Файл: Налоговое право РФ. Особенная часть - пособие.pdf

1.1 Налог на добавленную стоимость

11

Местом реализации товаров (ст. 147 НК РФ) признается территория Россий-

ской Федерации при наличии одного или нескольких следующих обстоятельств:

ˆ товар находится на территории РФ, не отгружается и не транспортируется;
ˆ товар в момент начала отгрузки или транспортировки находится на терри-

тории РФ.

Местом реализации работ (услуг) (ст. 148 НК РФ) признается территория РФ,

если:

ˆ работы (услуги) связаны непосредственно с недвижимым имуществом (за

исключением воздушных, морских судов и судов внутреннего плавания,
а также космических объектов), находящимся на территории РФ;

ˆ работы (услуги) связаны непосредственно с движимым имуществом, воз-

душными, морскими судами и судами внутреннего плавания, находящими-
ся на территории РФ;

ˆ услуги фактически оказываются на территории РФ в сфере культуры, ис-

кусства, образования, физической культуры, туризма, отдыха и спорта;

ˆ покупатель работ (услуг) осуществляет деятельность на территории РФ.

Налоговая база по НДС имеет особенности в зависимости от вида облагаемой

операции. По общему правилу она определяется как стоимость реализованных то-
варов (работ, услуг) с учетом акцизов (для подакцизных товаров) и без включения
в них налога, в то время как в законе №1992-1 таковой являлась добавленная сто-
имость

1

.

При реализации товаров (работ, услуг) налоговая база определяется налогопла-

тельщиком самостоятельно. Однако в некоторых случаях обязанность по опреде-
лению налогооблагаемой базы лежит на налоговых агентах. Так, налоговые агенты
обязаны определить налоговую базу в случае реализации публично-правовыми об-
разованиями или иностранными лицами, не состоящими на налоговом учете в Рос-
сийской Федерации, товаров (работ и услуг) на территории РФ. Налоговая база
определяется налоговыми агентами как сумма дохода от реализации этих товаров
(работ, услуг) с учетом налога.

Моментом определения налоговой базы (ст. 167 НК РФ) является наиболее

ранняя из следующих дат:

ˆ день отгрузки;
ˆ день оплаты товаров, частичной оплаты в счет предстоящих поставок то-

варов (выполнения работ, оказания услуг), передачи имущественных прав;

ˆ последнее число каждого налогового периода (при выполнении строитель-

но-монтажных работ для собственного потребления);

ˆ день совершения передачи товаров (выполнения работ, оказания услуг)

(при передаче товаров (выполнении работ, оказании услуг) для собствен-
ных нужд) и др.

Налоговый период устанавливается как квартал (ст. 163 НК РФ).

1

Ведомости СНД и ВС РСФСР. 1991. №52. Ст. 1871.

12

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

Ставки налога (ст. 164 НК РФ)

Максимальная ставка НДС в России после его введения составляла 28%. Впо-

следствии (с 1993 г.) ставки дифференцировались на 20% и 10%. В законодатель-
ном порядке устанавливалось, что минимальная ставка (10%) применяется ко всем
продовольственным товарам (кроме подакцизных), а также к товарам для детей по
перечню, утвержденному Правительством РФ.

С 1 января 2004 г. по общему правилу при реализации ими товаров (работ,

услуг) во всех случаях налогоплательщики применяют ставку 18%.

Для некоторых операций Налоговый кодекс РФ устанавливает льготные став-

ки — 10 и 0%.

Так, по налоговой ставке 10% облагаются определенные операции по реализа-

ции продуктов питания (за исключением деликатесных мясных продуктов; ценных
пород рыбы — белорыбицы, лосося балтийского и дальневосточного, икры лососе-
вых и осетровых и др.); детских товаров; медицинских товаров; книжной про-
дукции, связанной с образованием, наукой и культурой; периодических печатных
изданий (за исключением периодических печатных изданий рекламного или эро-
тического характера).

Ставка 0% применяется налогоплательщиком в случаях:

ˆ реализации товаров, вывезенных в таможенном режиме экспорта, а также

товаров, помещенных под таможенную процедуру свободной таможенной
зоны;

ˆ осуществления услуг по международной перевозке товаров;
ˆ работ, выполняемых организациями трубопроводного транспорта нефти

и нефтепродуктов (по транспортировке нефти, нефтепродуктов и т. д.);

ˆ реализации товаров (работ, услуг) в области космической деятельности

и др.

Право на получение возмещения при налогообложении по налоговой ставке 0%

должно быть подтверждено налогоплательщиком путем направления в налоговый
орган документов, предусмотренных ст. 165 НК.

Сумма налога исчисляется как соответствующая налоговой ставке процент-

ная доля налоговой базы, а при раздельном учете — как сумма налога, полученная
в результате сложения сумм налогов, исчисляемых отдельно как соответствую-
щие налоговым ставкам процентные доли соответствующих налоговых баз. Далее
рассчитывается сумма НДС, подлежащая уплате в бюджет, первоначально исчис-
ленная сумма НДС уменьшается на сумму налоговых вычетов.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .
Налоговый вычет — законно установленный механизм уменьше-
ния налогоплательщиком подлежащего уплате по итогам налого-
вого периода налога на сумму, предъявленную ему на основе счета-
фактуры продавцом товара (работы, услуги), правообладателем
имущественных прав

1

.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1

Шишкин Р. Н. Правовое регулирование налога на добавленную стоимость : автореф. дис. . . .

канд. юрид. наук. М., 2012. С. 7.

1.1 Налог на добавленную стоимость

13

Причем налоговым вычетам подлежат только те суммы НДС, которые были

предъявлены налогоплательщику при совершении операций в отношении товаров
(работ, услуг или имущественных прав), приобретаемых для осуществления опе-
раций, признаваемых объектами налогообложения НДС, а также для перепродажи.

Суммы НДС, которые в соответствии с гл. 21 не учитываются в качестве нало-

говых вычетов, могут включаться в расходы, принимаемые к вычету при исчисле-
нии налога на прибыль организаций, налога на доходы физических лиц.

Налоговые вычеты производятся на основании счетов-фактур, выставленных

продавцами при приобретении налогоплательщиком товаров (работ, услуг или
имущественных прав), а также при наличии соответствующих документов, под-
тверждающих фактическую уплату сумм налога при ввозе товаров на территорию
Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией, до-
кументов, подтверждающих уплату сумм налога, удержанного налоговыми агента-
ми либо на основании иных документов. Формы и правила заполнения докумен-
тов, применяемых при расчетах по налогу на добавленную стоимость, закреплены
в Постановлении Правительства РФ от 26.12.2011 №1137

1

.

Порядок и сроки уплаты НДС (ст. 174 НК РФ)

По общему правилу уплата налога производится по итогам каждого налогового

периода исходя из фактической реализации (передачи) товаров (выполнения, в том
числе для собственных нужд, работ, оказания, в том числе для собственных нужд,
услуг) за истекший налоговый период равными долями не позднее 20-го числа
каждого из трёх месяцев, следующих за истекшим налоговым периодом.

В случаях реализации работ (услуг) на территории Российской Федерации, на-

логоплательщиками — иностранными лицами, не состоящими на учете в налоговых
органах в качестве налогоплательщиков, уплата налога производится налоговыми
агентами одновременно с выплатой (перечислением) денежных средств таким на-
логоплательщикам.

Банк, обслуживающий налогового агента, не вправе принимать от него поруче-

ние на перевод денежных средств в пользу указанных налогоплательщиков, если
налоговый агент не представил в банк также поручение на уплату налога с от-
крытого в этом банке счета при достаточности денежных средств для уплаты всей
суммы налога.

В случае выставления лицами, не являющимися плательщиками НДС, осво-

божденными от уплаты НДС, реализующими товары (работы, услуги), опера-
ции по реализации которых не подлежат налогообложению, покупателю счета-
фактуры с выделением суммы налога, эти лица уплачивают НДС по итогам каж-
дого налогового периода, исходя из соответствующей реализации товаров (работ,
услуг) за истекший налоговый период не позднее 20-го числа месяца, следующего
за истекшим налоговым периодом.

При ввозе товаров на территорию Российской Федерации и иные территории,

находящиеся под ее юрисдикцией, сумма налога, подлежащая уплате в бюджет,

1

О формах и правилах заполнения (ведения) документов, применяемых при расчетах по на-

логу на добавленную стоимость : постановление Правительства РФ от 26.12.2011 №1137 // Собр.
законодательства Рос. Федерации. 2012. №3. Ст. 417.

14

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

уплачивается в соответствии с таможенным законодательством Таможенного сою-
за

1

и законодательством Российской Федерации о таможенном деле

2

.

Налогоплательщики (налоговые агенты) обязаны представить в налоговые ор-

ганы по месту своего учета соответствующую налоговую декларацию

3

в срок не

позднее 20-го числа месяца, следующего за истекшим налоговым периодом.

Порядок возмещения НДС (ст. 176 НК РФ)

Если сумма налоговых вычетов в каком-либо налоговом периоде превышает

общую сумму налога, то полученная положительная разница подлежит возмеще-
нию налогоплательщику, за исключением случаев:

ˆ выявления налоговыми органами нарушений законодательства о налогах

и сборах;

ˆ если налоговая декларация подана налогоплательщиком по истечении трех

лет после окончания соответствующего налогового периода.

Решение о возмещении НДС принимается налоговым органом по окончанию

камеральной проверки налоговой декларации в течение 7 дней.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе

проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными
лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки. По ре-
зультатам рассмотрения материалов проверки руководитель налогового органа вы-
носит решение о привлечении или отказе в привлечении налогоплательщика к от-
ветственности за совершение налогового правонарушения. Одновременно с этим
решением принимается решение о возмещении (отказе в возмещении) полностью
(частично) суммы налога, заявленной к возмещению.

Если принято решение о возмещении, то сумма НДС возвращается по заяв-

лению налогоплательщика на указанный им банковский счет, а при наличии за-
долженностей направляется на исполнение обязанностей налогоплательщика по
уплате налогов или сборов, на уплату пени, погашение недоимки, сумм налого-
вых санкций, присужденных налогоплательщику, подлежащих зачислению в тот
же бюджет. Суммы, подлежащие возврату, могут быть направлены в счет уплаты
предстоящих платежей по налогу или иным федеральным налогам при наличии
письменного заявления налогоплательщика.

1

Таможенный кодекс Таможенного союза (приложение к Договору о Таможенном кодексе Та-

моженного союза, принятому Решением Межгосударственного Совета ЕврАзЭС на уровне глав
государств от 27.11.2009 №17) // Собр. законодательства Рос. Федерации. 2010. №50. Ст. 6615.

2

Федеральные законы, в первую очередь: О таможенном регулировании в Российской Федера-

ции : федер. закон Рос. Федерации от 27.11.2010 №311-ФЗ // Собр. законодательства Рос. Федера-
ции. 2010. №48. Ст. 6252; подзаконные нормативно-правовые акты по вопросам таможенного дела,
издаваемые Президентом РФ, Правительством РФ, Федеральной таможенной службой.

3

Об утверждении формы налоговой декларации по налогу на добавленную стоимость и Поряд-

ка ее заполнения : приказ Минфина РФ от 15.10.2009 N 104н // Рос. газ. 2010. №9. В соответствии
с изменениями, внесенными Федеральным законом от 27.07.2010 N 229-ФЗ в п. 7 ст. 80 НК РФ,
формы и порядок заполнения форм налоговых деклараций утверждаются Федеральной налоговой
службой по согласованию с Минфином РФ.

1.2 Акцизы

15

Решение о зачете (возврате) суммы налога принимается налоговым органом

одновременно с вынесением решения о возмещении суммы налога (полностью
или частично).

Поручение на возврат суммы налога направляется налоговым органом в тер-

риториальный орган Федерального казначейства на следующий день после дня
принятия налоговым органом этого решения.

Территориальный орган Федерального казначейства в течение пяти дней со

дня получения указанного поручения осуществляет возврат налогоплательщику
суммы налога и в тот же срок уведомляет налоговый орган о дате возврата и сумме
возвращенных налогоплательщику денежных средств.

Налоговый орган обязан сообщить в письменной форме налогоплательщику

о принятом решении о возмещении, зачете или возврате НДС или об отказе в воз-
мещении в течение пяти дней со дня принятия соответствующего решения.

При нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после за-

вершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено
решение о возмещении суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки
рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Заявительный порядок возмещения НДС (ст. 176.1 НК РФ).
Он представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заяв-

ленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой на её
основе камеральной налоговой проверки.

Право на применение заявительного порядка возмещения налога имеют:

ˆ организации, у которых совокупная сумма налога на добавленную стои-

мость, акцизов, налога на прибыль организаций и налога на добычу полез-
ных ископаемых, уплаченная за три календарных года, составляет не менее
10 миллиардов рублей;

ˆ налогоплательщики, предоставившие вместе с налоговой декларацией дей-

ствующую банковскую гарантию.

Не позднее дня, следующего за днем выдачи банковской гарантии, банк уве-

домляет налоговый орган по месту учета налогоплательщика о факте выдачи бан-
ковской гарантии.

Заявление о применении заявительного порядка возмещения налога налогопла-

тельщики подают в налоговый орган не позднее пяти дней со дня подачи налоговой
декларации, в нём они указывают реквизиты банковского счета для перечисления
денежных средств.

1.2 Акцизы

Термин «акциз» произошел от франц. accise, от лат. accisum (обрезанный)

и означал налог на внутренние произведения страны

1

.

1

Михельсон А. Д. Объяснение 25000 иностранных слов, вошедших в употребление в русский

язык, с означением их корней. [Б. м.: б. п.], 1865.