Файл: Понятие системы налогообложения.pdf

Минфин придерживается мнения, что авансы нужно включать в доход, аргументируя следующим. При применении упрощенной системы налогообложения доходы определяются по кассовому методу. Так, согласно п. 1 ст. 346.17 Налогового кодекса РФ датой получения доходов признается день поступления денежных средств на счета в банках и (или) в кассу, получения иного имущества (работ, услуг) и (или) имущественных прав, а также погашения задолженности (оплаты) налогоплательщику иным способом. Указанное подтверждает обоснованность, что полученная предварительная оплата (авансы) в счет отгрузки товаров (выполнения работ, оказания услуг) у налогоплательщиков, применяющих упрощенную систему налогообложения, является объектом налогообложения в отчетном (налоговом) периоде их получения.

Таким образом, во избежание налоговых споров ООО ТПФ «ЛЕВ» полученные авансы в счет предстоящей оплаты товаров включает в налоговую базу по уплате единого налога.

Если ООО ТПФ «ЛЕВ» в расчетах за приобретенные товары (работы, услуги), имущественные права использует вексель, то датой получения доходов признается:

1. дата оплаты векселя (день поступления денежных средств от векселедателя, либо иного обязанного по указанному векселю лица);
2. день передачи налогоплательщиком векселя по индоссаменту третьему лицу.

Это означает, что если продавец, применяющий УСН, получил в счет оплаты за реализованные товары (работы, услуги) от покупателя вексель третьего лица, то стоимость векселя учитывается в составе доходов в момент его получения. Дополнительный доход в виде процента (дисконта) по векселю определяется в момент его выбытия. При этом в момент реализации или погашения векселя третьего лица доход отражается только в размере полученных процентов.

У продавца, получившего собственный вексель покупателя, доход возникает только тогда, когда он получит от векселедателя (покупателя) деньги в погашение векселя либо передаст его по индоссаменту третьему лицу (ст. 273 НК РФ).

Расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты. Обоснованные затраты — это экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме. При этом затраты должны быть произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода, и фактически оплачены.

Перечень расходов, учитываемых для исчисления единого налога, закрытый.

В состав расходов ООО ТПФ «ЛЕВ» включены:

1. расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств с учетом некоторых особенностей их определения;
2. расходы на приобретение нематериальных активов, а также создание нематериальных активов самим налогоплательщиком;
3. расходы на ремонт основных средств (в том числе арендованных);
4. арендные (лизинговые) платежи за арендуемое (принятое в лизинг) имущество;
5. материальные расходы;
6. расходы на оплату труда, выплату пособий по временной нетрудоспособности в соответствии с законодательством РФ;
7. расходы на обязательное страхование работников и имущества, включая страховые взносы на обязательное пенсионное страхование, взносы на обязательное социальное страхование от несчастных случаев на производстве и профессиональных заболеваний;
8. проценты, уплаченные за предоставление в пользование денежных средств (кредитов, займов), и расходы по оплате услуг кредитных организаций;
9. расходы по оплате приобретенных товаров с целью их дальнейшей реализации;
10. суммы налога на добавленную стоимость по приобретенным и оплаченным товарам (работам, услугам), подлежащим включению в состав расходов;
11. таможенные платежи, уплаченные при ввозе товаров на таможенную территорию и не подлежащие возврату налогоплательщику в соответствии с таможенным законодательством;
12. суммы уплаченных налогов и сборов (налог на имущество, транспортный налог, земельный налог и т.д.);
13. расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации. Доходы от реализации этих товаров могут быть уменьшены на расходы, непосредственно связанные с такой реализацией, в том числе с хранением, обслуживанием и транспортировкой реализуемых товаров;
14. судебные расходы и арбитражные сборы;
15. расходы на подготовку и переподготовку кадров, состоящих в штате налогоплательщика, на договорной основе;
16. расходы на содержание служебного транспорта, а также расходы на компенсацию за использование личных автомобилей и мотоциклов для служебных поездок;
17. расходы на командировки, аудиторские, бухгалтерские, юридические услуги, рекламу, канцелярские товары, оплату услуг связи;
18. некоторые другие расходы.

Для целей налогообложения расходы учитываются с учетом следующих особенностей. Материальные расходы, расходы на оплату труда учитываются в составе расходов в момент погашения задолженности путем списания денежных средств с расчетного счета налогоплательщика, выплаты из кассы, а при ином способе погашения задолженности - в момент такого погашения. Аналогичный порядок применяется в отношении оплаты процентов за пользование заемными средствами (включая банковские кредиты) и при оплате услуг третьих лиц. При этом расходы по приобретению сырья и материалов учитываются в составе расходов по мере списания данного сырья и материалов в производство.

Расходы по оплате стоимости товаров, приобретенных для дальнейшей реализации, учитываются по мере реализации указанных товаров.

Расходы, непосредственно связанные с реализацией указанных товаров, в том числе расходы по хранению, обслуживанию и транспортировке, учитываются в составе расходов после их фактической оплаты.

Расходы на уплату налогов и сборов включаются в состав расходов в сумме, фактически уплаченной налогоплательщиком. Фактически погашенная задолженность по налогам и сборам включается в те отчетные (налоговые) периоды, когда налогоплательщик ее погасил.

Если в счет оплаты товаров (работ, услуг) и имущественных прав выдан вексель, то расходы по их приобретению учитываются после оплаты векселя. В случае передачи налогоплательщиком продавцу векселя, выданного третьим лицом, расходы по приобретению товаров (работ, услуг) и имущественных прав учитываются на дату передачи векселя. При этом расходы определяются исходя из цены договора, но не более суммы долгового обязательства, указанного в векселе.

Порядок учета расходов на приобретение (сооружение, изготовление) основных средств, а также на приобретение (создание самим налогоплательщиком) нематериальных активов зависит от того, когда они приобретены (сооружены, изготовлены, созданы): в период применения упрощенной системы налогообложения или до перехода на нее.

Налоговая база по единому налогу — это денежное выражение доходов организации или доходов, уменьшенных на величину расходов. При этом учитываются доходы и расходы, выраженные в рублях и иностранной валюте. Доходы и расходы, выраженные в иностранной валюте, пересчитываются в рубли по официальному курсу Центрального банка РФ на дату получения доходов и осуществления расходов.

Доходы, полученные в натуральной форме, учитываются по рыночным ценам. Доходы и расходы при исчислении налоговой базы определяются нарастающим итогом с начала налогового периода.

Для целей налогообложения в состав доходов и расходов не включаются суммовые разницы, если по условиям договора обязательство (требование) выражено в условных денежных единицах.

Если при применении упрощенной системы налогообложения в налоговом периоде получен убыток, то этот убыток переносится на следующие налоговые периоды, но не более чем на 10 налоговых периодов. При этом ранее (до 2009 года) убыток не мог уменьшать налоговую базу каждого налогового периода более чем на 30%.

С 1 января 2009 года с налогоплательщиков, применяющих УСНО, было снято 30-процентное ограничение, и теперь они могут полностью списывать убытки, понесенные в предыдущих периодах, за счет базы текущего.

Для исчисления налоговой базы доходы и расходы в ООО ТПФ «ЛЕВ» отражаются в книге учета доходов и расходов, форма и порядок заполнения которой, утверждены Минфином России (Приказ Минфина России от 31.12.2008 № 154н.).

Книга учета доходов и расходов открыта ООО ТПФ «ЛЕВ» на один календарный год, она прошита и пронумерована. На последней странице записано число содержащихся в ней страниц, которое заверено подписью руководителя предприятия и оттиском печати налогового органа.

Книга учета доходов и расходов ведется в хронологической последовательности, в ней на основе первичных документов позиционным способом отражаются хозяйственные операции, осуществленные в отчетном периоде.

Приведен фрагмент из книги доходов и расходов в качестве примера (выписка из книги учета доходов и расходов ООО ТПФ «ЛЕВ», которая приведена в таблице 6).

Таблица 6. Выписка из книги учета доходов и расходов ООО ТПФ «ЛЕВ»

Как видно из приведенного примера, все поступления выручки, полученной от реализации товаров (работ, услуг), отражаются в графе 4 «Доходы (всего)» Книги учета доходов и расходов.

При расчете единого налога в графе 5 «В том числе доходы, учитываемые при расчете единого налога» Книги учета доходов и расходов, отражаются доходы, которые должны учитываться при расчете базы налогообложения.

В графе 6 этой Книги отражается сумма всех расходов, произведенных за отчетный период, как учитываемых, так и не учитываемых при исчислении единого налога.

В графе 7 Книги отражаются расходы, учитываемые при налогообложении.

Размер доходов подтверждается первичными документами, а также документами, свидетельствующими об их поступлении (например, актами, выписками банка с расчетного счета, приходными кассовыми ордерами и т.д.) (ст. 346.24 НК РФ; п. 1.1 Порядка, утвержденного Приказом Минфина России от 31 декабря 2008 г. № 154н).

Размер расходов также подтверждается первичными документами. При этом существуют нюансы в определении дат признания расходов.

Порядок определения дат расходов в Книге учета доходов и расходов приведен в таблице 7.

Таблица 7. Даты признания отдельных расходов при расчете единого налога

Важным вопросом является, как отразить в Книге учета доходов и расходов НДФЛ при выплате зарплаты.

При кассовом методе расходы уменьшают налоговую базу по мере оплаты. НДФЛ является составной частью зарплаты (п. 4 ст. 226 НК РФ). Поэтому в Книге учета доходов и расходов сумму удержанного НДФЛ отражается в составе расходов на оплату труда в момент перечисления налога в бюджет (пп. 3 п. 2 ст. 346.17 НК РФ). Такие разъяснения содержатся в Письме Минфина России от 25 июня 2009 г. № 03-11-09/225. Основанием для внесения записей является платежное поручение на перечисление налога. При этом в тот момент, когда предприятие выплачивает зарплату, в расходах отражаются только суммы, фактически выданные сотрудникам (пп. 1 п. 2 ст. 346.17 НК РФ).

После того, как определена налоговая база по данным, взятым из Книги учета доходов и расходов, производится сам расчет единого налога.

Размер налоговой ставки в ООО ТПФ «ЛЕВ» - 15%, т.к. объект налогообложения - доходы, уменьшенные на величину расходов.

Налоговый и отчетный период по единому налогу - календарный год, поэтому окончательный расчет налога производится за период - год, но предприятие рассчитывает и внутригодовые авансовые платежи, как предусмотрено законодательством. Порядок исчисления и уплаты налога и авансовых платежей при УСНО предусмотрен ст. 346.21 НК РФ.

Рассмотрены эти вопросы подробнее на схемах. Расчет авансовых платежей по единому налогу представлен в таблице 8, а расчет единого налога всего за год в таблице 9. Данные взяты из книги учета доходов и расходов за 2016 год.

Таблица 8. Расчет внутригодовых авансовых платежей за 2016 год по единому налогу в ООО ТПФ «ЛЕВ»