Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические аспекты налогообложение физических лиц).pdf

В налоговой системе России существует 3 группы налогов, в зависимости от органа, который взимает налог и его использует:

1. Федеральными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и обязательны к уплате на всей территории Российской Федерации.

2. Региональными налогами признаются налоги, которые установлены настоящим Кодексом и законами субъектов Российской Федерации о налогах и обязательны к уплате на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

3. Местными налогами и сборами признаются налоги и сборы, которые установлены настоящим Кодексом и нормативными правовыми актами представительных органов муниципальных образований о налогах и сборах и обязательны к уплате на территориях соответствующих муниципальных образований. ^[14]

К федеральным налогам и сборам относятся:

1) налог на добавленную стоимость;

2) акцизы;

3) налог на доходы физических лиц (далее НДФЛ);

4) налог на прибыль организаций;

5) налог на добычу полезных ископаемых;

6) водный налог;

7) сборы за пользование объектами животного мира и за пользование объектами водных биологических ресурсов;

8) государственная пошлина. ^[15]

К региональным налогам относятся:

1) налог на имущество организаций;

2) налог на игорный бизнес;

3) транспортный налог. ^[16]

К местным налогам и сборам относятся:

1) земельный налог;

2) налог на имущество физических лиц;

3) торговый сбор. ^[17]

По целевой направленности введения налоги бывают:

• общие налоги. Предназначены для формирования доходов государственного бюджета в целом (например, НДС);
• целевые налоги с отчисления. Предназначены для финансирования конкретного направления государственных расходов. Как правило, для таких платежей создаются специальные внебюджетные фонды, например, Пенсионный фонд РФ.

По способу взимания налоги подразделяются:

• на прямые налоги, которые взимаются непосредственно с доходом или имущества налогоплательщика;
• косвенные налоги, которые включаются в цену товаров, работ, услуг (налог на добавленную стоимость, акцизы). Окончательным плательщиком косвенных налогов является потребитель товара (работы, услуги). От уплаты косвенных налогов достаточно трудно уклониться. ^[18]

Подробнее рассмотрим налог на доходы физических лиц.

Налогоплательщиками НДФЛ признаются физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации, а так же физические лица, получающие доходы от источников, расположенных в Российской Федерации, не являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации.

К доходам от источников в Российской Федерации:

1) дивиденды и проценты, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства на территории Российской Федерации;

2) страховые выплаты при наступлении страхового случая, выплачиваемые российской организацией или иностранной организацией в связи с деятельностью ее постоянного представительства в Российской Федерации;

3) доходы, полученные от использования в Российской Федерации прав на объекты интеллектуальной собственности;

4) доходы, полученные от предоставления в аренду, и доходы, полученные от иного использования имущества, находящегося на территории Российской Федерации;

5) доходы от реализации:

• недвижимого имущества, находящегося в Российской Федерации;
• в Российской Федерации акций или иных ценных бумаг, а также долей участия в уставном капитале организаций.

6) вознаграждение за выполнение трудовых или иных обязанностей, выполненную работу, оказанную услугу, совершения действия в Российской Федерации.

7) пенсии, пособия, стипендии и иные аналогичные выплаты;

8) доходы от использования любых транспортных средств, включая морские и воздушные суда;

9) иные доходы получаемые налогоплательщиком в результате осуществления им деятельности на территории Российской Федерации.^[19]

Таким образом, налог это индивидуально безвозмездный платеж, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства. Функции налогов помогают определить их сущностные свойства и роль в обществе. В соответствии со ст. 57 Конституции РФ основной функцией налогов является обязанность уплаты. В зависимости от органа, который взимает налог, подразделяются на федеральные, региональные и местные. Основной налог на доходы физических лиц, который уплачивается населением в первую очередь относится к федеральным.

1.2. Общие условия и порядок налогообложения физических лиц в соответствии с законодательством РФ

Налог считается установленным, только когда в законодательстве по данному налогу определены налогоплательщики и все элементы налогообложения.

Основными элементами налогообложения являются такие, которые обязательно должны быть определены, так как отсутствие определения хотя бы одного из них влечет за собой признание налога незаконно установленным, а следовательно, его уплата налогоплательщиками невозможна.

К основным элементам налогообложения в соответствии со ст. 17 НК РФ относятся:

• объект налогообложения;
• налоговая база;
• налоговый период;
• налоговая ставка;
• порядок исчисления налога;
• порядок и сроки уплаты налога. ^[20]

Налогоплательщики и элементы налогообложения:

1. Налогоплательщиками, плательщиками сборов, плательщиками страховых взносов признаются организации и физические лица, на которых в соответствии с настоящим Кодексом возложена обязанность, уплачивать соответственно налоги, сборы, страховые взносы.^[21]

2. Объектом налогообложения являются операции по реализации товаров (работ, услуг), имущество, прибыль, доход, стоимость реализованных товаров (выполненных работ, оказанных услуг) либо иное обстоятельство, имеющее стоимостную, количественную или физическую характеристику, с которым налоговое законодательство связывает возникновение у налогоплательщика обязанности по уплате налога. Каждый налог имеет самостоятельный объект налогообложения.^[22]

3. Налоговая база – стоимостная, физическая или иная характеристика объекта обложения. Другими словами, это величина, которая кладется в основу при исчислении суммы налога ( например, часть дохода, к которой должна применяться в соответствии с налоговым законодательством налоговая ставка). ^[23]

4. Под налоговым периодом в соответствии со ст. 55 НК РФ понимается календарный год или иной период времени применительно к отдельным налогам, по окончании которого определяется налоговая база и исчисляется сумма налога, подлежащая уплате. Налоговый период может состоять из одного или нескольких отчетных периодов с учетом особенностей, установленных настоящей статьей. ^[24]

5. Налоговая ставка – размер налога на единицу налогообложения. Этот обязательный элемент также называют норма налогообложения или налоговый тариф. В соответствии со ст. 53 Налогового кодекса Российской Федерации «налоговая ставка представляет собой величину налоговых начислений на единицу измерения налоговой базы». ^[25]

6. Порядок исчисления налога определен в ст. 52 части 1 Налогового кодекса РФ таким образом, что налогоплательщик самостоятельно исчисляет сумму налога, подлежащую уплате за налоговый период, исходя из налоговой базы, налоговой ставки и налоговых льгот. В случаях предусмотренных законодательством РФ о налогах и сборах, обязанность по исчислению суммы налога может быть возложена на налоговый орган. В этих случаях не позднее 30 дней до наступления срока платежа налоговый орган направляет налогоплательщику налоговое уведомление. В налоговом уведомлении должны быть указаны размер налога, подлежащего уплате, расчет налоговой базы, а также срок уплаты налога. Форма налогового уведомления устанавливается Министерством Российской Федерации о налогам и сборам.

7. Прядок уплаты налогов и сборов – это технические приемы внесения налогоплательщиком суммы налога в соответствующий бюджет или государственный внебюджетный фонд. Уплата налогов и сборов производится разовой уплатой всей суммы налогов и сборов либо в ином порядке, предусмотренным НК РФ и другими актами законодательство о налогах и сборах. Уплата налогов и сборов производится в наличной и безналичной форме. ^[26]

Н.И. Тургенев выделил пять главных правил взимания налогов:

1. Равное распределение налогов – налоги должны быть распределены между всеми гражданами в одинаковой соразмерности:.

2. Определенность налогов - количество налогов, время и образ платежа должны быть определены, известны платящему и независимы от власти собирателей.

3. Собирание налогов в удобнейшее время – подать с поземельного дохода или с дохода домов, требуемая в то время, когда сии доходы обыкновенно получаются, есть подать, требуемая в самое удобное время для платящего.

4. Дешевое собирание налогов количество пожертвований, делаемых народом, должно сколь возможно более равняться доходу, получаемому от того Правительством. Сие правило предписывает Правительству старание заботиться о том, чтобы собирание налогов становилось ему сколь возможно дешевле.

5. Общее правило при взимании налогов – налог должен всегда быть взимаем с дохода и притом с чистого дохода, а не с самого капитала. ^[27]

Существует три основных способа уплаты налога:

• Уплата налога по декларации предполагает, что на налогоплательщика налагается обязанность представить в установленный срок в налоговый орган официальное заявление о своих налоговых обязательствах. На основе декларации налоговый орган рассчитывает налог и вручает налогоплательщику извещение о его уплате. Такую роль выполняет декларация, например, при уплате налога на доходы физических лиц.
• При уплате налога у источника дохода налогоплательщик получает часть дохода за вычетом налога, рассчитанного и удержанного бухгалтерией предприятия, производящим выплату. Например, работодатель вычитает сумму налога из заработной платы своего работника и перечисляет ее в соответствующий бюджет.
• При административном способе налогоплательщик уплачивает налог по уведомлению налогового органа. К примеру, налоговый орган высылает по почте владельцу автомобиля уведомление об уплате транспортного налога. ^[28]

Облагаемый налогом доход налогоплательщика (налоговая база) уменьшается на суммы так называемых налоговых вычетов.

При определении налоговой базы учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение, которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды. ^[29]

Вычет представляет собой определенную законом фиксированную сумму или величину каких-либо расходов налогоплательщика, которая вычитается из дохода при налогообложении.

Смысл вычетов в том, чтобы уменьшить уплачиваемый в бюджет налог или вернуть уже уплаченный за предыдущие налоговые периоды, если налогоплательщик получил право на вычет.

Важно понимать, что в отношении вычетов, связанных с расходами налогоплательщика (на обучение, лечение), возвращается не вся сумма расходов в пределах заявленного вычета, а соответствующая ему сумма ранее уплаченного налога. ^[30]

Налоговый кодекс РФ предусматривает шесть групп налоговых вычетов:

• стандартные налоговые вычеты;
• социальные налоговые вычеты;
• имущественные налоговые вычеты;
• профессиональные налоговые вычеты;
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами и операций с финансовыми инструментами срочных сделок, обращающимися на организованном рынке;
• налоговые вычеты при переносе на будущие периоды убытков от участия в инвестиционном товариществе. ^[31]

Формы налоговых льгот применяемые в РФ:

1) освобождение отдельных категорий налогоплательщиков от уплаты налога. Например, от НДС освобождаются налогоплательщики, если их выручка за квартал не превысила двух миллионов рублей; ^[32]

2) освобождение отдельных объектов от налогообложения. Например, государственные пособия, пенсии, стипендии, алименты, гранты, компенсационные выплаты;

3) понижение налоговой ставки. В настоящее время общая ставка по НДС составляет 18%, но в отношении некоторых продовольственных товаров и товаров для детей применяется ставка 10%;

4) налоговые вычеты. Эта льгота состоит в исключении отдельных сумм из налоговой базы;

5) изменение срока уплаты налога представляет собой перенос установленного срока уплаты налога на более поздний срок без применения к налогоплательщику налоговых санкций. ^[33]