017г, тыс. руб.	Темп роста 2018/2017г, %
1	Выручка, тыс. руб.	-	15504	19543	4039	126,05
2	Полная себестоимость, тыс. руб.	-	13571	17268	3697	127,24
3	Прибыль от продаж, тыс. руб.	-	1933	2275	342	117,69
4	Рентабельность продаж, % (стр. 3/стр.1)	-	12,47	11,64	-0,83	93,37
5	Первоначальная стоимость основных средств, тыс. руб.	10	76	63	-13	82,89
6	Сумма амортизации, тыс. руб.	-	24	14	-10	58,33
7	Остаточная стоимость, тыс. руб.	-	52	49	-3	94,23
8	Коэффициент износа (стр. 6/стр. 5)	-	0,32	0,22	-0,09	70,37
9	Коэффициент годности (стр.7/стр. 5)	-	0,68	0,78	0,09	113,68
10	Коэффициент оборачиваемость (Фондоотдача) (стр. 1/стр. 7)	-	298,15	398,84	100,68	133,77
11	Численность персонала, чел	1	16	23	7	143,75
12	Выработка на одного работника (производительность труда) (стр. 1/стр. 11)	-	969,00	849,70	-119,30	87,69
13	Средняя заработная плата, руб.	-	10320	11825	1505	114,58

---