Файл: Налоги с физических лиц и их экономическое значение (Теоретические аспекты налогообложение физических лиц).pdf

Нормы законодательства о налогах и сборах, определяющие основания, порядок и условия применения льгот по налогам и сборам, не могут носить индивидуальный характер. Использование льгот носит добровольный характер. Налогоплательщик вправе отказаться от использования льготы или приостановить ее использование на один или несколько налоговых периодов, если иное не предусмотрено НК РФ. ^[34]

1.3. Права, обязанности и ответственность физических лиц за исполнение налогового законодательства РФ

Правовой статус участников налоговых правоотношений характеризуется не только совокупностью прав, но и обязанностей.

Налогоплательщики имеют право:

1. Получать по месту своего учета от налоговых органов бесплатную информацию о действующих налогах и сборах.

2. Получать формы налоговых деклараций (расчетов) и разъяснения о порядке их заполнения.

3. Использовать налоговые льготы, если они предусмотрены законодательством.

4. Проводить зачет или возврат сумм излишне уплаченных либо излишне взысканных налогов, страховых взносов, пеней, штрафов.

5. Представлять пояснения по исчислению и уплате налогов, страховых взносов, а также по актам проведенных налоговых проверок.

6. Требовать от должностных лиц налоговых органов соблюдения законодательства о налогах и сборах.

7. Не выполнять неправомерные акты и требования налоговых органов.

8. Обжаловать в установленном порядке акты налоговых органов и действия (бездействие) их должностных лиц.

9. На соблюдение и сохранение налоговой тайны. ^[35]

Налогоплательщики обязаны:

1. Уплачивать законно установленные налоги и сборы.

2. Вести в установленном порядке учет доходов и расходов.

3. Представлять налоговые декларации (расчеты).

4. Исполнять обязанности налогового агента.

5. Применять контрольно-кассовую технику (или бланки строгой отчетности).

6. Сообщать в свой налоговый орган обо всех подразделениях, созданных на территории Российской Федерации (кроме филиалов и представительств) в течение 1 месяца со дня создания. Об изменении сведений об обособленном подразделении – в течение 3 дней со дня изменения.

7. Сообщать по утвержденной форме в свой налоговый орган обо всех обособленных подразделениях российской организации на территории Российской Федерации, которые закрываются, в течение 3 дней со дня принятия решения о закрытии.

8. Сообщать по утвержденной форме в налоговую инспекцию обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях в течение 1 календарного месяца.

9. Не менее 4 лет обеспечивать сохранность налоговой и в течение 5 лет бухгалтерской отчетности. ^[36]

В настоящее время к налоговым органам относятся Федеральная налоговая служба и ее территориальные органы, которые являются правопреемником МНС России в части возложенных задач, функций, прав и обязанностей в области налогообложения.

Структура налоговых органов соответствует федеративному устройству Российской Федерации. Налоговые органы имеют следующие уровни:

1) федеральный уровень – ФНС России, то есть центральный аппарат;

2) уровень субъектов Российской Федерации – управления ФНС России по субъектам РФ;

3) межрегиональный уровень – межрегиональные инспекции ФНС России;

4) уровень муниципальных образований – инспекции ФНС России по районам, городам без районного деления, районам в городах, межрайонные инспекции.^[37]

В Налоговом кодексе РФ детально прописаны все процедуры, связанные с осуществлением налогового контроля: учет физических лиц и организаций; виды налоговых проверок и порядок их оформления, оформление результатов налоговой проверки, вынесение решения по результатам рассмотрения материалов налоговой проверки; исполнение решения налогового органа.

Налоговая система обеспечивает организацию и проведение налогового контроля. К формам налогового контроля относятся:

• налоговые проверки;
• получение объяснений налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
• проверка данных учета и отчетности налогоплательщиков, налоговых агентов и плательщиков сборов;
• осмотр помещений и территорий, используемых для извлечения дохода (прибыли). ^[38]

Налоговое правонарушение – совершенное противоправное (в нарушение законодательства о налогах и сборах) деяние (действие или бездействие) налогоплательщика, налогового агента и их представителей.

Физическое лицо может быть привлечено к ответственности за совершение налоговых правонарушений с шестнадцатилетнего возраста. ^[39]

Виновным в совершении налогового правонарушения признается лицо, совершившее противоправное деяние умышленно или по неосторожности. ^[40]

Основаниями привлечения к ответственности за нарушения законодательства о налогах и сборах является совершение одного из следующих деликтов:

1) налоговое правонарушение;

2) нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки административных правонарушений (налоговые проступки);

3) нарушение законодательства о налогах и сборах, содержащее признаки преступлений (налоговое преступление).

Современное состояние российской правовой системы таково, что каждый из видов нарушений законодательства о налогах и сборах регулируется самостоятельной отраслью права: финансовым, таможенным, административным и уголовным. ^[41]

Виды налоговых правонарушений:

Завершающим признаком налогового правонарушения является ответственность. Ответственность как правовое последствие совершение налогового правонарушения, выражается в применении к виновному лицу налоговых санкций.

Налоговая санкция является мерой ответственности за совершение налогового правонарушения, налоговые санкции устанавливаются и применяются в виде денежных взысканий (штрафов). ^[42] Так как вид налоговой санкции только один – штраф, отсюда вполне логичный вывод о том, что наложение налоговой санкции (штрафа) и есть применение налоговой ответственности за совершение налогового правонарушения.

Налоговые санкции могут быть указаны:

• в твердой денежной сумме (от 200 рублей до 100 000 рублей);
• в процентном соотношении от суммы незаконно полученных доходов (10%);
• в процентном соотношении от суммы неуплаченных налогов от 5% до 100%);
• в кратном размере от ставки налога на игорный бизнес (от трехкратного до шестикратного размера). ^[43]

Уклонение от уплаты налогов и сборов с физического лица путем непредставления налоговой декларации или иных документов, представление которых в соответствии с законодательством российской Федерации о налогах и сборах является обязательным, или путем включения в налоговую декларацию заведомо ложных сведений, совершенное в крупном размере, наказывается:

• штрафом в размере 100 000 до 300 000 рублей;
• в размере заработной платы, или иного дохода осужденного от одного года до двух лет;
• принудительными работами на срок до одного года;
• арестом на срок до шести месяцев;
• лишением свободы на срок до одного года. ^[44]

На основании выше изложенного можно сделать вывод. Налог является индивидуальным безвозмездным платежом, взимаемый с физических лиц в форме отчуждения денежных средств, в целях финансового обеспечения деятельности государства. Функции налогов помогают определить их сущностные свойства и роль в обществе. Основной функцией налогов является обязанность уплаты. В зависимости от органа, который взимает налог, подразделяются на федеральные, региональные и местные налоги. Налог на доходы физических лиц, который уплачивается населением в первую очередь, и является одним из основных налоговых источников пополнения бюджета государства, относится к федеральным налогам.

Налог считается установленным, только когда в законодательстве по данному налогу определены налогоплательщики и все элементы налогообложения. Граждане РФ имеют право получать налоговые льготы. Налоговый кодекс РФ предусматривает шесть групп налоговых вычетов.

Права, обязанности и ответственность налогоплательщиков - это одни из основных констант, на которых держится функционирование Налогового Кодекса и его регулировка, поэтому знать их и придерживаться одна из обязанностей каждого гражданина. Налоговые органы обеспечивают организацию и проведение налогового контроля. Виновные в нарушении законодательства о налогах и сборах привлекаются к ответственности.

Глава 2. Практика налогообложения физических лиц

2.1. Роль налогов с физических лиц в бюджете РФ

Налог на доходы физических лиц взимается с денежных доходов физических лиц, граждан. С января 2001 г. ставка налога является единой и составляет 13%. Налог на доходы физических лиц при прочих равных условиях легче других контролируется налоговыми органами, от его уплаты сложнее уклониться недобросовестным налогоплательщикам.

Рассмотрим начисленные к уплате налоги, сборы и иные обязательные платежи в консолидированный бюджет РФ, в зависимости от органа, который взимает. ^[45]

Таблица 2.1.

Начисленные к уплате налоги и сборы в консолидированный бюджет РФ за 2015-2018г гг., (в млрд. руб.)

На основании предоставленных официальных данных в таблице, можно сделать вывод, что за период с 2015 по 2018 гг. федеральные налоги, начисленные к уплате в консолидированный бюджет, увеличились на 8180,6 млрд. руб. Региональных налогов в 2018 году начислено 1037,9 млрд. руб., что на 165,7 млрд. руб., больше чем в 2015 году. На 68,8 млрд. руб. меньше начислено местных налогов за этот период. Налоги, относящиеся к специальным налоговым режимам, в 2018 году составили 552,6 млрд. руб., что на 57,2 млрд. руб. больше начислений в 2015 году.

Рассмотрим данные налоговых органов РФ, о поступлении налогов и сборов в консолидированный бюджет нашей страны. ^[46]

Таблица 2.2.

Поступления по видам налогов в консолидированный бюджет РФ за 2015-2018 гг., (в млрд. руб.)

По данным таблицы видно, что НДФЛ занимает первое место по суммам, перечисленным в консолидированный бюджет РФ за 2015-2018 г. За этот период поступления подоходного налога выросли на 344,8 млрд. руб., что составило 12,3% прироста. Поступление транспортного налога в 2018 году уменьшилось по сравнению с 2015 годом и составило 8,1%. Третье место по поступлениям денежных средств в бюджет занимает имущественный налог с физических лиц, за сравниваемый период поступления значительно увеличились на 16 млрд. руб., что составило 52,8% прироста. Земельный налог занимает четвертое место по перечисления в консолидированный бюджет, за 4 года поступления снизились на 1,3 млрд. руб., что составило 3,6% убыли. Доля НДФЛ в разрезе сравниваемых налогов в 2018 году составила 94,5 %, что говорит о значимости данного налога в формировании налоговых доходов нашей страны.

Далее определим долю НДФЛ в налоговых доходах РФ. ^[47]

Таблица 2.3.