Файл: Разработка предложений по совершенствованию бухгалтерского учета на предприятии ООО «Дельный магазин»..pdf

Вновь созданные организации в течение 30 дней с момента государственной регистрации подают уведомление о применении УСНО.

Перейти с другого специального режима на УСНО можно в добровольном порядке, но не ранее окончания налогового периода, подав уведомление.

Добровольный отказ от применения УСНО оформляется также уведомлением в налоговый орган не позднее 15 января года, в котором будет применяться ОСН [2].

Порядок расчета единого налога при УСНО прежде всего зависит от того, какой объект налогообложения избрал для себя налогоплательщик:

• доходы * 6%
• (доходы – расходы) * 15%

Доходы и расходы определяются кассовым методом, то есть признаются в момент поступления (списания) денежных средств на расчетный счет или в кассу.

Расходы должны быть оплачены, экономически целесообразны и направлены на извлечение дохода.

Субсидии, полученные на развитие бизнеса, на возмещение затрат, а также на содействие по созданию рабочих мест, включаются в доходы организации. Расходы включаются в затраты только после их оплаты.

В особом порядке учитываются в составе расходов затраты по приобретению основных средств (табл.2).

Таблица 2

Норма списания стоимости основного средства

Расходы по приобретению товаров в целях перепродажи учитываются по мере их реализации.

Заработная плата и страховые взносы отражаются в размере уплаченных сумм.

Налоговую декларацию юридические лица сдают не позднее 30 марта.

По итогам года организация рассчитывает минимальный налог по ставке 1% (п. 6 ст. 346.18 НК РФ). Его придется уплатить в случае, если налог, рассчитанный по ставке 15% будет меньше, чем сумма минимального налога. А также, если по итогам года получен убыток [2].

При применении упрощенной системы налогообложения необходимо уплачивать единый налог.

Для организаций единый налог заменяет уплату таких налогов, как (п. 2 ст. 346.11 НК РФ):

1. налог на прибыль. Исключением является налог на прибыль, уплачиваемый:

• налогоплательщиками – контролирующими лицами по доходам в виде прибыли контролируемых ими иностранных компаний (п.1.6 ст.284 НК РФ);
• по доходам в виде дивидендов (п.3 ст.284 НК РФ);
• по операциям с отдельными видами долговых обязательств (п.4 ст.284 НК РФ).

1. налог на имущество организаций. Здесь исключение – налог по недвижимости, облагаемой имущественным налогом по кадастровой стоимости, который налогоплательщики на УСНО теперь платят наравне со всеми.
2. НДС. Этот налог уплачивается лишь:

• при ввозе товаров на территорию РФ;
• по операциям в соответствии с договором простого товарищества (договором о совместной деятельности), инвестиционного товарищества, доверительного управления имуществом или в связи с концессионным соглашением (ст. 174.1 НК РФ).

Рассмотрим второй специальный режим - единый налог на вмененный доход.

Суть этого режима заключается в том, что при исчислении и уплате ЕНВД налогоплательщик руководствуется размером вмененного ему дохода, установленного НК РФ. При этом размер реально полученного дохода значения не имеет.

ЕНВД можно применять в добровольном порядке. ЕНВД можно применять, находясь на другой системе налогообложения, но при этом необходимо вести раздельный учет имущества, обязательств и хозяйственных операций.

Объектом налогообложения признается вмененный доход – это потенциально возможный доход, рассчитанный с учетом условий, которые оказывают влияние на получение указанного дохода.

ЕНВД = Вмененный доход * 15%.

Вмененный доход = Базовая доходность * Физический показатель * К1 * К2.

Базовая доходность – это условная величина дохода в месяц, установленная НК РФ. Она всегда соответствует своему физическому показателю (согласно НК РФ – это работники, посадочные места, метры квадратные, единица транспортных средств).

К1 – коэффициент-дефлятор, устанавливается Правительством РФ на каждый календарный год.

К2 – учитывает совокупность ведения предпринимательской деятельности (ассортимент, сезонность, режим работы, особенности места). Его устанавливают представительные органы муниципальных районов городских округов.

Особенности признания доходов в налоговом и бухгалтерском учете

1. Классификация доходов в бухгалтерском учете в отдельных случаях отличается от классификации доходов, формируемых в налоговом учете

Например, в доходы, формируемые в бухгалтерском учете, можно включить доходы от участия в капитале других организаций, согласно п. 5 и 7 ПБУ 9/99, как в доходы от обычных видов деятельности при условии, что для организации это является предметом ее деятельности, так и в прочие доходы, если это предметом деятельности не является.

А вот в налоговом учете доходы от долевого участия в других организациях (за исключением дохода, направляемого на оплату дополнительных акций (долей), размещаемых среди акционеров (участников) организации) следует всегда относить к внереализационным доходам. Это требование п. 1 ст. 250 НК РФ.

2. Перечень доходов, не формируемых при определении налоговой базы по налогу на прибыль, несколько шире, чем перечень доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете

Например, не является доходом поступление в виде имущества, имеющего денежную оценку, которое получено в виде взноса (вклада) в уставный капитал (фонд) организации (включая доход в виде превышения цены над номинальной стоимостью (первоначальным размером)) (пп. 3 п. 1 ст. 251 НК РФ). Данного вида поступления в перечне доходов, которые не следует учитывать в бухгалтерском учете, нет.

3. Дата признания доходов в целях бухгалтерского учета может отличаться от даты признания в целях налогового учета

Вести учет доходов в отдельных случаях можно не только методом начисления, но и кассовым методом. Бухгалтерский учет, в общем случае, организации могут вести только методом начисления, за исключением субъектов малого предпринимательства. А вот налоговый учет доходов можно вести как кассовым методом, так и методом начисления. Вот здесь и следует понимать, что если в двух рассматриваемых видах учетов доходы будут признаваться разными методами, то это приведет к разнице в дате признания этих доходов.

Различия в признании расходов в бухгалтерском и налоговом учете

Порядок учета расходов в бухгалтерском учете регламентирует ПБУ 10/99 «Расходы организации», утв. приказом Минфина России от 06.05.1999 г. № 33н.

Расходами организации признается уменьшение экономических выгод в результате выбытия активов (денежных средств, иного имущества) и (или) возникновения обязательств, приводящее к уменьшению капитала этой организации, за исключением уменьшения вкладов по решению участников (собственников имущества) (п. 2 ПБУ 10/99).

Не признается расходами организации выбытие активов (п. 3 ПБУ 10/99):

* в связи с приобретением (созданием) внеоборотных активов (основных средств, незавершенного строительства, нематериальных активов и т п.);

* вклады в уставные капиталы других организаций, приобретение акций акционерных обществ и иных ценных бумаг не с целью перепродажи (продажи);

* по договорам комиссии, агентским и иным аналогичным договорам в пользу комитента, принципала и т п.;

* в порядке предварительной оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

* в виде авансов, задатка в счет оплаты материально-производственных запасов и иных ценностей, работ, услуг;

* в погашение кредита, займа, полученных организацией.

Сравним, в чем же отличие в признании расходов в налоговом учете.

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты, осуществленные налогоплательщиком (п. 1 ст. 252 НК РФ).

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

То есть, для того чтобы признать в налоговом учете расход, должны выполняться следующие условия:

1. затраты обоснованы;

2. затраты документально подтверждены;

3. затраты произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

В бухгалтерском же учете расходы признаются при наличии условий, поименованных в п. 16 ПБУ 10/99:

* расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

* сумма расхода может быть определена;

* есть уверенность, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации. Уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации, имеется в случае, когда организация передала актив, либо отсутствует неопределенность в отношении передачи актива.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

Исходя из вышесказанного: в общем случае, на стадии признания расходов данные налогового учета и бухгалтерского учета совпадут.

Но также, как и с доходами, расходы в бухгалтерском и налоговом учете все же будут различаться, так как, например, в налоговом учете признаются не все расходы, учитываемые в бухгалтерском учете. Есть и другие различия. Рассмотрим данный вопрос более подробно.

1. Часть расходов, которые учитываются в бухгалтерском учете, в целях налогообложения прибыли учитываться не будут. В ст. 270 НК РФ поименованы расходы, которые в целях налогового учета не учитываются. Например, расходы в виде сумм начисленных налогоплательщиком дивидендов и других сумм прибыли после налогообложения; в виде пени, штрафов и иных санкций, перечисляемых в бюджет; в виде взноса в уставный (складочный) капитал и другие расходы. В свою очередь, в бухгалтерском учете, указанные расходы учитываются.

2. Часть расходов в налоговом учете являются нормируемыми, что существенно отличается от бухгалтерского учета. Например, расходы на капитальные вложения для целей налогообложения прибыли являются нормируемыми в соответствии с п.9 ст.258 НК РФ. В свою очередь в бухгалтерском учете можно учесть в расходах всю сумму расходов на капитальные вложения.

3. Момент признания расходов в налоговом учете может отличаться от момента признания в бухгалтерском учете, даже если расходы будут признаваться в одинаковой сумме. Обратите внимание, что порядок признания расходов в налоговом учете при методе начисления представлен в ст. 272 НК РФ, при кассовом методе — в ст. 273 НК РФ. Например, расхождения между бухгалтерским и налоговым учетом могут возникнуть при учете курсовых разниц.

Таким образом, сегодня в России минимизация налогов для предприятий малого бизнеса является актуальной, составляя определенную часть налоговых правоотношений, которые возникают между государством и плательщиком – предприятием.

Современный период экономической деятельности предприятий малого бизнеса – это время изменений в среде их хозяйствования, при наличии финансовых издержек, большая часть которых идет на поддержание бизнеса, на налоговое администрирование. В связи с этим, формирование структуры и методологии налоговых взаимоотношений предприятия и государства, сегодня требует взвешенного подхода со стороны предпринимательских кругов, направленной на совершенствование их налоговой системы.

ГЛАВА 2. АНАЛИЗ ОРГАНИЗАЦИИ НАЛОГОВОГО И БУХГАЛТЕРСКОГО УЧЕТА ПРЕДПРИЯТИЯ МАЛОГО БИЗНЕСА ООО «ДЕЛЬНЫЙ МАГАЗИН»

2.1 Организационно-экономическая характеристика ООО «Дельный магазин»

ООО «Дельный магазин» зарегистрировано 13 сентября 2009 года в межрайонной инспекции Федеральной налоговой службы №17 по Пермскому краю.

Уставный капитал компании по состоянию на 1 января 2015 года – 10 000 руб.

Тип собственности - Общество с ограниченной ответственностью.

Форма собственности ООО «Дельный магазин» - Частная собственность.