Файл: Теоретические основы учета и контроля денежных средств.pdf

Избыточный денежный поток характеризуется превышением поступления денежных средств над текущими потребностями организации. Его свидетельством является высокая положительная величина чистого остатка денежных средств, не используемого организацией в процессе осуществления финансово-хозяйственной деятельности.

Оптимальный денежный поток характеризуется сбалансированностью поступления и использования денежных средств, способствующей формированию их оптимального остатка, позволяющего организации своевременно выполнять свои обязательства, которые требуют расчетов только в денежной форме, и при этом поддерживать максимально возможную рентабельность денежных средств.

1.2 Документальное оформление и учет денежных средств

Наличные деньги поступают в кассу организации:

- с банковских счетов организации;

- от покупателей (выручка от продаж);

- от продажи имущества;

- от подотчетных лиц (возврат неиспользованных сумм);

- в оплату за денежные документы;

- от сотрудников организации (возврат займов, возмещение ущерба;

- от учредителей (внесение уставного капитала).

Выписанный приходный ордер подшивается к отчету кассира (отрывной лист кассовой книги). Хозяйственные операции по приходу денежных средств представлены в таблице 2.»

Таблица 2

Корреспонденция счетов по приходу денежных средств

Содержание операции	Дебет	Кредит
Поступила выручка от реализации за наличный расчет	50	90-1
Поступили деньги с расчетного счета	50	51
Поступили деньги от покупателей	50	62
Возвращен остаток подотчетных сумм	50	71
Поступления от сотрудников организации	50	73
Поступления от учредителей	50	75

Согласно порядку ведения кассовых операций в РФ обеспечение сохранности наличных денежных средств возложено на руководителя организации.

К рекомендованным правилам по обеспечению сохранности наличных денег относятся следующие:

Помещение кассы должно быть изолированно, во время совершения операции двери кассы должны быть закрыты.
В помещение кассы доступ посторонних лиц запрещен.
Наличные деньги должны храниться в специальных сейфах и хранилищах, ключи от которых имеются у ограниченного количества лиц.
Помещения кассы ежедневно опечатываются кассирами.
Не допускается хранение в кассе наличных денег, не принадлежащих организации.
При транспортировке денег кассир должен быть обеспечен транспортом и охраной.
В случае недееспособности кассира приказом руководителя назначается лицо его замещающее, на которое также возлагается полная материальная ответственность.
Разрешается заключать договора инкассации с банками и договора страхования со страховыми компаниями.

Все документы, связанные с приходом и расходом денежных средств хранятся в архиве организации 5 лет.

Выдача наличных денег из кассы происходит в следующих случаях:

- выплата заработной платы и приравненных к ней платежей (премии, отпускные, пособия);

- выдача денег под отчет сотрудникам организации;

- сдача наличных денег в банк;

- выплаты поставщикам;

- выплаты учредителям.»

Выписанный расходный ордер подшивается к отчету кассира (отрывной лист кассовой книги). Хозяйственные операции по выдаче денежных средств из кассы представлены в таблице 3.

Таблица 3

Корреспонденция счетов по выдаче денежных средств из кассы

Содержание операции	Дебет	Кредит
Выплачена зарплата из кассы	70	50
Выдано под отчет на хозяйственный расходы	71	50
Выданы дивиденды учредителям	75	50
Переданы деньги инкассатору	57	50
Оплачена задолженность поставщикам	60	50

Операции по движению денежных средств на расчетных счетах представим на рисунке 1.

Движение денежных средств

Безналичный оборот

Операции по расчетному счету

Операции по валютному счету

Операции на специальных счетах в банке

Рисунок 1 – Схема операций по безналичному обороту

Все хозяйственные операции совершенные безналичным путем имеют документальное подтверждение, что представлено на рисунке 2.

Платежное поручение

Платежное требование

Объявление на взнос наличными

Выписка банка

Денежный чек

Журнал ордер и ведомость по счету 51

Главная книга

Бухгалтерский баланс и отчет о движении денежных средств

Рисунок 2 - Схема учета денежных средств на расчетном счете

Операции по расчетному счету в бухгалтерском учете отражаются на основании выписок банка. Этот документ банк обязан выдавать организации за каждый день, в котором имели место операции по счету клиента. Выписки обрабатываются по мере поступления в бухгалтерию организации в хронологическом порядке. Они являются основанием для бухгалтерских записей.

Банк может списать деньги с расчетного счета клиента только по поручению организации.

В бесспорном порядке списываются требования кредиторов по решению суда, требования налоговой инспекции в части налоговых недоимок и пеней, начисленных по результатам проверки.»

Хозяйственные операции по учету некоторых операций на расчетном счете представлены в таблице 4.

Таблица 4

Бухгалтерская корреспонденция счетов по учету операций на расчетном счете

Содержание операции	Дебет	Кредит
Сданы на расчетные счета наличные из кассы	51	50
Поступила на расчетный счет выручка от продажи продукции, товаров, услуг	51	62
Зачислен на расчетный счет краткосрочный кредит (заем)	51	66
Зачислен на расчетный счет долгосрочный кредит (заем)	51	67
Получены из банка в кассу организации наличные средства	50	51
Оплачено поставщикам за полученные товары, выполненные работы, оказанные услуги	60	51
Перечислены в бюджет суммы налогов и сборов	68	51
Перечислены во внебюджетные фонды суммы налогов и прочих платежей	69	51
Списаны проценты, уплаченные организацией за предоставление ей в пользование денежных средств (кредитов, займов)	66,67	51

При расчетах со своими зарубежными партнерами, при расчетах со своими работниками, направляемыми в загранкомандировки, а также при проведении других валютных операций организация может использовать как наличную, так и безналичную иностранную валюту.

На валютном счете отражаются операции по зачислению и списанию валютных средств. Операции отражаются на основании выписок банка и приложенных к ним денежно-расчетных документов. Движение валютных средств осуществляется на счете 52 «Валютные счета». Денежные средства, хранящиеся на валютных счетах, используются для расчетов в валютных операциях.

К счету 52 «Валютные счета» открываются субсчета:

52-1 «Валютные счета внутри страны»

52-2 «Валютные счета за рубежом»

Организация может использовать иностранную валюту для расчетов с иностранными контрагентами, на погашение валютных кредитов, на оплату командировок при загранкомандировках. С валютного счета наличные деньги можно снять только для оплаты командировочных.

Открытие валютного счета за пределами РФ относится к валютным операциям, связанным с движением капитала. Согласно п.5 ст.5 закона РФ «О валютном регулировании и валютном контроле» резиденты могут иметь счета в иностранной валюте в банках за пределами РФ в случаях, установленных Центральным банком РФ. Денежные средства на валютных счетах в бухгалтерском учете и отчетности отражаются в рублях. Поэтому иностранную валюту нужно периодически пересчитывать в рубли.

Наличие и движение денежных средств в отечественной и зарубежной валютах, находящихся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей), учитывают на специальных счетах в банках.

Документальный учет денежных средств на специальных счетах в банках представлен в таблице 5.

На специальных счетах в банках учитываются денежные средства, находящиеся в аккредитивах, чековых книжках, иных платежных документах (кроме векселей). В отличие от обычных денежных средств (они хранятся на расчетных счетах), часть их может хранится на других счетах банка и иметь ограниченный оборот.»

К счету 55 «Специальные счета в банках» открываются субсчета:

55-1 «Аккредитивы»;

55-2 «Чековые книжки»;

55-3 «Депозитные счета».

Аккредитив – специальный банковский счет, на котором резервируются денежные средства для расчетов с поставщиками. Получить деньги с аккредитива поставщик сможет после представления в банк документов, подтверждающих выполнение им договорных обязательств. Перечень представляемых документов определяется в договоре.

Зачисление денежных средств в аккредитивы отражается проводкой: Дт 55-1 Кт 51 (52,66)

Таблица 5

Документальное оформление расчетов на специальных счетах в банках

Наименование документа	Назначение документа
Аккредитив	Банковский документ, который оформляет покупатель товара в банке, где имеет счет. При открытии аккредитива банк списывает сумму, на которую открывается аккредитив с расчетного (рублевого или валютного) счета клиента, помещая деньги в беспроцентный депозит.
Чековые книжки	Чековые книжки используются главным образом для снятия организацией наличных денег со своего счета в банке. Денежные средства, предназначенные для расчетов чеками, депонируются на специальном счете в банке, при этом банк списывает часть денежных средств с расчетного счета организации на специальный счет (или оформляет краткосрочный кредит банка).
Банковская пластиковая карта	Предназначена для оплаты товаров или услуг, а также получения наличных денег в банкоматах и банках. Корпоративная банковская пластиковая карта открывается на конкретного сотрудника, несмотря на то, что при ее открытии и дальнейшем использовании переводятся средства организации с ее расчетного счета, а не личные средства сотрудника.
Расчетная (дебетовая) карта	Предназначена для совершения операций ее держателем в пределах установленной банком – эмитентом суммы денежных средств. Расчеты по этому виду карт осуществляются за счет денежных средств клиента, находящихся на его банковском счете, или за счет кредита, предоставляемого банком – эмитентом клиенту в соответствии с договором банковского счета при недостаточности или отсутствии на банковском счете денежных средств (овердрафт).

Списание средств (по мере представления в банк поставщиком документов, подтверждающих исполнение договорных обязательств): Дт 60 Кт 55-1. Неиспользованная сумма в аккредитивах восстанавливается: Дт 51 (52,66) Кт 55-1. Аналитический учет ведется по каждому выставленному организацией аккредитиву.

Таким образом, бухгалтерскими документами оформляются любые хозяйственные операции не зависимо от форм их проведения, и оформляются они в той последовательности, в которой совершаются. Это обеспечивает сплошной непрерывный учет движения денежных средств, юридическое обоснование бухгалтерских записей, которые делают на основании документов, имеющих доказательную силу, а так же укрепление законности, поскольку документы служат основным источником сведений для последующего контроля правильности, целесообразности и законности каждой хозяйственной операции при документальных ревизиях.»

1.3 Организация системы внутреннего контроля денежных средств на предприятии

Порядок организации внутреннего контроля в организации определяется на основании вида и особенности осуществляемой деятельности.

Регулирование системы внутреннего контроля производится на основании нормативно-правовых актов, как правило, это отраслевые и ведомственные нормативно-правовые акты.

Система внутреннего контроля представляет собой определенным образом организованную систему, включающую ряд методик и процедур, которые приняты руководителем предприятия в качестве инструментов используемых для эффективного ведения деятельности, включающую также надзор и проверку, которые организованы внутри данного предприятия.

Осуществляется надзор и проверка:

а) соблюдения требований законодательства РФ;

б) правильности и полноты осуществляемого учета;

в) своевременности подготовки достоверной бухгалтерской отчетности;

г) предотвращения ошибок в учете.

В качестве функций контроля за денежными средствами можно выделить следующие:

1. Раздельное хранение и учет денег на предприятии.

2. Учет операций, осуществленных за наличный расчет.

3. Подсчет остатков в кассе организации.»

Система внутреннего контроля в области учета денежных средств осуществляет:

- проверку законности операций с наличными денежными средствами и бланками строгой отчетности;