Файл: Налоговое право РФ. Особенная часть - пособие.pdf

106

Глава 6. Особенности налогообложения отдельных субъектов

ятельность не является предпринимательством, однако нотариусы, занимающиеся
частной практикой, отнесены к индивидуальным предпринимателям.

Специфика налогообложения адвокатов, учредивших
адвокатский кабинет, и частных нотариусов

В силу того, что указанные субъекты являются индивидуальными предприни-

мателями, то есть физическими лицами, — их доходы облагаются налогом на дохо-
ды физических лиц (ст. 207 НК РФ). В силу ст. 227 НК РФ нотариусы и адвокаты
самостоятельно исчисляют и уплачивают налог по месту своего учета. При ис-
числении налогооблагаемой базы они имеют право на профессиональные вычеты.
Согласно ст. 221 НК РФ указанные вычеты предоставляются в виде сумм факти-
чески произведенных и документально подтвержденных расходов, непосредствен-
но связанных с получением доходов. Состав указанных расходов, принимаемых
к вычету, определяется налогоплательщиком самостоятельно. При этом порядок
определения расходов аналогичен порядку определения расходов для целей нало-
гообложения, установленному гл. 25 НК РФ (то есть расходы должны быть связаны
с осуществлением ими деятельности).

Адвокаты и нотариусы, принявшие на работу граждан для исполнения ими

определенных трудовых обязанностей (помощника, секретаря и т. п.), обязаны ве-
сти учет выплаченных работникам доходов, исчислять, удерживать и уплачивать
в бюджет сумму налога (п. 1 и п. 2 ст. 226 НК РФ).

Более того, являясь налоговым агентами, адвокаты и нотариусы обязаны пред-

ставлять в налоговый орган по месту своего учета сведения о доходах физических
лиц по форме 2-НДФЛ в порядке, установленном ст. 230 НК РФ.

Услуги адвокатов, связанные с осуществлением ими профессиональной дея-

тельности, не подлежат обложению налогом на добавленную стоимость (пп. 14
п. 3 ст. 149 НК РФ).

Нотариусы освобождены от уплаты НДС в случаях, если они выполняют дей-

ствия, по которым предусмотрена обязательная нотариальная форма, и взимают
плату по тарифам, которая соответствует размеру государственной пошлины.

Если за совершение действий, по которым предусмотрена нотариальная фор-

ма, нотариусы взимают тариф в размере, превышающем размер государственной
пошлины, — сумма указанного превышения облагается НДС. Если законодатель-
ством Российской Федерации не предусмотрена нотариальная форма за услуги но-
тариуса, то плата, определяемая соглашением между нотариусом и обратившимися
к нему лицами, подлежит обложению НДС в полном объеме.

Налоговое законодательство запрещает частным нотариусам и адвокатам, уч-

редившим адвокатский кабинет, применять упрощенную систему налогообложения
(ст. 346.12 НК РФ).

6.3 Налогообложение кредитных организаций

107

Специфика налогообложения адвокатских образований
(коллегия адвокатов, адвокатское бюро и юридические
консультации)

Коллегия адвокатов является некоммерческой организацией, основанной на

членстве двух и более адвокатов и действующей на основании устава, утвержда-
емого ее учредителями, и заключаемого ими учредительного договора (ст. 22 ФЗ
Об адвокатуре). Указанные правила применяются к отношениям, возникающим
в связи с учреждением и деятельностью адвокатского бюро. Кроме того, адвока-
ты, учредившие адвокатское бюро, заключают между собой партнерский договор,
по которому адвокаты-партнеры обязуются соединить свои усилия для оказания
юридической помощи (ст. 33 ФЗ Об адвокатуре).

Юридическая консультация является некоммерческой организацией. Учрежда-

ет юридическую консультацию адвокатская палата в случае, если на территории
одного судебного района общее число адвокатов во всех адвокатских образова-
ниях, расположенных на территории данного судебного района, составляет менее
двух на одного федерального судью (ст. 24 ФЗ Об адвокатуре).

На основании ст. 25 ФЗ «Об адвокатуре» адвокатская деятельность осуществ-

ляется на основе соглашения между адвокатом и доверителем, которое представля-
ет собой гражданско-правовой договор, заключаемый между доверителем и адво-
катом (адвокатами), на оказание юридической помощи самому доверителю или на-
значенному им лицу. Вознаграждение, выплачиваемое адвокату доверителем, под-
лежит обязательному внесению в кассу соответствующего адвокатского образова-
ния либо перечислению на расчетный счет адвокатского образования в порядке
и сроки, которые предусмотрены соглашением.

Следовательно, с доходов, получаемых адвокатами, коллегиями адвокатов, ад-

вокатскими бюро и юридическими консультациями (выполняющими функции на-
логовых агентов) удерживается и перечисляется налог на доходы физических лиц
в порядке, предусмотренном гл. 23 НК РФ. На адвокатов, являющихся членами
указанных адвокатских образований, не возложена обязанность предоставлять на-
логовую декларацию в соответствии со ст. 229 НК РФ. При этом адвокатские обра-
зования не обладают полномочиями предоставлять профессиональные налоговые
вычеты, предусмотренные ст. 221 НК РФ.

На основании п. 14 ст. 381 НК РФ коллегиям адвокатов, адвокатским бюро

и юридическим консультациям предоставлена налоговая льгота в виде полного
освобождения от уплаты налога на имущество организаций.

В соответствии с пп. 14 п. 3 ст. 149 НК не подлежат обложению налогом на

добавленную стоимость операции по оказанию услуг коллегиями адвокатов, ад-
вокатскими бюро, адвокатскими палатами субъектов Российской Федерации или
Федеральной палатой адвокатов своим членам в связи с осуществлением ими про-
фессиональной деятельности.

6.3 Налогообложение кредитных организаций

В налоговых правоотношениях банки занимают особое положение, поскольку

они одновременно обладают статусом налогоплательщика и агента государства,

108

Глава 6. Особенности налогообложения отдельных субъектов

посредством которых производятся обязательные платежи в бюджетную систему
или внебюджетные фонды. Несмотря на то, что формально банки не отнесены ст. 9
НК РФ к участникам отношений, регулируемых налоговым законодательством РФ,
фактически они таковыми являются и обладают специальным налогово-правовым
статусом

1

.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Кредитные организации являются плательщиками федеральных,
региональных и местных налогов и сборов.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

6.4 Особенности уплата налога на добавленную
стоимость

В соответствии со ст. 149 НК РФ не подлежит обложению осуществление бан-

ками банковских операций (за исключением инкассации), в том числе:

ˆ привлечение денежных средств организаций и физических лиц во вклады;
ˆ размещение привлеченных денежных средств организаций и физических

лиц от имени банков и за их счет;

ˆ открытие и ведение банковских счетов организаций и физических лиц,

в том числе банковских счетов, служащих для расчетов по банковским кар-
там, а также операции, связанные с обслуживанием банковских карт;

ˆ осуществление расчетов по поручению организаций и физических лиц,

в том числе банков-корреспондентов, по их банковским счетам;

ˆ кассовое обслуживание организаций и физических лиц;
ˆ купля-продажа иностранной валюты в наличной и безналичной формах

(в том числе оказание посреднических услуг по операциям купли-продажи
иностранной валюты);

ˆ осуществление операций с драгоценными металлами и драгоценными кам-

нями в соответствии с законодательством РФ;

ˆ выдача и аннулирование банковской гарантии.

Налоговым кодексом РФ регламентированы и иные операции, осуществление

которых банками (и не только ими) не подлежит обложению НДС, в частности:

ˆ выдача поручительств за третьих лиц, предусматривающих исполнение

обязательств в денежной форме;

ˆ оказание услуг, связанных с установкой и эксплуатацией системы «клиент-

банк», включая предоставление программного обеспечения и обучение об-
служивающего указанную систему персонала;

ˆ получение от заемщиков сумм в счет компенсации страховых взносов,

уплаченных банком по договорам страхования на случай смерти или на-

1

Крохина Ю. А. Налоговое право : учебник. М., 2011. С. 451–452.

6.5 Особенности уплаты налога на прибыль организаций

109

ступления инвалидности указанных заемщиков, в которых банк является
страхователем и выгодоприобретателем.

Таким образом, из анализа ст. 149 НК РФ и ст. 5 Федерального закона «О бан-

ках и банковской деятельности»

1

НДС облагаются операции (сделки, услуги), ко-

торые кредитная организация вправе осуществлять, например:

ˆ приобретение права требования от третьих лиц исполнения обязательств

в денежной форме;

ˆ доверительное управление денежными средствами и иным имуществом по

договору с физическими и юридическими лицами;

ˆ предоставление в аренду физическим и юридическим лицам специальных

помещений или находящихся в них сейфов для хранения документов и цен-
ностей;

ˆ лизинговые операции;
ˆ оказание консультационных и информационных услуг;
ˆ иные сделки.

6.5 Особенности уплаты налога на прибыль
организаций

Определение объекта налогообложения и налогооблагаемой базы у кредитных

организаций в целом не отличается от обычного подхода — объектом налогооб-
ложения признается прибыль кредитных организаций, а налогооблагаемой базой
является стоимостное выражение прибыли

2

. Однако в ст. 290 и ст. 291 НК РФ

установлены особенности определения доходов и расходов, а в некоторых случаях
налоговой базы. Указанная специфика заключается:

ˆ в конкретизации общих доходов банков от осуществления ими банковской

деятельности (например, к доходам от операций купли-продажи иностран-
ной валюты относится положительная разница между доходами, опреде-
ленными в соответствии с п. 2 ст. 250 настоящего Кодекса, и расходами,
определенными в соответствии с пп. 6 п. 1 ст. 265 НК РФ);

ˆ в регламентации дополнительных доходов банков (например, доходы от

предоставления в аренду специально оборудованных помещений или сей-
фов для хранения документов и ценностей; в виде платы за перевозку
и хранение драгоценных металлов и драгоценных камней и др.);

ˆ в конкретизации общих расходов банков от осуществления ими банков-

ской деятельности (например, проценты, начисленные по межбанковским
кредитам (депозитам) со сроком до 7 дней (включительно) учитываются

1

О банках и банковской деятельности : федер закон Рос. Федерации от 02.12.1990 N 395-1 //

Собр. законодательства Рос. Федерации. 1996. №6. Ст. 492.

2

Боровикова Е. В. Особенности налогообложения кредитных организаций // Финансы и кредит.

№8. 2006. С. 40.

110

Глава 6. Особенности налогообложения отдельных субъектов

при определении налоговой базы без учета положений п. 1 ст. 269 НК РФ
исходя из фактического срока действия договоров);

ˆ в регламентации дополнительные расходов (например, проценты собствен-

ным долговым обязательствам; расходы по оплате услуг расчетно-кассовых
и вычислительных центров и др.).

Необходимо отметить, что в доходы банка не включаются:

ˆ суммы положительной переоценки средств в иностранной валюте, посту-

пивших в оплату уставных капиталов банков;

ˆ страховые выплаты, полученные по договорам страхования на случай смер-

ти или наступления инвалидности заемщика банка, по договорам страхо-
вания имущества, а также начисленные проценты (штрафы, пени), погаша-
емые банком за счет указанных страховых выплат.

В расходы банка не включаются суммы отрицательной переоценки средств

в иностранной валюте, поступивших в оплату уставных капиталов кредитных ор-
ганизаций.

Налоговая ставка по налогу на прибыль для кредитных организаций установ-

лена в размере 20%. Доходы по ценным бумагам облагаются отдельно в установ-
ленном НК РФ порядке. Прибыль Центрального банка РФ, от осуществления де-
ятельности, связанной с выполнением возложенных на него функций, облагается
налогом на ставке 0%.

Специфика ведения учета доходов и расходов банка установлена в ст. 331 НК РФ.
Уплата кредитными организациями налога на имущество организаций, транс-

портного налога и земельного осуществляется в общем порядке, предусмотренном
для всех организаций.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Контрольные вопросы по главе 6

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1. Особые экономические зоны: понятие, виды, резиденты.

2. Налоговые льготы, предоставляемые резидентам ОЭЗ.

3. Особенности налогообложения адвокатской деятельности и нотариальной

деятельности.

4. Уплата НДС и налога на прибыль кредитными организациями.