Файл: Налоговое право РФ. Особенная часть - пособие.pdf

16

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

В Российской Федерации акцизы (после их отмены налоговой реформой СССР

1930 г.) были введены в 1992 году

1

.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Акцизы, как и налог на добавленную стоимость, относятся к кос-
венным налогам, включаются в цену товаров, однако они «при-
вязаны» к определенной группе товаров, признаваемых в соответ-
ствии с налоговым законодательством подакцизными. В настоящее
время правовому регулированию акцизов посвящена глава 22 НК
РФ.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Налогоплательщики (ст. 179 НК РФ):

1) организации;

2) индивидуальные предприниматели;

3) лица, признаваемые налогоплательщиками в связи с перемещением това-

ров через таможенную границу Таможенного союза.

Необходимо отметить, что лица, совершающие операции с денатурированным

этиловым спиртом и с прямогонным бензином, должны получать специальные сви-
детельства о регистрации (порядок установлен ст. ст. 179.2 и 179.3 НК РФ).

Предметом налогообложения являются конкретные виды товаров (ст. 181 НК РФ):

ˆ этиловый спирт, произведенный из пищевого или непищевого сырья, в том

числе денатурированный этиловый спирт, спирт-сырец, дистилляты вин-
ный, виноградный, плодовый, коньячный, кальвадосный, висковый;

ˆ спиртосодержащая продукция с объемной долей этилового спирта более

9% (за исключением лекарственных средств, препаратов ветеринарного
назначения, парфюмерно-косметической продукции, подлежащих дальней-
шей переработке и (или) использованию для технических целей отходов);

ˆ алкогольная продукция (спирт питьевой, водка, ликероводочные изделия,

коньяки, вино, пиво и иная пищевая продукция с объемной долей этилово-
го спирта более 0,5 процента);

ˆ табачная продукция;
ˆ автомобили легковые;
ˆ мотоциклы с мощностью двигателя свыше 112,5 кВт (150 л. с.);
ˆ автомобильный бензин;
ˆ дизельное топливо;
ˆ моторные масла для дизельных и (или) карбюраторных (инжекторных)

двигателей;

ˆ прямогонный бензин.

1

Об акцизах : федер. закон Рос. Федерации от 06.12.1991 N 1993-1 // Собр. законодательства

Рос. Федерации. 1996. №11. Ст. 1016.

1.2 Акцизы

17

Объектом налогообложения выступают следующие операции (ст. 182 НК РФ):

1) реализация на территории РФ лицами произведенных ими подакцизных

товаров;

2) продажа лицами переданных им на основании приговоров или решений су-

дов, арбитражных судов или других уполномоченных на то государствен-
ных органов конфискованных и (или) бесхозяйных подакцизных товаров,
подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу государства
и которые подлежат обращению в государственную и (или) муниципаль-
ную собственность;

3) передача подакцизных товаров:

ˆ на переработку на давальческой основе;
ˆ лицами-производителями этих товаров из давальческого сырья подак-

цизных товаров собственнику указанного сырья (материалов) либо
другим лицам;

ˆ в структуре организации произведенных подакцизных товаров (за ис-

ключением прямогонного бензина и денатурированного спирта) для
дальнейшего производства неподакцизных товаров;

ˆ лицами-производителями этих товаров для собственных нужд;
ˆ лицами-производителями этих товаров в уставный (складочный) ка-

питал организаций, паевые фонды кооперативов, а также в качестве
взноса по договору простого товарищества;

ˆ другие операции по передаче подакцизных товаров их производите-

лями (например, организацией-производителем этих товаров своему
участнику при его выходе из организации);

4) ввоз подакцизных товаров на территорию РФ;

5) получение:

ˆ денатурированного этилового спирта организацией, имеющей свиде-

тельство на производство неспиртосодержащей продукции;

ˆ прямогонного бензина организацией, имеющей свидетельство на пе-

реработку прямогонного бензина.

В Налоговом кодексе (ст. 183) перечислены операции, не подлежащие налого-

обложению:

1) передача подакцизных товаров одним структурным подразделением орга-

низации, не являющимся самостоятельным налогоплательщиком, для про-
изводства других подакцизных товаров другому такому же структурному
подразделению этой организации;

2) реализация подакцизных товаров, помещенных под таможенный режим

экспорта, за пределы территории РФ с учетом потерь в пределах норм
естественной убыли или ввоз подакцизных товаров в портовую особую
экономическую зону с остальной части территории РФ;

3) первичная реализация (передача) конфискованных и (или) бесхозяйных по-

дакцизных товаров;

18

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

4) операции по передаче в структуре одной организации:

ˆ произведенного этилового спирта для дальнейшего производства спир-

тосодержащей парфюмерно-косметической продукции и бытовой хи-
мии в металлической аэрозольной;

ˆ ректификованного этилового спирта из спирта-сырца подразделению,

осуществляющему производство алкогольной продукции.

Перечисленные операции освобождаются от налогообложения при условии ве-

дения и наличия отдельного учета операций по производству и реализации (пере-
даче) таких подакцизных товаров.

Кроме того, не подлежит налогообложению акцизом ввоз на территорию Рос-

сийской Федерации подакцизных товаров, от которых произошел отказ в пользу
государства и которые подлежат обращению в государственную и (или) муници-
пальную собственность либо которые размещены в портовой особой экономиче-
ской зоне.

Особый правовой режим налогообложения акцизами установлен налоговым

кодексом относительно операций по реализации подакцизных товаров за преде-
лы территории Российской Федерации (ст. 184); при перемещении подакцизных
товаров через таможенную границу Таможенного союза (ст. 185); при ввозе и вы-
возе товаров через границу Таможенного союза (ст. 186); по товарам Таможенного
союза, подлежащим маркировке акцизными марками, ввозимым в Российскую Фе-
дерацию с территории государства — члена Таможенного союза (ст. 186.1).

Налоговая база определяется отдельно по каждому виду подакцизного товара

и в зависимости от вида налогооблагаемой операции.

Так, по операциям при реализации (передаче) произведенных налогоплатель-

щиком подакцизных товаров налоговая база определяется в зависимости от уста-
новленных в отношении этих товаров налоговых ставок:

1) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натураль-

ном выражении — по подакцизным товарам, в отношении которых установ-
лены твердые (специфические) налоговые ставки;

2) как стоимость реализованных (переданных) подакцизных товаров, без уче-

та акциза, НДС — по подакцизным товарам, в отношении которых установ-
лены адвалорные (в процентах) налоговые ставки;

3) как объем реализованных (переданных) подакцизных товаров в натураль-

ном выражении для исчисления акциза при применении твердой (специфи-
ческой) налоговой ставки и как расчетная стоимость реализованных (пере-
данных) подакцизных товаров, исчисляемая исходя из максимальных роз-
ничных цен для исчисления акциза при применении адвалорной (в процен-
тах) налоговой ставки — по подакцизным товарам, в отношении которых
установлены комбинированные налоговые ставки, состоящие из твердой
(специфической) и адвалорной (в процентах) налоговых ставок;

4) как объем полученного прямогонного бензина, денатурированного этило-

вого спирта в натуральном выражении.

Определение налоговой базы при ввозе подакцизных товаров на территорию

Российской Федерации и иные территории, находящиеся под ее юрисдикцией,
предусмотрено ст. 191 НК РФ.

1.2 Акцизы

19

Момент определения налоговой базы (ст. 195 НК РФ):

ˆ по общему правилу датой реализации (передачи) подакцизных товаров

определяется как день отгрузки (передачи) соответствующих подакцизных
товаров;

ˆ датой передачи на территории РФ лицами произведенных ими из давальче-

ского сырья (материалов) подакцизных товаров собственнику указанного
сырья (материалов) либо другим лицам признается дата подписания акта
приема-передачи подакцизных товаров;

ˆ датой получения прямогонного бензина (денатурированного этилового спир-

та) признается день получения указанных товаров организацией, имею-
щей свидетельство на переработку прямогонного бензина (на производство
неспиртосодержащей продукции, денатурированного этилового спирта).

Налоговые ставки (ст. 193 НК РФ) установлены в зависимости от подакцизно-

го товара и могут быть:

1) твердые (специфические), то есть в рублях за единицу измерения товаров,

например:

ˆ спиртосодержащая парфюмерно-косметическая продукция, продукция

бытовой химии в металлической аэрозольной упаковке; этиловый
спирт из всех видов сырья, алкогольная продукция (в руб. за литр
безводного этилового спирта);

ˆ вино, пиво (в руб. за литр);
ˆ сигары (табак: трубочный, курительный, жевательный, сосательный,

насвай, нюхательный, кальянный) (в рублях за 1 штуку/кг);

ˆ сигариллы, биди, кретек (в рублях за 1000 штук);
ˆ автомобили легковые мощностью от 90–150 л. с. (в руб за 1 кВт

(1 л. с.));

ˆ дизельное топливо, бензин (в руб. за 1 тонну);

2) комбинированные, то есть твердые и адвалорные (в процентах к стои-

мости товаров по отпускным ценам без учета акциза), например сига-
реты и папиросы (в 2013 г. — 550 руб. за 1000 штук + 8 процентов сто-
имости исходя из максимальной розничной цены, но не менее 730 руб. за
1000 штук).

Налоговый период определяется как календарный месяц (ст. 192 НК РФ).

Порядок исчисления акциза и уплаты акциза

Сумма акциза по подакцизным товарам (в том числе при ввозе на территорию

Российской Федерации) исчисляется по итогам каждого налогового периода в зави-
симости от вида налоговой ставки, установленной для данного вида подакцизного
товара в НК РФ:

ˆ по товарам, в отношении которых установлены твердые налоговые став-

ки, — как произведение соответствующей налоговой ставки и налоговой базы;

20

Глава 1. Федеральные налоги и сборы

ˆ товарам, в отношении которых установлены комбинированные налоговые

ставки, — как сумма, полученная в результате сложения сумм акциза, ис-
численных как произведение твердой налоговой ставки и объема реализо-
ванных (переданных, ввозимых) подакцизных товаров в натуральном вы-
ражении и как соответствующая адвалорной налоговой ставке процентная
доля максимальной розничной цены таких товаров

1

.

Для целей налогообложения принимается цена товаров, работ или услуг, ука-

занная сторонами сделки. Пока не доказано обратное, предполагается, что эта цена
соответствует уровню рыночных цен

2

. Рыночная цена определяется с учетом по-

ложений ст. 40 НК РФ.

По общему правилу уплата акциза производится ежемесячно (не позднее 25-го

числа месяца, следующего за отчетным месяцем) с обязательным предоставлением
в налоговые органы налоговой декларации.

При реализации на территории Российской Федерации алкогольной продук-

ции и (или) подакцизной спиртосодержащей продукции организации уплачивают
в бюджет авансовые платежи.

Размер авансового платежа акциза определяется в целом за налоговый период

исходя из общего объема закупаемого спирта и соответствующей ставки акциза
в срок, не позднее 15-го числа текущего налогового периода.

Налогоплательщики, уплатившие авансовый платеж акциза, обязаны не позд-

нее 18-го числа текущего налогового периода представить в налоговый орган по
месту учета:

1) копию платежного документа, подтверждающего перечисление денежных

средств в счет уплаты суммы авансового платежа акциза;

2) копию выписки банка, подтверждающей списание указанных средств с рас-

четного счета производителя алкогольной и (или) подакцизной спиртосо-
держащей продукции;

3) извещение об уплате авансового платежа акциза.

Налогоплательщики — производители алкогольной и (или) подакцизной спир-

тосодержащей продукции освобождаются от уплаты авансового платежа акциза
при условии представления банковской гарантии в налоговый орган по месту уче-
та одновременно с извещением об освобождении от уплаты авансового платежа
акциза не позднее 18-го числа текущего налогового периода.

. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Согласно ст. 200 НК РФ сумма акциза по итогам каждого налого-
вого периода может быть уменьшена на налоговые вычеты.
. . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . . .

Вычетам подлежат суммы акциза:

ˆ предъявленные продавцами и уплаченные налогоплательщиком при приоб-

ретении подакцизных товаров;

1

Запольский С. В. Финансовое право : учебник, 2-е изд. М., 2011. С. 432–433.

2

Налоги и сборы в схемах и таблицах / А. А. Ялбулганов [и др.]. М., 2012. С. 29.