Файл: Налоговое право РФ. Особенная часть - пособие.pdf

1.2 Акцизы

21

ˆ уплаченные налогоплательщиком при ввозе подакцизных товаров на тамо-

женную территорию Российской Федерации и в дальнейшем использован-
ных в качестве сырья для производства подакцизных товаров;

ˆ исчисленные по подакцизным товарам, использованным в качестве сырья,

в отношении этилового спирта, реализуемого организациям, уплачиваю-
щим авансовый платеж акциза (только по спиртосодержащей и алкоголь-
ной продукции);

ˆ исчисленные по подакцизным товарам, в случае использования в качестве

сырья при производстве алкогольной или подакцизной спиртосодержащей
продукции подакцизных товаров, ввезенных на территорию Российской
Федерации, в отношении этилового спирта, реализуемого организациям,
не уплачивающим авансовый платеж акциза;

ˆ в случае безвозвратной утери подакцизных товаров в процессе их произ-

водства, хранения, перемещения и последующей технологической обработки

ˆ и другие.

Основанием применения налоговых вычетов являются расчетные документы

и счета-фактуры, выставленные продавцами при приобретении подакцизных то-
варов, либо таможенная документация, подтверждающая ввоз подакцизных то-
варов на территорию Российской Федерации и уплату соответствующей суммы
налога.

Если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает сум-

му акциза, то полученная разница подлежит возмещению налогоплательщику в ви-
де зачета или возврата.

Зачет производится налоговыми органами самостоятельно, налогоплательщи-

ку сообщается об этом в течение 10 дней. Указанные суммы направляются в отчет-
ном налоговом периоде и в течение трех налоговых периодов, следующих за ним,
на исполнение обязанностей по уплате налогов или сборов, на уплату пени, по-
гашение недоимки, сумм налоговых санкций, присужденных налогоплательщику,
подлежащих зачислению в тот же бюджет.

По истечении трех налоговых периодов, следующих за отчетным налоговым

периодом, сумма, которая не была зачтена, подлежит возврату налогоплательщику
по его заявлению.

Сумма акциза, предъявляемая продавцом покупателю (ст. 198 НК РФ)

Налогоплательщик, осуществляющий операции, признаваемые объектом нало-

гообложения (за исключением операций по реализации прямогонного бензина),
обязан предъявить к оплате покупателю подакцизных товаров (собственнику да-
вальческого сырья) соответствующую сумму акциза.

В расчетных документах, первичных учетных документах и счетах-фактурах

сумма акциза выделяется отдельной строкой.

При реализации подакцизных товаров, операции по реализации которых осво-

бождены от налогообложения, указанные документы составляются без выделения
соответствующих сумм акциза. При этом на указанных документах делается над-
пись или ставится штамп «Без акциза».

22

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

При реализации (передаче) подакцизных товаров в розницу соответствующая

сумма акциза включается в цену указанного товара. При этом на ярлыках товаров
и ценниках, выставляемых продавцом, а также на чеках и других выдаваемых
покупателю документах соответствующая сумма акциза не выделяется.

Распределение доходов от уплаты акцизов между бюджетами бюджетной си-

стемы Российской Федерации осуществляется в соответствии с Бюджетным ко-
дексом РФ и зависит от вида товаров. В частности, доходы акцизов на табачную
продукцию зачисляются в федеральный бюджет РФ по нормативу 100% (ст. 50 БК
РФ); акцизов на автомобильный бензин, прямогонный бензин, дизельное топливо,
моторные масла для дизельных и карбюраторных двигателей — по нормативу 100%
в региональный бюджет (ст. 56 БК РФ) и др.

1.3 Налог на доходы физических лиц

Подоходный налог с физических лиц является прямым налогом, взимаемым

с доходов физических лиц.

Начало подоходного налогообложения населения было положено еще в цар-

ское время, когда был принят Закон «О государственном подоходном налоге» от
6 апреля 1916 г. Однако случившиеся в 1917 году революционные события не дали
реализоваться указанному закону.

Существовавшее в советский период законодательство о подоходном налоге

отличалось нестабильностью, отсутствием гибкости, явной классовой направлен-
ностью, вследствие этого отсутствием равенства всех плательщиков перед законом
и отсутствием всеобщности налогообложения. Однако нельзя не признать и высо-
кой значимости законодательства данного периода, поскольку именно в советское
время были заложены основы такого правового института, как «налоговый агент»,
а также была установлена особая система льгот по данному налогу, многие из
которых действуют и сейчас

1

.

В Российской Федерации подоходный налог был веден в 1992 году Законом от

7 декабря 1991 г.

2

, в соответствии с которым исчисление налога стало осуществ-

ляться исходя из совокупного годового дохода (а не месячного); в отношении всех
видов доходов была установлена единая шкала ставок и единая система льгот;
был расширен круг налогоплательщиков (так, в их число стали входить и члены
колхозов) и др.

В 2001 г. вступила в силу гл. 23 НК РФ, в соответствии с которой подоход-

ный налог стал именоваться «налог на доходы физических лиц» (НДФЛ), а шкала
налогообложения стала плоской (не прогрессивной).

1

Павленко С. П. Правовое регулирование налога на доходы физических лиц : автореф. дис. . . .

канд. юрид. наук. М., 2010. С. 17.

2

О подоходном налоге с физических лиц : закон Рос. Федерации от 7.12.1991 г. №1998-1 // Рос.

газ. 1992. №59.

1.3 Налог на доходы физических лиц

23

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Подоходный налог по своей сущности является юридической фор-
мой экономической связи человека и государства, поэтому право-
вой режим подоходного налогообложения во многом определяется
принципом постоянного местопребывания (резидентства)

1

.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Налогоплательщиками признаются (ст. 207 НК РФ):

1) физические лица, являющиеся налоговыми резидентами Российской Федерации;

2) физические лица, не являющиеся налоговыми резидентами Российской

Федерации, получающие доходы от источников в Российской Федерации.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Налоговыми резидентами признаются физические лица, факти-
чески находящиеся в Российской Федерации не менее 183 кален-
дарных дней в течение 12 следующих подряд месяцев.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Период нахождения физического лица в Российской Федерации не прерывает-

ся на периоды его выезда за пределы Российской Федерации для краткосрочного
(менее шести месяцев) лечения или обучения.

Независимо от фактического времени нахождения в Российской Федерации

налоговыми резидентами Российской Федерации признаются российские военно-
служащие, проходящие службу за границей, а также сотрудники органов государ-
ственной власти и органов местного самоуправления, командированные на рабо-
ту за пределы Российской Федерации.

Объектом налогообложения (ст. 209 НК РФ) является доход, полученный на-

логоплательщиками:

1) от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами

Российской Федерации — для налоговых резидентов РФ;

2) от источников в Российской Федерации — для нерезидентов РФ.

В кодексе предусмотрен перечень доходов от источников в Российской Феде-

рации и за её пределами (ст. 208 НК РФ).

Если положения законодательства о налогах и сборах не позволяют однознач-

но отнести полученные налогоплательщиком доходы к доходам, полученным от
источников в Российской Федерации, либо к доходам от источников за пределами
Российской Федерации, отнесение дохода к тому или иному источнику осуществ-
ляется Министерством финансов Российской Федерации.

В ст. 217 НК РФ закреплен перечень доходов, не подлежащих налогообложению:

ˆ государственные пособия (за исключением пособий по временной нетру-

доспособности);

ˆ государственные пенсии;

1

Крохина Ю. А. Налоговое право : учебник. 3-е изд. М., 2011. С. 379–380.

24

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

ˆ компенсационные выплаты, производимые по некоторым основаниям (на-

пример, в связи с возмещением вреда, причиненного увечьем или иным
повреждением здоровья; бесплатным предоставлением жилых помещений
и коммунальных услуг; оплатой стоимости питания, спортивного снаряже-
ния; увольнением работников и др.). Исключение: гибель военнослужащих
или государственных служащих при исполнении ими своих служебных
обязанностей; компенсации за неиспользованный отпуск; выплаты в виде
выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустрой-
ства; расходы на повышение профессионального уровня работников и др.;

ˆ вознаграждения донорам за сданную кровь, материнское молоко;
ˆ алименты;
ˆ стипендии;
ˆ суммы, получаемые налогоплательщиками в виде грантов (безвозмездной

помощи), предоставленных для поддержки науки и образования, культуры
и искусства в Российской Федерации;

ˆ доходы, полученные налогоплательщиками в виде подарков от организа-

ций или индивидуальных предпринимателей в сумме, не превышающей
4000 рублей за налоговый период;

ˆ доходы солдат, матросов, сержантов и старшин, проходящих военную служ-

бу по призыву, а также лиц, призванных на военные сборы, и др.

Ставки налога (ст. 224 НК РФ):

1. Общая ставка составляет 13 процентов.

2. Повышенная ставка в размере 35 процентов установлена, например, в от-

ношении доходов от стоимости любых выигрышей и призов, превышаю-
щих 4000 рублей.

3. 30 процентов уплачивают физические лица, не являющиеся налоговыми

резидентами Российской Федерации, за исключением доходов:

ˆ получаемых в виде дивидендов от долевого участия в деятельности

российских организаций (15 процентов);

ˆ от осуществления трудовой деятельности по найму у физических лиц

на основании трудового договора или гражданско-правового договора
на выполнение работ (оказание услуг) для личных, домашних и иных
подобных нужд; от осуществления трудовой деятельности в качестве
высококвалифицированного специалиста; от осуществления трудовой
деятельности участниками Государственной программы по оказанию
содействия добровольному переселению в Российскую Федерацию
соотечественников, проживающих за рубежом; от исполнения трудо-
вых обязанностей членами экипажей судов, плавающих под Государ-
ственным флагом Российской Федерации (13 процентов).

4. Ставка в размере 9 процентов установлена:

ˆ в отношении доходов от долевого участия в деятельности организа-

ций, полученных в виде дивидендов резидентов;

1.3 Налог на доходы физических лиц

25

ˆ в отношении доходов в виде процентов по облигациям с ипотечным

покрытием, эмитированным до 1 января 2007 года.

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду доходов, в отношении

которых установлены различные налоговые ставки.

ˆ Для доходов, в отношении которых предусмотрена налоговая ставка 13%,

налоговая база определяется как денежное выражение таких доходов, под-
лежащих налогообложению, уменьшенных на сумму налоговых вычетов.

ˆ Для доходов, в отношении которых предусмотрены иные налоговые ставки

(30, 35, 9%), налоговая база определяется как денежное выражение таких
доходов, подлежащих налогообложению. При этом налоговые вычеты не
применяются.

Налоговым периодом (ст. 216 НК РФ) признается календарный год.

Налоговые вычеты

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Под налоговыми вычетами понимается особая разновидность
налоговых льгот, предполагающих уменьшение налоговой базы
в размере и по основаниям, предусмотренным законодательством
в целях снижения налогового бремени для специально поименован-
ных категорий (групп) налогоплательщиков, не связанная с уста-
новлением пониженных налоговых ставок, с освобождением от-
дельных видов доходов от налогообложения, с уменьшением на-
логооблагаемого дохода на величину расходов, с предоставлением
отсрочки (рассрочки) по уплате налога, а также с преимуще-
ствами, возникающими при применении специальных налоговых
режимов

1

.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

В Налоговом кодексе РФ выделено 4 вида вычетов:

1) Стандартные налоговые вычеты.

2) Социальные налоговые вычеты.

3) Имущественные налоговые вычеты.

4) Профессиональные налоговые вычеты.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

1. Стандартные налоговые вычеты (ст. 218 НК РФ) предоставляются:

1) в размере 3000 рублей за каждый месяц налогового периода. Распростра-

няются на следующие категории налогоплательщиков:

1

Сбежнев А. А. Вычеты по налогу на доходы физических лиц : автореф. дис. . . . канд. юрид.

наук. М., 2010. С. 7.