Файл: Содержание основных понятий, используемых в Налоговом кодексе РФ.pdf

Тем не менее, для целей налогообложения принимается цена товаров, работ либо услуг, которая указана сторонами сделки. Однако пока не доказано обратное, предполагается, что данная цена соответствует уровню современных рыночных цен.

При этом налоговые органы в результате осуществления контроля за полнотой исчисления налогов имеют право проверять верность цен по сделкам только в следующих случаях:^[22]

1) в результате совершения сделки между зависимыми лицами;

2) при совершении внешнеторговых сделок;

3) в результате совершения товарообменных (бартерных) операций;

4) в результате отклонения более чем на 20% в сторону увеличения либо уменьшения от уровня цен, используемых налогоплательщиком по идентичным (однородным) товарам (работам, услугам), в пределах кратковременного периода времени.

Кроме того, в случае, когда цены товаров, работ либо услуг, используемые сторонами сделки и подлежат проверке налоговыми органами, отклоняются в сторону повышения либо снижения более чем на 20% от рыночной цены идентичных (однородных) товаров (работ или услуг), налоговый орган имеет право вынести мотивированное решение о доначислении налога, а также пени с использованием рыночных цен на соответствующие товары, работы либо услуги.^[23]

Налоговый кодекс включает в себе норму о том, что обязанность по уплате налога полагается выполненной в случае, если налогоплательщик подал в определенный для уплаты налога срок в банк платежное поручение при наличии необходимых средств на счете. Тем не менее, в случае уплаты налогов и сборов в наиболее поздние сроки, нежели определенные законодательством, налогоплательщики обязаны оплатить пени. При этом пеня начисляется за любой календарный день просрочки выполнения обязанности по уплате налога и сбора в проценте от неуплаченной суммы налога.

Процентная ставка пени равна одной трехсотой функционирующей в это время ставки рефинансирования Центральным Банком РФ.

Налоговый Кодекс РФ гарантирует как права, так и обязанности налогоплательщиков, а также налоговых органов, которым посвящены разделы II и III НК РФ. Наиболее совершенная система ответственности за налоговые правонарушения, определенная НК РФ, учитывает формы вины налогоплательщиков, которые как смягчают, так и отягчают обстоятельства; виды нарушений и определенную ответственность по любому из них.^[24]

Положения, которые предусмотрены Налоговым Кодексом РФ, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов РФ, а также органов местного самоуправления.

Тем самым нормативный правовой акт о налогах и сборах признается не соответствующим НК РФ в случае, если данный акт:^[25]

1) издан органом, который не имеет в соответствии с НК РФ права издавать аналогичного рода акты, или издан с нарушением определенного порядка издания данных актов;

2) отменяет либо ограничивает права налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или полномочия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, определенные НК РФ;

3) вводит обязанности, которые не предусмотрены НК РФ, либо меняет назначенное Налоговым Кодексом РФ содержание обязанностей участников отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, других лиц, обязанности которых определены НК РФ;

4) запрещает действия налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей, разрешенные НК РФ;

5) запрещает действия налоговых органов, таможенных органов, органов государственных внебюджетных фондов, их должностных лиц, разрешенные либо предписанные НК РФ;

6) разрешает или допускает действия, которые запрещены НК РФ;

7) изменяет определенные НК РФ основания, условия, последовательность либо порядок действий участников отношений, которые регулируются законодательством о налогах и сборах, иных лиц, обязанности которых определены Налоговым Кодексом РФ;

8) изменяет содержание понятий и терминов, назначенных в НК РФ, или применяет данные понятия и термины в другом назначении, чем они применяются в Налоговом Кодексе РФ;

9) другим образом противоречит общим началам и (или) буквальному смыслу определенных положений НК РФ.

Отметим, что признание нормативного правового акта не соответствующим Налоговому Кодексу РФ реализовывается в судебном порядке. Правительство Российской Федерации, и другой орган исполнительной власти либо исполнительный орган местного самоуправления, которые приняли указанный акт, или их вышестоящие органы имеет право до судебного рассмотрения отменить данный акт либо внести в него нужные изменения.

Так, в отношении нормативных правовых актов, которые регулируют порядок взимания налогов, которые подлежат уплате наряду с перемещением товаров через таможенную границу Российской Федерации, используются положения, определенные Таможенным кодексом РФ.^[26]

Сроки, определенные законодательством о налогах и сборах, назначаются календарной датой, указанием на событие, которое должно неизбежно наступить, либо на действие, которое должно быть совершено, или периодом времени, исчисляемый годами, кварталами, месяцами либо днями.

Тем самым течение срока начинается на следующий день после календарной даты либо наступления события, которым назначено его начало.

Срок, который исчисляется годами, истекает в соответствующий месяц и число последнего года срока. Годом признается всякий период времени, который состоит из 12 календарных месяцев, следующих подряд.^[27]

Стоит отметить, что срок, который исчисляется кварталами, истекает в последний день последнего месяца срока. Квартал полагается равным трем месяцам, отсчет кварталов ведется с начала года.

Срок, который исчисляется месяцами, истекает в соответствующий месяц и число последнего месяца срока. Если окончание срока приходится на месяц, в котором нет соответствующего числа, тогда срок истекает в последний день данного месяца.

Срок, назначенный днями, исчисляется в рабочих днях в случае, если срок не определен в календарных днях. Рабочим днем полагается день, который не признается в соответствии с законодательством РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем. В случае, когда последний день срока приходится на день, который признается на основании законодательства РФ выходным и (или) нерабочим праздничным днем, днем окончания срока полагается ближайший следующий за ним рабочий день.^[28] Действие, с целью совершения которого определен срок, может быть исполнено до 24 часов последнего дня срока. Если документы или денежные средства были сданы в организацию связи до 24 часов последнего дня срока, тогда срок не полагается пропущенным.

Таким образом, в случае если международным договором РФ, который содержит положения, касающиеся как налогообложения, так и сборов, определены другие правила и нормы, чем предусмотренные НК РФ и принятые в соответствии с ним нормативными правовыми актами о налогах и (или) сборах, тогда используются правила и нормы международных договоров Российской Федерации.

2. Понятия и термины, используемые в налоговом кодексе Российской Федерации

2.1 Понятия и термины, используемые в налоговом кодексе Российской Федерации

Институты, а также понятия и термины гражданского, семейного и иных отраслей законодательства Российской Федерации, применяемые в Налоговым Кодексом РФ, используются в той значимости, в какой они применяются в данных отраслях законодательства, если другое не предусмотрено Налоговым Кодексом Российской Федерации.

Сегодня весьма актуальным для российского налогового законодательства выступает вопрос о создании как целостного, так и непротиворечивого правового режима налогообложения взаимозависимых лиц, а также в их количестве - вертикально-интегрированных предпринимательских структур, которые в Налоговом кодексе Российской Федерации охватываются понятием "взаимозависимые организации" согласно статье 20 НК РФ.^[29]

Надобность в улучшении правового регулирования налогообложения взаимозависимых "организаций на территории России не только назрела, однако и превратилась в одну из первоочередных задач налоговой политики, о чем удостоверяют положения последних бюджетных посланий Президента РФ Федеральному Собранию Российской Федерации. В настоящее время группы взаимозависимых организаций занимают ведущие положения в большом количестве отраслей экономики, о чем удостоверяет, к примеру, активное создание государственных корпораций.

Но сегодня режим раздельного налогообложения участников холдингов не выступает единой формой установления налоговых обязательств взаимозависимых организаций. Так, все большее распространение приобретает режим консолидированного налогообложения групп организаций.

Таким образом, в самом общем виде режим консолидированного налогообложения состоит в том, что налоговые обязательства участников группы взаимозависимых организаций назначаются с учетом финансового результата либо налоговых обязательств всей группы в целом, как если бы группа выступала бы единым налогоплательщиком, а входящие в нее организации выступали ее обособленными подразделениями.^[30]

Необходимо сказать о том, что данный режим налогообложения не выступает новым. Сегодня накоплен существенный опыт правового регулирования в данной области.

Эти и иные как значения, так и понятия свойственны физическому и юридическому налогоплательщику.

Отметим, что для основных целей Налогового Кодекса РФ применяются такие понятия как:^[31]

организации — юридические лица, которые образованы на основании законодательства РФ, и иностранные юридические лица, организации и иные корпоративные образования, располагающие гражданской правоспособностью, сформированные на основании законодательства иностранных государств, международные организации, а также их филиалы и представительства, сформированные на территории Российской Федерации.

Физические лица представляю собой граждан Российской Федерации, иностранных граждан и лиц без гражданства.

Индивидуальные предприниматели — это физические лица, которые зарегистрированы в определенном порядке и реализовывающие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, и частные нотариусы, адвокаты, которые учредили адвокатские кабинеты. Физические лица, реализовывающие предпринимательскую деятельность без образования юридического лица, однако которые не зарегистрировались в качестве индивидуальных предпринимателей в нарушение требований гражданского законодательства Российской Федерации, в результате выполнения обязанностей, которые возложены на них НК РФ, не вправе ссылаться на то, что они не выступают индивидуальными предпринимателями.

Физические лица — налоговые резиденты Российской Федерации физические лица, которые фактически находятся на территории Российской Федерации не менее 183 дней в календарном году.

Лица (лицо) — организации и (или) физические лица.

Бюджеты (бюджет) — федеральный бюджет, бюджеты субъектов Российской Федерации (региональные бюджеты), бюджеты муниципальных образований (местные бюджеты).

Внебюджетные фонды — государственные внебюджетные фонды, которые образуются вне федерального бюджета и бюджетов субъектов Российской Федерации на основании федерального законодательства.^[32]

Банки (банк) — коммерческие банки и иные кредитные организации, которые имеют лицензию Центрального банка Российской Федерации.

Счета (счет) — расчетные (текущие) и иные счета в банках, которые открыты на основе договора банковского счета, на которые зачисляются, а также могут расходоваться денежные средства организаций и индивидуальных предпринимателей.^[33]

Источник выплаты доходов налогоплательщику — организация либо физическое лицо, от которых налогоплательщик получает доход.

Недоимка — сумма налога либо сумма сбора, которая не уплачена в определенный законодательством о налогах и сборах срок.